會(huì)計(jì)學(xué)第三篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1/24/20241第三篇第7章-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1/24/20242有記者問過巴菲特，選股有什么竅門？巴菲特說：第一是去學(xué)會(huì)計(jì)，做一個(gè)聰明的投資人，而不要做一個(gè)激動(dòng)的投資人。由于經(jīng)過會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，聰明的投資人會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值，而激動(dòng)的投資人看重的只是股票的外部?jī)r(jià)錢。第二是閱讀技藝，只投資本人看得明白的公司，假設(shè)一個(gè)公司的年報(bào)讓他看不明白，很自然就會(huì)疑心這家公司的誠(chéng)信度，或者該公司在刻意掩藏什么信息，故意不讓投資者明白。第三是耐心等待，一個(gè)人終身中真正投資的股票也就四五只，一旦發(fā)現(xiàn)了，就要大量買入。巴菲特以為分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是進(jìn)展價(jià)值評(píng)價(jià)的根本功，“他必需了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并且要懂得其微妙之處。它是企業(yè)與外界交流的言語(yǔ)，一種完美無瑕的言語(yǔ)。他必需花時(shí)間去學(xué)習(xí)它—學(xué)習(xí)如何分析財(cái)務(wù)報(bào)表，才可以獨(dú)立地選擇投資目的。〞巴菲特的“會(huì)計(jì)〞哲學(xué)1/24/20243財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表一切者權(quán)益變動(dòng)表利潤(rùn)表附注財(cái)務(wù)報(bào)告分析1/24/202447.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述1/24/20245是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1/24/20246財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表一切者權(quán)益變動(dòng)表附注財(cái)務(wù)情況闡明書1/24/20247向財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的目的1/24/20248財(cái)務(wù)報(bào)表的分類中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同1/24/20249中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完好會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。中期財(cái)務(wù)報(bào)表1/24/202410個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在本身會(huì)計(jì)核算根底上對(duì)賬簿記錄進(jìn)展加工而編制的，主要用以反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1/24/202411合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表1/24/2024127.2資產(chǎn)負(fù)債表1/24/202413資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)和一切者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。1/24/202414資產(chǎn)負(fù)債表〔左方〕會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元

資產(chǎn)

期末余額

年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)收股利

其他應(yīng)收款

存貨

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1/24/202415資產(chǎn)負(fù)債表〔左方〕

資產(chǎn)

期末余額

年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)：

可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)

在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1/24/202416資產(chǎn)負(fù)債表〔左方〕

資產(chǎn)

期末余額

年初余額

油氣資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

開發(fā)支出

商譽(yù)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)1/24/202417資產(chǎn)負(fù)債表〔右方〕會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元

負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

期末余額

年初余額流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1/24/202418資產(chǎn)負(fù)債表〔右方〕負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

期末余額

年初余額非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債

其他非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

負(fù)債合計(jì)1/24/202419資產(chǎn)負(fù)債表〔右方〕負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

期末余額

年初余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

實(shí)收資本（或股本）

資本公積

減：庫(kù)藏股

盈余公積

未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)1/24/202420庫(kù)存股按照通常的財(cái)務(wù)實(shí)際，庫(kù)存股亦稱庫(kù)藏股，是指由公司購(gòu)回而沒有注銷、并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫(kù)存股在回購(gòu)后并不注銷，而由公司本人持有，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再向市場(chǎng)出賣或用于對(duì)員工的鼓勵(lì)。簡(jiǎn)單的說，就是公司將曾經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場(chǎng)中買回，存放于公司，而尚未再出賣或是注銷。它的特性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)益，而公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。1/24/202421資產(chǎn)和負(fù)債該當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表的列示1/24/202422資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法年初余額應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。1/24/202423期末余額填列方法〔1〕根據(jù)總賬科目余額直接填列；〔2〕根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列；〔3〕根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列；〔4〕根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列；〔5〕根據(jù)科目余額減去其備抵工程后的凈額填列；1/24/202424資產(chǎn)負(fù)債表主要工程舉例【例7-2】某企業(yè)2021年12月31日應(yīng)付管理人員工資300000元，應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)42000元，應(yīng)付車間任務(wù)人員工資57000元，無其他應(yīng)付職工薪酬工程。企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬〞工程金額為：300000+42000+57000＝399000(元)【例7-1】某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目余額為：10000元，“銀行存款〞科目余額為：4000000元，“其他貨幣資金〞科目余額為：1000000元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金〞工程的金額為：10000＋4000000＋1000000＝5010000〔元〕1/24/202425【例7-3】某企業(yè)采用實(shí)踐本錢核算資料，2021年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“資料采購(gòu)〞科目余額為140000元(借方)，“原資料〞科目余額為2400000元(借方)，“周轉(zhuǎn)資料〞科目余額為1800000元(借方)，“庫(kù)存商品〞科目余額為1600000元(借方)，“消費(fèi)本錢〞科目余額為600000元(借方)，“存貨跌價(jià)預(yù)備〞科目余額為210000元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞工程金額為：140000+2400000十1800000+1600000+600000－210000＝6330000(元)1/24/202426【例7-4】某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000000元，“累計(jì)折舊〞科目余額為90000元，“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞科目余額為200000元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)〞工程金額為：1000000－90000－200000＝710000(元)1/24/2024277.3利潤(rùn)表1/24/202428是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表經(jīng)過提供利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤(rùn)或虧損的數(shù)額、構(gòu)成情況，協(xié)助財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者全面了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利才干及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供根據(jù)。1/24/202429

