高級財務(wù)會計第一章

第一章所得稅第一節(jié)所得稅會計的根本概念第二節(jié)所得稅會計處置的資產(chǎn)負債表債務(wù)法第三節(jié)所得稅會計處置的應(yīng)付稅款法、收益表遞延法和收益表債務(wù)法第四節(jié)應(yīng)付稅款法、收益表的遞延法和債務(wù)法向資產(chǎn)負債表債務(wù)法的轉(zhuǎn)換1第一節(jié)所得稅會計的根本概念資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底負債的賬面價值與計稅根底暫時性差別、應(yīng)納稅暫時性差別、可抵扣暫時性差別當期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債2一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)的賬面余額-相應(yīng)的減值預(yù)備資產(chǎn)的計稅根底：特定的資產(chǎn)工程在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額。1、買賣性金融資產(chǎn)賬面價值：公允價值計稅根底：獲得本錢3２、應(yīng)收款項與存貨賬面價值：扣除相應(yīng)的減值預(yù)備３、固定資產(chǎn)賬面價值：扣除折舊和減值預(yù)備例1-1：2005年12月31日，囊瑩企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，運用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值預(yù)備20萬元。在2007年12月31日：資產(chǎn)的賬面價值=500－50－50－20=380萬元資產(chǎn)的計稅根底=500－100－80=320萬元一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底44、無形資產(chǎn)研討支出、開發(fā)支出、攤銷和減值預(yù)備例1-2：篤行公司2007年發(fā)生的研討開發(fā)支出合計3000萬元，其中研討階段的支出1600萬元，符合資本化條件的支出為1400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)可以按照研討開發(fā)支出的150％在計算應(yīng)納稅額時予以扣除[假定研討開發(fā)支出對應(yīng)的無形資產(chǎn)曾經(jīng)到達預(yù)定可運用形狀，但還未開場進展攤銷]。無形資產(chǎn)的賬面價值＝1400萬元無形資產(chǎn)的計稅根底＝0一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底5二、負債的賬面價值與計稅根底負債的計稅根底，等于負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。1、預(yù)收賬款例1-3：石井公司2007年預(yù)收客戶的購房款總計600萬元，假設(shè)稅法規(guī)定預(yù)收房款在實踐收款時交納所得稅。那么：預(yù)收賬款的賬面價值＝600萬元預(yù)收賬款的計稅根底＝0萬元6二、負債的賬面價值與計稅根底2、估計負債[與或有事項相關(guān)]計稅根底：稅前只允許扣除與商品銷售收入有關(guān)的估計負債。3、應(yīng)付職工薪酬計稅根底：規(guī)定了可以在稅前扣除的根本規(guī)范，超越的部分不允許稅前扣除。4、其它如:罰款和滯納金7三、暫時性差別、應(yīng)納稅暫時性差別、可抵扣暫時性差別應(yīng)納稅暫時性差別可抵扣暫時性差別資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)√——資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)——√負債負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)√——負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)——√8四、當期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用當期所得稅當期所得稅＝當期應(yīng)交所得稅＝當期應(yīng)納稅所得額×稅率遞延所得稅遞延所得稅＝[期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債]－[期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)]所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅9五、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債當資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅根底不同，會產(chǎn)生可抵扣的暫時性差別，此時假設(shè)企業(yè)在估計未來期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該差別時，就應(yīng)該以足夠的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)納稅暫時性差別在未來期間將添加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)作為遞延所得稅負債加以確認。10第二節(jié)所得稅會計處置的資產(chǎn)負債表債務(wù)法遞延所得稅負債確實認與計量遞延所得稅資產(chǎn)確實認與計量所得稅費用確實認與計量11一、遞延所得稅負債確實認與計量確認遞延所得稅負債

