2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)》模擬卷2

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1.[問答][1分]資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該專戶資金于20x3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20x3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。

20x3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20x3年11月末完工投入使用。A公司于20x3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

4.A公司于20x3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20x3年4月，A公司收到政府撥付的400萬(wàn)元財(cái)政撥款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20x3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊。20x3年12月31日，A公司按10年的年限于20x3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

5.A公司于20x3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查,盤盈--項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20x1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20x3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20x3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

6.20x3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20x4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)，上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20x3年12月31日，上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20x3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

資料(三)

審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20x3年12月前有大量交易記錄，但已在20x3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20x3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“A公司20x3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

3.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20x3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20x3年?duì)I業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。

資料(四)

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng):.

1.A公司于20x3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20x3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20x3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

3.A公司20x3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20x3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20x3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

4.20x3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一-次還本。20x3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了.上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

5.20x3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將，上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

6.A公司于20x3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20x3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20x3年12月31日,A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元;在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20x3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

7.20x3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在

20x3年內(nèi)完成修理,發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

8.20x2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20x3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度房產(chǎn)稅時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元--次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20x3年的房產(chǎn)稅。

資料(五)

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見:

1.A公司20x3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20x3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20x3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日,A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20x4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見:

(1)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

(2)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

(3)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

2.A公司于20x2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20x4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20x3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

3.20x4年1月1日，A公司向子公司V公司的--名高管授予10000股股票期權(quán)。只要該高管從20x4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20x4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20x4年1月1日及20x4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

1.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說明A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.[問答][1分]根據(jù)上述材料資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該專戶資金于20x3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20x3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。

20x3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20x3年11月末完工投入使用。A公司于20x3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

4.A公司于20x3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20x3年4月，A公司收到政府撥付的400萬(wàn)元財(cái)政撥款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20x3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊。20x3年12月31日，A公司按10年的年限于20x3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

5.A公司于20x3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查,盤盈--項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20x1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20x3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20x3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

6.20x3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20x4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)，上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20x3年12月31日，上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20x3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

資料(三)

審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20x3年12月前有大量交易記錄，但已在20x3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20x3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“A公司20x3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

3.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20x3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20x3年?duì)I業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。

資料(四)

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng):.

1.A公司于20x3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20x3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20x3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

3.A公司20x3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20x3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20x3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

4.20x3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一-次還本。20x3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了.上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

5.20x3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將，上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

6.A公司于20x3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20x3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20x3年12月31日,A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元;在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20x3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

7.20x3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在

20x3年內(nèi)完成修理,發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

8.20x2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20x3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度房產(chǎn)稅時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元--次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20x3年的房產(chǎn)稅。

資料(五)

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見:

1.A公司20x3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20x3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20x3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日,A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20x4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見:

(1)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

(2)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

(3)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

2.A公司于20x2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20x4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20x3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

3.20x4年1月1日，A公司向子公司V公司的--名高管授予10000股股票期權(quán)。只要該高管從20x4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20x4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20x4年1月1日及20x4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

2.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件,識(shí)別A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

3.[問答][1分]根據(jù)上述材料資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該專戶資金于20x3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20x3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。

20x3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20x3年11月末完工投入使用。A公司于20x3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

4.A公司于20x3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20x3年4月，A公司收到政府撥付的400萬(wàn)元財(cái)政撥款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20x3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊。20x3年12月31日，A公司按10年的年限于20x3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

5.A公司于20x3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查,盤盈--項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20x1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20x3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20x3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

6.20x3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20x4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)，上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20x3年12月31日，上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20x3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

資料(三)

審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20x3年12月前有大量交易記錄，但已在20x3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20x3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“A公司20x3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

3.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20x3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20x3年?duì)I業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。

資料(四)

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng):.

1.A公司于20x3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20x3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20x3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

3.A公司20x3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20x3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20x3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

4.20x3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一-次還本。20x3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了.上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

5.20x3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將，上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

6.A公司于20x3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20x3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20x3年12月31日,A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元;在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20x3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

7.20x3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在

20x3年內(nèi)完成修理,發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

8.20x2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20x3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度房產(chǎn)稅時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元--次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20x3年的房產(chǎn)稅。

資料(五)

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見:

1.A公司20x3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20x3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20x3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日,A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20x4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見:

(1)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

(2)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

(3)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

2.A公司于20x2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20x4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20x3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

3.20x4年1月1日，A公司向子公司V公司的--名高管授予10000股股票期權(quán)。只要該高管從20x4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20x4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20x4年1月1日及20x4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第6項(xiàng),假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