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“—”號(hào)填列)

投資收益(損失以“—”號(hào)填列)

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“—”號(hào)填列)1/24/202430二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“—”號(hào)填列)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“—”號(hào)填列)

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“—”號(hào)填列)五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益1/24/2024311、營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益〔－損失〕+投資收益〔－損失〕4、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出5、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用6、每股收益根本每股收益和稀釋每股收益2、營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入1/24/202432利潤(rùn)表的填列方法報(bào)表中各工程主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。1/24/202433【例7-8】截止到2021年12月31日，某企業(yè)損益類科目發(fā)生額如下單位：元科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1990000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢630000其他業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)本錢150000營(yíng)業(yè)稅金及附加780000銷售費(fèi)用60000管理費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用170000資產(chǎn)減值損失50000公允價(jià)值變動(dòng)損益450000投資收益850000營(yíng)業(yè)外收入100000營(yíng)業(yè)外支出40000所得稅費(fèi)用1716001/24/202434

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入2490000

減：營(yíng)業(yè)成本780000

營(yíng)業(yè)稅金及附加780000

銷售費(fèi)用60000

管理費(fèi)用50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用170000

資產(chǎn)減值損失50000

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“—”號(hào)填列)-450000

投資收益(損失以“—”號(hào)填列)850000

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元1/24/202435二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“—”號(hào)填列)1000000

加：營(yíng)業(yè)外收入100000

減：營(yíng)業(yè)外支出40000

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失0三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“—”號(hào)填列)1060000

減：所得稅費(fèi)用171600四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“—”號(hào)填列)888400五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益

項(xiàng)目本期金額上期金額1/24/202436每股收益根本每股收益稀釋每股收益僅思索當(dāng)期實(shí)踐發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以實(shí)踐發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算1/24/202437發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)算的股數(shù)進(jìn)展調(diào)整后的數(shù)量。1/24/202438發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間普通按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法?！舶丛隆?/24/202439某公司20X7年期初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股；2月28日新發(fā)行普通股540萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股240萬(wàn)股，以備未來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。20X7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)該當(dāng)為：1000×12/12+540×10/12－240×1/12=1430萬(wàn)股或者1000×2/12+1540×9/12+1300×1/12=1430萬(wàn)股1/24/202440每股收益根本每股收益稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，該當(dāng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。1/24/202441稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有獲得普通股權(quán)益的一種金融工具或其他合同。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。1/24/2024427.4現(xiàn)金流量表1/24/202443現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。1/24/202444有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付才干、償債才干和周轉(zhuǎn)才干。有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的要素。有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。現(xiàn)金流量表是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來前景方面，有著非常重要的作用。1/24/202445現(xiàn)金流量表的編制根底庫(kù)存現(xiàn)金——現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金銀行存款：指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款〔不包括定期存款〕其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。詳細(xì)包括：1/24/202446是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，普通是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因此不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變卦?，F(xiàn)金等價(jià)物1/24/202447現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金方式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放方式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于３個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。需要注意的是1/24/202448現(xiàn)金流量的分類對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)展合理分類，有助于深化地分析企業(yè)財(cái)務(wù)情況變動(dòng)，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量未來前景。主要分為三大類：一、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1/24/202449是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的一切買賣和事項(xiàng)。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。1/24/202450現(xiàn)金銷售商品支付職工薪酬支付稅費(fèi)支付各種管理費(fèi)用等股東投入借債向股東分配利潤(rùn)還債支付利息購(gòu)入存貨購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)入股票購(gòu)入債券收回投資獲得利息分得利潤(rùn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量1/24/202451三、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造和內(nèi)容〔一〕構(gòu)造現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補(bǔ)充資料三個(gè)部分；表頭部分包括表名、編制單位、時(shí)間和貨幣計(jì)量單位?！捕潮眢w部分的內(nèi)容●運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量●匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額現(xiàn)金流量表的結(jié)果●期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額〔三〕補(bǔ)充資料的內(nèi)容〔在現(xiàn)金流量表附注中披露〕●將凈利潤(rùn)調(diào)理為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量●不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額1/24/202452新舊現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么的差別比較原現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則新現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則無