例1-4：篤行企業(yè)在2007年8月1日，購買股票200萬元，會計上作為買賣性金融資產(chǎn)進展核算。當年12月31日，其公允價值為215萬元，所適用的稅率為25％。企業(yè)在2007年12月31日應(yīng)該做如下的會計處置：借：買賣性金融資產(chǎn)150000貸：公允價值變動損益150000借：所得稅費用37500貸：遞延所得稅負債3750012一、遞延所得稅負債確實認與計量不確認遞延所得稅負債的情況1、商譽〔計稅根底為0〕。2、并不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的買賣或事項。3、投資企業(yè)既能控制暫時性差別轉(zhuǎn)回的期間、且該暫時性差別在可以預(yù)見的未來很能夠無法轉(zhuǎn)回。13二、遞延所得稅資產(chǎn)確實認與計量遞延所得稅資產(chǎn)確實認1、應(yīng)該以很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅暫時性差別為限。2、可抵扣暫時性差別，必需同時滿足2項條件。①暫時性差別在可以預(yù)見的未來會轉(zhuǎn)回；②未來很能夠獲得與可抵扣暫時性差別相抵的應(yīng)納稅所得額。3、對于按照稅法規(guī)定、可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的、企業(yè)未彌補的虧損和稅款抵減，視同為可抵扣暫時性差別繼續(xù)會計處置。14二、遞延所得稅資產(chǎn)確實認與計量不應(yīng)確認一切所得稅資產(chǎn)的情況并不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的買賣或事項例1-5：篤行公司當期以融資租賃的方式購買一項固定資產(chǎn)，租賃日的公允價值為5000萬元，最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值為4600萬元，而在租賃期限內(nèi)總的付款額為5400萬元。分析：該筆買賣既不影響會計利潤，也不影呼應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。15三、所得稅費用確實認與計量所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅=當期應(yīng)納稅所得額×稅率＋{[期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債]－[期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)]}16例1-6：甲公司2006年12月20日購置了一臺價值為52萬元的設(shè)備，公司估計該設(shè)備運用壽命為5年，估計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2006年至2021年每年扣除折舊額前的所得稅稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%。2021年12月31日，公司在進展檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備收回金額為10萬元。假設(shè)整個過程不思索其他相關(guān)稅費，該設(shè)備在2021年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，重新估計凈殘值仍為2萬元，估計運用壽命沒有發(fā)生變卦。要求作出2007年到2021年的所得稅及資產(chǎn)減值相關(guān)會計處置。171．所得稅率不變，其每年會計分錄為：年份原值凈殘值本期計提折舊累計折舊本期計提預(yù)備累計計提預(yù)備賬面價值稅基暫時性差別200752210100042420202152210200032320202152210301212102212202152243401261262021522438012220單位：萬元1．所得稅率不變，其每年會計分錄為：18〔2〕借：所得稅330000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330000〔3〕計算賬面價值與稅基產(chǎn)生暫時性差別12萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)2021年12月31日，稅法在不思索計提減值預(yù)備要素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元〔52-30〕；會計賬面價值與稅基產(chǎn)生暫時性差別12萬元。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)〔12*33%〕。因此，該公司應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額為12萬元，其會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失120000貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備120000借：所得稅290400遞延所得稅資產(chǎn)39600貸：應(yīng)交稅金〔應(yīng)交所得稅〕330000〔1〕2007年1月1日至2021年12月31日，借：制造費用等100000貸：累計折舊10000019每年的會計分錄為：借：制造費用等40000貸：累計折舊400002021年末賬面價值為6萬元，稅基為12萬元，暫時性差別為6萬元，且賬面價值低于稅基，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該為1.98萬元〔6*33%〕，故本期要沖減遞延所得稅資產(chǎn)〔3.96-1.98〕萬元，所得稅為應(yīng)交稅金與遞延所得稅資產(chǎn)之和。