股權(quán)取得日后合并財務報表

合并報表——股權(quán)獲得日后的合并報表股權(quán)獲得日后的各個會計期末需編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并一切者權(quán)益變動表根本程序一、對子公司的個別財務報表進展調(diào)整(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司對于屬于同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司的個別財務報表，假設不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，那么不需求對該子公司的個別財務報表進展調(diào)整。不需求將該子公司的個別財務報表調(diào)整為公允價值反映的財務報表。一、對子公司的個別財務報表進展調(diào)整(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中獲得的子公司，存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需求對該子公司的個別財務報表進展調(diào)整。還該當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為根底，經(jīng)過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進展調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值根底上確定的可識別資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按照<企業(yè)會計準那么第2號—長期股權(quán)投資>規(guī)定母公司對子公司的長期股權(quán)投資按本錢法核算。長期股權(quán)投資的幾種情形：1.對子公司的投資(>50%)2.與合營方共同控制(=50%)3.有艱苦影響(20%-50%)4.不具有艱苦影響(<20%，不再列入)(1采用本錢法，2、3采用權(quán)益法〕按照合并報表準那么規(guī)定，合并財務報表該當以母公司和其子公司的財務報表為根底，根據(jù)其他有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。三、編制合并報表時應進展抵銷處置(一)編制合并資產(chǎn)負債表需求進展抵銷處置的主要有1、長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵銷處置2、內(nèi)部債務與債務的抵銷處置3、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷處置4、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的抵銷處置

〔二〕編制合并利潤表應進展抵銷處置的工程1、內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)本錢的抵銷處置2、購買集團內(nèi)部商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)運用時未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷處置3、內(nèi)部應收款項計提的壞賬預備等減值預備的抵銷處置4、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷處置5、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處置〔三〕編制合并現(xiàn)金流量表應進展抵銷處置的工程1、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置2、企業(yè)集團內(nèi)部當期獲得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處置3、企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債務與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置4、企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置5、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處置〔四〕編制合并一切者權(quán)益變動表需求進展抵銷處置的工程1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司一切者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處置參見“長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵銷處置〞的內(nèi)容。2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益該當?shù)咒N等，其抵銷處置參見“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處置〞的內(nèi)容。教學內(nèi)容股權(quán)獲得日后首期合并財務報表的編制。股權(quán)獲得日后延續(xù)各期合并財務報表的編制。合并報表——股權(quán)獲得日后的合并報表【例1】20X7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份(假設P公司與S公司的合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。20X7年1月1日，S公司報表中股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可識別資產(chǎn)有一辦公樓帳面價值600萬元公允價值700萬元，該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊。20×7年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80%的股份。20X7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出賣的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。20×7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。第1步：調(diào)整--對子公司的個別財務報表進展調(diào)整將子公司固定資產(chǎn)調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100將子公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元調(diào)整為以公允價值為根底〔995萬〕借：管理費用5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5第2步：調(diào)整--將母公司對子公司的長期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法。確認P公司在20×7年S公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額借：長期股權(quán)投資——S公司796(995×80%)貸：投資收益——S公司796(995×80%)確認P公司獲得S公司20×7年分派的現(xiàn)金股利〔權(quán)益法下沖減長期股權(quán)投資〕，同時抵銷原按本錢法確認的投資收益480萬元。借：投資收益——S公司480貸：長期股權(quán)投資——S公司480確認P公司在20×7年S公司除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元(資本公積的添加額100萬元×80%)。借：長期股權(quán)投資——S公司80貸：資本公積——其他資本公積——S公司80第3步：抵消1、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益抵消20X7年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元(投資本錢3000萬元＋權(quán)益法調(diào)整添加的長期股權(quán)投資396萬元)與其在S公司股東權(quán)益公允價值總額(股東權(quán)益賬面余額4000萬元＋辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元－折舊5萬元=4095萬元)中所享有的80%金額為3276萬元之間的差額，為商譽。至于S公司股東權(quán)益公允價值中20%的部分，即819萬元那么屬于少數(shù)股東權(quán)益。第3步：抵消借：股本2000資本公積——年初1600——本年100盈余公積——年初0——本年100未分配利潤——年末295商譽120貸：長期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819第3步：抵消2、將母公司對子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤與子公司本期利潤分配、年末未分配利潤抵消借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤——年初貸：提取盈余公積100對一切者(或股東)的分配600未分配利潤——年末2953、母公司對子公司應收股利工程與子公司應付股利工程的抵消借：應付股利480貸：應收股利4804、抵消集團公司內(nèi)部存貨買賣〔1〕分別三種情況①內(nèi)部銷售全部實現(xiàn)對外銷售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲將本錢為800元的商品以1000元銷售給乙，乙當期將該商品以1300元全部對外銷售。甲乙〔進價800，售價1000〕〔進價1000，售價1300〕項目甲乙合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方營業(yè)收入10001300230010001300營業(yè)成本800100018001000800營業(yè)利潤200300500500①抵消分錄為借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢1000②內(nèi)部銷售全部未實現(xiàn)對外銷售例：甲將本錢為800元的商品以1000元銷售給乙，乙當期該商品全部未對外銷售。甲乙〔進價800，售價1000〕〔進價1000，構(gòu)成存貨〕項目甲乙合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方營業(yè)收入1000100010000營業(yè)成本8008008000營業(yè)利潤2002000存貨10001000200800②抵消分錄為