“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)新增“處置（取得）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到（支付）的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。

在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。”

對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。

應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

不涉及公允價(jià)值變動(dòng)影響的披露。

在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。

1/24/202453現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種:〔1〕直接法〔2〕間接法這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。1/24/202454√是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量√在直接法下，普通是以利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為起算點(diǎn)，調(diào)理與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！淘敿?xì)編制方法有任務(wù)底稿法、T形賬戶法等。直接法1/24/202455是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出以及運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等工程的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支工程，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。間接法1/24/2024567.5一切者權(quán)益變動(dòng)表1/24/202457一切者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失，以及與一切者〔或股東下同〕的資本買賣導(dǎo)致的一切者權(quán)益的變動(dòng)，該當(dāng)分別列示。1/24/202458凈利潤(rùn)直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失工程及其總額會(huì)計(jì)政策變卦和過失更正的累積影響金額一切者投入資本和向一切者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本或股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)理情況一切者權(quán)益變動(dòng)表至少該當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程1/24/202459表達(dá)了根本準(zhǔn)那么對(duì)一切者權(quán)益的界定——一切者投入資本、直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失、留存收益表達(dá)企業(yè)綜合收益——企業(yè)在某一期間與一切者之外的其他方面進(jìn)展買賣或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，全面反映了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)綜合收益=凈利潤(rùn)+直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定已確認(rèn)的收益1/24/202460項(xiàng)目行次本年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計(jì)1/24/202461項(xiàng)目行次本年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤(rùn)分配1．提取盈余公積2．對(duì)所有者（或股東）的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌補(bǔ)虧損4．其他四、本年年末余額1/24/202462一切者權(quán)益變動(dòng)表舉例見教材p2771/24/2024637.6附注1/24/202464附注：報(bào)表工程的明細(xì)資料及未能在報(bào)表中列示工程的進(jìn)一步闡明附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表運(yùn)用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，該當(dāng)全面閱讀附注附注該當(dāng)按照一定的構(gòu)造進(jìn)展系統(tǒng)合理的陳列和分類，有順序地披露信息附注1/24/202465附注部分工程變動(dòng)闡明〔1〕重要會(huì)計(jì)政策的闡明：報(bào)表工程的計(jì)量根底：歷史本錢/公允價(jià)值會(huì)計(jì)政策確定根據(jù)：指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的工程金額最具影響的判別例如：1〕投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分2〕金融資產(chǎn)能否屬于持有至到期投資3〕租賃資產(chǎn)一切權(quán)上一切艱苦風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬能否已本質(zhì)性轉(zhuǎn)移1/24/202466附注部分工程變動(dòng)闡明〔2〕重要會(huì)計(jì)估計(jì)的闡明：下一個(gè)期間很能夠?qū)е沦Y產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值艱苦調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定根據(jù)例如：1〕在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所運(yùn)用折現(xiàn)率確實(shí)定根據(jù)2〕為正在進(jìn)展中的訴訟提取預(yù)備時(shí)最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定根據(jù)1/24/202467附注部分工程變動(dòng)闡明〔3〕披露終止運(yùn)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過程〔終止運(yùn)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)等〕——<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第5號(hào)>終止運(yùn)營(yíng)：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在運(yùn)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)方案將整體或部分進(jìn)展處置判別持有待售，需求同時(shí)滿足以下條件：〔1〕企業(yè)曾經(jīng)就處置該組成部分作出決議〔2〕企業(yè)曾經(jīng)與受讓方簽署了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議〔3〕該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成1/24/2024687.7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析1/24/202469戰(zhàn)略分析行業(yè)分析競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析財(cái)務(wù)分析盈利才干分析償債才干分析營(yíng)運(yùn)才干分析增長(zhǎng)才干分析會(huì)計(jì)分析評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)前景分析綜合分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)價(jià)值評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的哈佛分析框架財(cái)務(wù)報(bào)告分析框架1/24/202470對(duì)所分析的企業(yè)進(jìn)展定性了解甄別企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率和效果判別企業(yè)的未來盈利和開展前景擠干報(bào)表的水份哈佛分析框架的邏輯思緒1/24/202471狹義財(cái)務(wù)分析1/24/202472財(cái)務(wù)分析方法1/24/202473根本財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)報(bào)表中有大量的數(shù)據(jù)，可以組成許多有意義的財(cái)務(wù)比率。這些比率涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面。償債才干比率營(yíng)運(yùn)才干比率獲利才干比率開展才干比率1/24/202474