會計分錄為：借：所得稅〔33萬+1.98萬〕349800貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔6萬*33%〕19800應(yīng)交稅金〔應(yīng)交所得稅〕[(110萬-10萬)*33%]330000〔4〕2021年至2021年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2021年12月31日計提減值預(yù)備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可運用壽命2年，估計凈殘值2萬元，重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[(10-2)/2]。20〔5〕2021年．設(shè)備按時報廢，收到殘值2萬元，報廢前計提折舊4萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為0，所以轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元，應(yīng)交稅金為33.66萬元〔110-10+2〕*33%，以所得稅為軋平，即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅金之和。會計分錄為：借：制造費用等40000貸：累計折舊40000借：所得稅356400貸：遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅金〔應(yīng)交所得稅〕336600[(110萬元-10萬元+2萬元)*33%]21仍以上述資料為例，假定從2021年1月起，甲企業(yè)經(jīng)改組成為股份制企業(yè)所得稅率從33%調(diào)整為15%。其他條件不變。那么甲公司的相關(guān)會計處置如下：2007年、2021年、2021年會計分錄同上。2021年末會計分錄為：借：制造費用等40000貸：累計折舊40000借：所得稅180600貸：遞延所得稅資產(chǎn)30600〔為保證遞延所得稅資產(chǎn)余額=6萬元*15%=9000，所以本期轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)3.06萬元〕應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅150000[(110萬元-10萬元)*15%]2、所得稅率變動，其每年會計分錄為：222021年，設(shè)備按時報廢，收到殘值2萬元，報廢前計提折舊4萬元，本期末無暫時性差別，那么遞延稅款資產(chǎn)余額9000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷，應(yīng)交稅金為15.3萬元〔110萬元-10萬元+2萬元〕*15%，以所得稅為軋平，即所得稅入賬金額為遞延稅款資產(chǎn)與應(yīng)交稅金之和。會計分錄為：借：制造費用40000貸：累計折舊40000借：所得稅162000貸：遞延所得稅資產(chǎn)9000應(yīng)交稅金〔應(yīng)交所得稅〕153000[(110萬元-10萬元+2萬元)*15%]23第三節(jié)所得稅會計處置的應(yīng)付稅款法、收益表遞延法和收益表債務(wù)法根本概念收益表遞延法和債務(wù)法的根本特征收益表遞延法收益表負債法〔債務(wù)法〕收益表債務(wù)法和遞延法的簡單比較特殊問題24一、根本概念

主要永久性差別與暫時性差別工程比較表序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類1工資性支出除構(gòu)成資產(chǎn)成本的工資性支出外，允許將以各種形式支付給職工的工資、津貼、獎金計入費用。只準按不超過計稅工資總額的部分從應(yīng)稅收益中扣除永久性差異2非資本化利息支出業(yè)務(wù)經(jīng)營所發(fā)生的借款利息支出，均可計入“財務(wù)費用”，并無利率高低限制向非金融機構(gòu)供款的利息支出，只能按不高于金融機構(gòu)同類同期借款利率計算的數(shù)額作費用扣除永久性差異3捐贈支出用于公益、救濟性捐贈可直接在“營業(yè)外支出”列支年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的公益、救濟捐贈方準扣除，且為該種捐贈明確限定范圍永久性差異4投資收益會計收益中包括購買國債的利息收入，長短期投資分紅等投資收益國債利息免稅；長短期投資分紅已“先稅后分”的，不計入應(yīng)稅收益；“先分后稅”和需要補稅的，待實現(xiàn)時計入應(yīng)稅收益永久性差異或暫時性差異25主要永久性差別與暫時性差別工程比較表(續(xù)表)序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類5罰款支出違法違約款和被罰沒財產(chǎn)損失，在“營業(yè)外支出”列支罰款和被罰沒財產(chǎn)損失計入應(yīng)稅收益，依法納稅永久性差異6業(yè)務(wù)招待費開支允許按合法的報銷憑證，在費用項目據(jù)實列支只準在下列限度內(nèi)扣除：年營業(yè)收入1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入的5‰；年