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)本錢800

貸：存貨200

③內(nèi)部銷售部分實現(xiàn)對外銷售，部分構(gòu)成存貨。例：甲將本錢為800元的商品以1000元銷售給乙，乙當期銷售其中的60%，銷售收入為780元，另40%構(gòu)成期末存貨，數(shù)額為400元。甲乙〔進價800，售價1000〕〔進價1000，60%已售，收入780；40%構(gòu)成存貨〕

項目甲乙合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方營業(yè)收入10007801780600400780營業(yè)成本8006001400600320480營業(yè)利潤2001803801000920300存貨40040080320③抵消分錄為借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)本錢600借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)本錢320貸：存貨80或借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢920貸：存貨80上述三種情況的抵消分錄分別為①借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢1000②借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800貸：存貨200③借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢920貸：存貨80更簡單的內(nèi)部存貨買賣抵消處置首先將內(nèi)部銷售收入按照內(nèi)部買賣價全部抵消借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢然后將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消借：營業(yè)本錢貸：存貨〔未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額等于期末存貨的數(shù)額乘以銷售企業(yè)的銷售毛利率〕例：S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成期末存貨。S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成期末存貨。借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢1000借：營業(yè)本錢200貸：存貨200內(nèi)部買賣存貨跌價預備抵消假設S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售構(gòu)成期末存貨，P公司期末對該存貨計提跌價預備50萬元。計提存貨跌價預備的分錄是：借：資產(chǎn)減值損失５0貸：存貨跌價預備５0從企業(yè)集團來看該存貨發(fā)生減值損失了嗎？假設P公司期末對該存貨計提跌價預備３００萬元，從企業(yè)集團來看該存貨發(fā)生減值損失了嗎？

內(nèi)部買賣存貨跌價預備抵消假設S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售構(gòu)成期末存貨,P公司期末對該存貨計提跌價預備50萬元。存貨跌價預備抵消分錄：借：存貨—存貨跌價預備50貸：資產(chǎn)減值損失50假設P公司期末對該存貨計提跌價預備３００萬元，存貨跌價預備抵消分錄：借：存貨—存貨跌價預備200貸：資產(chǎn)減值損失200延續(xù)各期的抵消S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成期末存貨。P公司期末對該存貨計提跌價預備50萬元。2021年S公司又向P公司出賣商品200萬元,毛利率20%,P公司從S公司上年和本年購進的該商品2021年對外銷售了一半,價款900萬元.2021年抵消分錄:S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成期末存貨。P公司期末對該存貨計提跌價預備50萬元。2021年S公司又向P公司出賣商品200萬元,毛利率20%,P公司從S公司上年和本年購進的該商品2021年對外銷售了一半,價款900萬元.2021年抵消分錄:借：未分配利潤-年初200貸：營業(yè)本錢200借：存貨—存貨跌價預備50貸：未分配利潤-年初50借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)本錢200借：營業(yè)本錢120貸：存貨120