一、企業(yè)償債才干分析企業(yè)償債才干是指企業(yè)用其資產(chǎn)歸還債務(wù)的才干。從靜態(tài)角度講，就是用企業(yè)資產(chǎn)清償企業(yè)債務(wù)的才干；從動(dòng)態(tài)的角度講，就是企業(yè)用資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過程發(fā)明的收益歸還債務(wù)的才干，它需求結(jié)合獲利才干進(jìn)展分析。償債才干分析可以分為短期償債才干和長(zhǎng)期償債才干分析。1/24/202475

〔一〕短期償債才干分析短期償債才干是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)、足額歸還的保證程度。衡量企業(yè)短期償債才干的目的主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率三項(xiàng)。1/24/202476

1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債普通以為，流動(dòng)比率越高，企業(yè)短期償債才干越強(qiáng)。流動(dòng)比率不宜過高也不宜過低。通常以為，流動(dòng)比率下限為100%，等于200%時(shí)較為適當(dāng)不同行業(yè)以及同一企業(yè)在不同時(shí)期的流動(dòng)比率通常有明顯差別。1/24/202477

2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是企業(yè)一定時(shí)期的速動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)比率＝〔速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債〕×100%由于剔除了流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)力差且不穩(wěn)定的工程后，該目的能更加準(zhǔn)確、可靠地反映企業(yè)實(shí)踐的短期債務(wù)歸還才干。通常以為該比率為100%時(shí)較為適當(dāng)。1/24/202478

〔二〕長(zhǎng)期償債才干分析長(zhǎng)期償債才干是指企業(yè)歸還長(zhǎng)期債務(wù)的才干。衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債才干的目的主要有資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)權(quán)比率利息保證倍數(shù)。1/24/202479

1.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是指企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率＝〔負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額〕×100%是衡量企業(yè)負(fù)債程度及其風(fēng)險(xiǎn)程度的重要目的。債務(wù)人來分析投資者角度來分析比較保守的觀念以為普通不應(yīng)高于50%通常以為資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%時(shí)比較適當(dāng)。1/24/202480

2.產(chǎn)權(quán)比率與權(quán)益乘數(shù)產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債總額與一切者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)造穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志。產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額÷一切者權(quán)益總額×100％產(chǎn)權(quán)比率越低，闡明企業(yè)自有資金所占比例越高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，長(zhǎng)期償債才干越強(qiáng)，債務(wù)人權(quán)益的保證程度越高。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率大于借入資金本錢率時(shí)，舉債運(yùn)營(yíng)有利于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合獲利才干來評(píng)價(jià)產(chǎn)權(quán)比率的合理性。1/24/202481