營業(yè)收入在1500—5000萬元的，不超過該部分的3‰；年營業(yè)收入在5000—10000萬元的，不超過該部分的2‰；年營業(yè)收入超過10000萬元的不超過該部分的1‰永久性差異7固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷在規(guī)定的使用年限內(nèi)采用直線法或工作量法折舊、攤銷，技術(shù)密集型企業(yè)可以采用加速折舊法除經(jīng)稅收機關(guān)批準的技術(shù)密集型企業(yè)采用加速折舊法外，其余一律不準加速折舊和攤銷暫時性差異26主要永久性差別與暫時性差別工程比較表(續(xù)表)序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類8其他經(jīng)費計提按照配比原則，凡能夠預(yù)計準確金額的費用和損失可以預(yù)提，如：借款利息、商品產(chǎn)品保修費強調(diào)確定性原則，凡費用列支均不得超過稅法及有關(guān)國家規(guī)定標準暫時性差異或永久性差異9計提資產(chǎn)減值準備根據(jù)謹慎性原則，資產(chǎn)減值的金額計入當期損益不考慮謹慎性原則，（除了對應(yīng)收款項期末余額0.5%計提的壞賬準備外）不承認資產(chǎn)減值暫時性差異10接受捐贈與債務(wù)重組收益捐贈與債務(wù)重組收益計入所有者權(quán)益（資本公積），不計入會計收益一律計入應(yīng)稅收益永久性差異11長期待攤費用——開辦費在企業(yè)取得首筆營業(yè)收入的當期一次性扣減會計收益從企業(yè)取得首筆營業(yè)收入的當期開始，分5年攤銷計入應(yīng)稅收益暫時性差異27一、根本概念永久性差別與應(yīng)付稅款法1、永久性差別〔1〕按財務(wù)報告確認的永不納稅的收入〔2〕按財務(wù)報告確認的納稅時永不扣減的費用〔3〕按會計準那么或會計制度要求不作為費用途置的一些所得稅扣減工程注：永久性計稅差別的發(fā)生是單向不可逆轉(zhuǎn)的，故其會計處置的原那么應(yīng)以稅法的規(guī)定為基準，將會計收益調(diào)整成應(yīng)稅收益。28一、根本概念2、應(yīng)付稅款法在應(yīng)付賬款法下，永久性差別和時間性差別處置方式均以稅法為基準，對稅前會計利潤進展調(diào)整，計算出本期的應(yīng)交所得稅，且以為本期的應(yīng)交所得稅等于本期的所得稅〔費用〕。時間性差別定義：由于財務(wù)會計采用的會計政策和稅法允許的會計政策的不同，導(dǎo)致了會計利潤與應(yīng)稅所得之間存在著差別，這些差別在以后的會計期間可以轉(zhuǎn)回，所以稱為“時間性差別〞。29一、根本概念時間性差別與暫時性差別的區(qū)別1、時間性差別同時也是暫時性差別例1-7：篤行公司2006年12月31日購買了一項固定資產(chǎn)，原值5000元，估計運用年限5年，估計凈殘值為0。篤行公司會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。①判別能否屬于時間性差別〔是〕期間20072008200920102011會計折舊10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200-280-460-46030一、根本概念②判別能否屬于暫時性差別〔是〕2、時間性差別和暫時性差別的不一致例1-8：企業(yè)2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，2006年12月31日的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余運用年限為5年，假設(shè)凈殘值為0。稅法按賬面價值計提折舊。各期期末20072008200920102011賬面價值40003000200010000計稅基礎(chǔ)3000180010805400差額10001200920460031一、根本概念①判別能否屬于時間性差別〔否〕②判別能否屬于暫時性差別〔是〕期間20072008200920102011會計折舊40004000400040004000稅法折舊20002000200020002000差額-2000-2000-2000-2000-2000各期期末200620072008200920102011賬面價值200001600012000800040000計稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額100008000600040002000032一、根本概念收益表的遞延法與債務(wù)法1、遞延法〔1〕強調(diào)“配比〞概念，因此是以“利潤表〞〔收益表、損益表〕為導(dǎo)向的。〔2〕采用的是“歷史稅率〞，且不對稅率變動產(chǎn)生的影響進展調(diào)整。2、債務(wù)法強調(diào)的是財務(wù)報表在評價財務(wù)情況、預(yù)測未來現(xiàn)金流量方面的有用性，因此是以資產(chǎn)負債表為導(dǎo)向的。33二、收益表遞延法和債務(wù)法的根本特征確認時間性差別的所得稅影響，并將確認其影響額計入“遞延稅款〞的借方或者貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。1、當所得稅稅率穩(wěn)定不變時,二者一樣2、所得稅稅率變化時,二者不同34三、收益表遞延法本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅率本期發(fā)生的時間性差別產(chǎn)生的遞延稅款〔借項或貸項〕、或本期轉(zhuǎn)回的時間性差別產(chǎn)生的遞延稅款〔借項或貸項〕。