5、集團內(nèi)部往來業(yè)務的抵消〔1〕內(nèi)部應收預付款項、應付預收款項的抵消借：應付賬款、預收賬款、應付票據(jù)貸：應收賬款、預付賬款、應收票據(jù)〔2〕內(nèi)部應收款項計提的壞賬預備予以抵銷借：應收賬款—壞賬預備貸：資產(chǎn)減值損失〔3〕在集團內(nèi)部發(fā)行債券的抵消〔一方是應付債券，一方是持有至到期投資〕借：應付債券貸：持有至到期投資〔4〕內(nèi)部利息費用與內(nèi)部投資收益抵消借：投資收益貸：財務費用例：P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬預備為25萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負債表應付賬款500萬元系20×7年向P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。其抵銷分錄怎樣做？P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款475萬元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬預備為25萬元。S公司20×7年個別資產(chǎn)負債表應付賬款500萬元系20×7年向P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。在編制合并財務報表時，應將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷；同時還應將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬預備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應付賬款500貸：應收賬款500借：應收賬款——壞賬預備25貸：資產(chǎn)減值損失25例：09年1月1日B公司從母公司按面值購入當天發(fā)行的3年期，年利率10%，到期還本付息的債券20萬，要求編制B公司購入時、09年末會計分錄及合并抵消分錄。例：09年1月1日B公司從母公司按面值購入當天發(fā)行的3年期，年利率10%，到期還本付息的債券20萬，要求編制B公司購入時、09年末會計分錄及合并抵消分錄。B公司購入時借：持有至到期投資20貸：銀行存款2009年末借：持有至到期投資2貸：投資收益2合并抵消分錄借：應付債券22貸：持有至到期投資22借：投資收益2貸：財務費用26、集團公司內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣抵消三種類型：〔1〕甲乙固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)〔2〕甲乙商品固定資產(chǎn)〔3〕甲乙固定資產(chǎn)商品偏重對第二種類型進展處置。甲企業(yè)2021年1月1日將消費的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價錢為250萬元，銷售本錢為200萬元；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，估計運用壽命5年，估計凈殘值為0，為簡化折舊處置，假定乙企業(yè)該內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。甲企業(yè)2021年1月1日將消費的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價錢為250萬元，銷售本錢為200萬元；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，估計運用壽命5年，估計凈殘值為0，為簡化折舊處置，假定乙企業(yè)該內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入2500000貸：營業(yè)本錢2000000貸：固定資產(chǎn)——原價500000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：管理費用100000內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)減值預備的抵消：假設從集團來看沒有減值的要將內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)減值預備抵消。甲企業(yè)2021年1月1日將消費的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價錢為250萬元，銷售本錢為200萬元；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，估計運用壽命5年，估計凈殘值為0，為簡化折舊處置，假定乙企業(yè)該內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。假設2021年末乙企業(yè)該固定資產(chǎn)可收回金額為170萬元，乙企業(yè)年末計提固定資產(chǎn)減值預備30萬元〔250-50-170〕。乙企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值預備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失30貸：固定資產(chǎn)減值預備30但從集團來看，該固定資產(chǎn)賬面價值是160萬元〔200-40〕，沒有減值。所以要編抵消分錄：借：固定資產(chǎn)——減值預備30貸：資產(chǎn)減值損失30假設2021年末乙企業(yè)該固定資產(chǎn)可收回金額為140萬元，乙企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值預備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失60貸：固定資產(chǎn)減值預備60但從集團來看，該固定資產(chǎn)賬面價值是160萬元〔200-40〕，實踐只發(fā)生減值20萬元，所以要編抵消分錄：借：固定資產(chǎn)——減值預備40貸：資產(chǎn)減值損失40P公司為S公司的母公司，2007年1月P公司將一批本錢為600萬元的產(chǎn)品銷售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)，不含稅售價為500萬元。S公司確定該固定資產(chǎn)運用年限為5年，采用直線法計提折舊，無殘值。2007年年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為350萬元，S公司計提減值預備50萬元，編制合并報表時關于減值預備的抵消分錄是：——

甲企業(yè)2021年1月1日將消費的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價錢為250萬元，銷售本錢為200萬元；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，估計運用壽命5年，估計凈殘值為0，為簡化折舊處置，假定乙企業(yè)該內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。2021年應編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入2500000貸：營業(yè)本錢2000000貸：固定資產(chǎn)——原價500000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：管理費用1000002021年應編制如下抵銷分錄：借：未分配利潤-年初500000貸：固定資產(chǎn)——原價500000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：未分配利潤-年初100000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：管理費用1000002021年應編制如下抵銷分錄：借：未分配利潤-年初500000貸：固定資產(chǎn)——原價500000借：固定資產(chǎn)——累計折舊200000貸：未分配利潤-年初200000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000貸：管理費用1000007、抵銷集團內(nèi)部現(xiàn)金流量〔1〕企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