3.利息保證倍數(shù)利息保證倍數(shù)是指一定時(shí)期息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用的比率。利息保證倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用=〔凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用〕÷利息費(fèi)用利息保證倍數(shù)越高，既闡明企業(yè)獲利才干越強(qiáng)，而且又反映企業(yè)按期足額支付利息的可靠性越高。1/24/202482Nautilus公司償債才干分析案例1/24/202483據(jù)報(bào)道，2007年12月31日，Nautilus公司曾經(jīng)贊同與美國(guó)銀行的債務(wù)重組協(xié)議，將以5年期，價(jià)值10億美圓的債務(wù)替代現(xiàn)有的流動(dòng)負(fù)債。達(dá)成協(xié)議之后，Nautilus公司總共需求負(fù)擔(dān)12.5億美圓。Nautilus公司是著名的健身器材消費(fèi)商，公司在2006年度的銷售總額到達(dá)68億美圓。以下將對(duì)Nautilus公司的償債才干進(jìn)展分析，包括短期償債才干分析和長(zhǎng)期償債才干分析兩個(gè)方面。1/24/202484短期償債才干分析主要表如今公司到期債務(wù)與可支配流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系，主要的衡量目的有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率?！?〕流動(dòng)比率07年06年05年04年行業(yè)規(guī)范普爾平均500指數(shù)1.231.701.772.761.981.74流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債〔2〕速動(dòng)比率07年06年05年04年行業(yè)規(guī)范普爾平均500指數(shù)0.751.191.082.251.411.24速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1/24/202485長(zhǎng)期償債才干分析企業(yè)歸還1年以上債務(wù)的才干,與企業(yè)的盈利才干、資金構(gòu)造有非常親密的關(guān)系，可經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債率及利息保證倍數(shù)等目的來分析?！?〕資產(chǎn)負(fù)債率07年06年05年04年03年02年0.470.400.390.300.280.27資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額〔2〕利息保證倍數(shù)N公司行業(yè)平均普爾500指數(shù)1.145.8713.33利息保證倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用1/24/202486分析結(jié)論：從上面的分析可以看出，Nautilus公司短期負(fù)債的歸還才干比較缺乏，而在以資產(chǎn)歸還長(zhǎng)期債務(wù)方面還是比較理想的。因此對(duì)于債務(wù)人的銀行來說，進(jìn)展債務(wù)重組是十清楚智的選擇，但公司應(yīng)繼續(xù)關(guān)注利潤(rùn)提高的問題，以提高投資者的自信心。1/24/202487

二、企業(yè)營(yíng)運(yùn)才干分析普通說來，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的運(yùn)用效率越高，那么資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)才干越強(qiáng)；反之，資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)才干越差。1/24/202488

(一)資產(chǎn)管理比率通用公式普通用周轉(zhuǎn)率來表示。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕=周轉(zhuǎn)額÷資產(chǎn)平均余額資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔天〕=計(jì)算期天數(shù)÷周轉(zhuǎn)次數(shù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表示資產(chǎn)在計(jì)算期內(nèi)中的周轉(zhuǎn)次數(shù)每1元資產(chǎn)所發(fā)明的周轉(zhuǎn)額。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期表示資產(chǎn)每周轉(zhuǎn)一次所需求的時(shí)間。1/24/202489〔二〕資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)才干比率的計(jì)算根據(jù)資產(chǎn)選擇的口徑不同，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率又可以劃分為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率等目的。1/24/202490

1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以用來反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕=營(yíng)業(yè)收入÷總資產(chǎn)平均余額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔天〕=365÷〔營(yíng)業(yè)收入÷總資產(chǎn)平均余額〕=365÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)企業(yè)可以從提高營(yíng)業(yè)收入或處置多余的資產(chǎn)來提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。1/24/202491案例-杭蕭鋼構(gòu)事件1/24/202492

2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕=營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)平均凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔次〕=365÷〔營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)平均凈值〕=365÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)目的。該比率越高，闡明固定資產(chǎn)利用效率高，利用固定資產(chǎn)效果好。1/24/202493

3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕=營(yíng)業(yè)收入÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔天〕=365÷〔營(yíng)業(yè)收入÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額〕=365÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢的目的。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)闡明每l元流動(dòng)資產(chǎn)所發(fā)明的營(yíng)業(yè)收入。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)闡明流動(dòng)資產(chǎn)每周轉(zhuǎn)一次所需求的時(shí)間。1/24/202494

4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率〔次〕=營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期〔天〕=365÷〔營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額〕反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度及管理效率的目的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，闡明應(yīng)收賬款在計(jì)算期中周轉(zhuǎn)的次數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，闡明從銷售開場(chǎng)到回收現(xiàn)金平均需求的天數(shù)。1/24/202495

5.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率〔次〕=營(yíng)業(yè)收入〔本錢〕÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)期〔天〕=365÷〔營(yíng)業(yè)收入〔本錢〕÷存貨平均余額〕是衡量企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營(yíng)效率的一個(gè)綜合性目的。

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三、企業(yè)獲利才干分析都是圍繞著利潤(rùn)展開的。

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〔一〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率