35例1-9：某企業(yè)1990年12月25日購入一臺設(shè)備，原價58000元，估計凈殘值200元，按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計算折舊，折舊年限5年，會計上采用直線法計提折舊，折舊年限8年，在其它要素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為20000元〔無其它納稅調(diào)整事項〕，所得稅稅率為33%。1991年至1998年會計折舊和稅收折舊如表1，所得稅計算進程如表2，要求遞延法和收益表債務(wù)法計算各年應(yīng)交所得稅、遞延稅款、本年所得稅費用及會計分錄。36表1單位：元項目19911992199319941995199619971998會計折舊72257225722572257225722572257225稅收折舊19267154131156077073853000表２單位：元工程19911992199319941995199619971998稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差別(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(5169.45)(6440.94)(7712.76)(8984.25)(8984.25)(8984.25)暫時性差別影(3973.86)(2702.04)(1430.55)(159.06)1112.762384.252384.252384.25響(遞延所得稅)所得稅費用66006600660066006600660066006600371、1991年：本期應(yīng)交所得稅=7958×33%=2626.14〔元〕暫時性差別影響所得稅=12042×33%=3973.86〔元〕本期所得稅費用=2626.14+3973.86=6600〔元〕借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2626.14遞延稅款3973.862、1992年—1994年，方法同上383、1995年：本期所得稅費用=7712.76-1112.76=6600〔元〕借：所得稅6600遞延稅款1112.76貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅7712.764、1996年—1998年，方法同1995年39例1-10：假設(shè)所得稅稅率從1993年起改為30%，其它資料如上例1-9表3遞延法計算所得稅費用及遞延所得稅金額單位：元

項目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差別(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(4699.50)(5855.40)(7011.60)(8167.50)(8167.50)(8167.50)暫時性差別影(3973.86)(2702.04)(1300.50)(144.60)1112.762384.252384.252239.74響(遞延所得稅)所得稅費用66006600600060005898.845783.255783.255927.76401、1991年—1992年同例12、1993年：本期應(yīng)交所得稅=15665×30%=4699.50〔元〕暫時性差別影響所得稅=4335×30%=1300.50〔元〕本期所得稅費用=4699.50+1300.50=6000〔元〕借：所得稅6000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4699.50遞延稅款1300.50413、1994年—1997年，方法同上〔其中：1995年暫時性差別的所得稅影響金額＝3372×33%＝1112.76〔元〕〕4、1998年：本期應(yīng)交所得稅=27225×30%=8167.50〔元〕本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差別的所得稅影響金額=〔12042+8188-3372-7225-7225〕×33%+〔4335+482〕×30%=2408×33%+4817×30%=2239.74〔元〕借：所得稅5927.76遞延稅款2239.74貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅8167.5042表4收益表債務(wù)法計算所得稅費用及遞延所得稅金額單位：元項目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差別(12042)〔8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(4699.50)(5855.40)(7011.60)(8167.50)(8167.50)(8167.50)暫時性差別影(3973.86)(2702.04)(693.60)(144.60)1011.632167.502167.502167.50響(遞延所得稅)所得稅費用660066005393.1060006000600060006000431、1991年—1992年同例12、1993年：本期應(yīng)交所得稅=15665×30%=4699.50〔元〕本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差別的所得稅影響金額=4335×30%=1300.50〔元〕所得稅稅率變動調(diào)減遞延所得稅負債的金額=〔12042+8188〕×3%=606.90〔元〕本期遞延所得稅的貸方發(fā)生額=1300.50-606.90=693.60〔元〕借：所得稅5393.10貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4699.50