4.[問答][1分]根據(jù)上述材料資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該專戶資金于20x3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20x3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。

20x3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20x3年11月末完工投入使用。A公司于20x3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

4.A公司于20x3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20x3年4月，A公司收到政府撥付的400萬(wàn)元財(cái)政撥款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20x3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊。20x3年12月31日，A公司按10年的年限于20x3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

5.A公司于20x3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查,盤盈--項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20x1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20x3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20x3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

6.20x3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20x4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)，上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20x3年12月31日，上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20x3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

資料(三)

審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20x3年12月前有大量交易記錄，但已在20x3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20x3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“A公司20x3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

3.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20x3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20x3年?duì)I業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。

資料(四)

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng):.

1.A公司于20x3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20x3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20x3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

3.A公司20x3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20x3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20x3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

4.20x3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一-次還本。20x3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了.上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

5.20x3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將，上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

6.A公司于20x3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20x3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20x3年12月31日,A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元;在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20x3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

7.20x3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在

20x3年內(nèi)完成修理,發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

8.20x2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20x3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度房產(chǎn)稅時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元--次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20x3年的房產(chǎn)稅。

資料(五)

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見:

1.A公司20x3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20x3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20x3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日,A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20x4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見:

(1)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

(2)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

(3)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

2.A公司于20x2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20x4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20x3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

3.20x4年1月1日，A公司向子公司V公司的--名高管授予10000股股票期權(quán)。只要該高管從20x4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20x4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20x4年1月1日及20x4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

5.[問答][1分]根據(jù)上述材料資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x3年1月1日，A公司向G銀行借入專項(xiàng)借款1000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該專戶資金于20x3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3萬(wàn)元。20x3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。

20x3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于20x3年11月末完工投入使用。A公司于20x3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。

4.A公司于20x3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20x3年4月，A公司收到政府撥付的400萬(wàn)元財(cái)政撥款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20x3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊。20x3年12月31日，A公司按10年的年限于20x3年攤銷上述“遞延收益”40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

5.A公司于20x3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查,盤盈--項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20x1年購(gòu)入(購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20x3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于20x3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。

6.20x3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20x4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)，上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20x3年12月31日，上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于20x3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。

資料(三)

審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20x3年12月前有大量交易記錄，但已在20x3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。

2.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20x3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“A公司20x3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

3.在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了A公司20x3年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司20x3年?duì)I業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。

資料(四)

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng):.

1.A公司于20x3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20x3年6月，A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20x3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

3.A公司20x3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20x3年度營(yíng)業(yè)收入的1%。A公司在申報(bào)20x3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。

4.20x3年3月1日，A公司向P公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一-次還本。20x3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了.上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。

5.20x3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將，上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

6.A公司于20x3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20x3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20x3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20x3年12月31日,A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元;在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20x3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

7.20x3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格(計(jì)稅基礎(chǔ))購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在

20x3年內(nèi)完成修理,發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3年。在申報(bào)20x3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

8.20x2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20x3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)(含土地使用權(quán))為1000萬(wàn)元，A公司將其中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20x3年度房產(chǎn)稅時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元--次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20x3年的房產(chǎn)稅。

資料(五)

A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見:

1.A公司20x3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20x3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20x3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日,A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20x4年1月1日，A公司之前所持S公司20%股權(quán)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分析意見:

(1)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

(2)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額;

(3)A公司應(yīng)如何確定20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

2.A公司于20x2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%;T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20x4年1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。截至20x3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

針對(duì)20x4年1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易,財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20x4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見。

3.20x4年1月1日，A公司向子公司V公司的--名高管授予10000股股票期權(quán)。只要該高管從20x4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20x4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20x4年1月1日及20x4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見。

5.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

6.[問答][1分]根據(jù)上述材料資料(一)

A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，

主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，20x2年和20x3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下:

B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

A公司計(jì)劃于20x4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。

煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20x1年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素,A公司于20x3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī):(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。

20x3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度,A公司于20x3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

20x3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為9%。

A公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x3年下半年接受委托審計(jì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司20x3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中,20x2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，

20x3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)):

資料(二)

審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

1.20x2年1月，A公司支付200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

20x3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了，上述公司債券的60%,余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

2.20x3年1只1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20x3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬(wàn)元。

A公司于20x3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20x3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支出110萬(wàn)元。

3.A公司于20x2年上半年開工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20x