管理會計(jì)第十二章責(zé)任會計(jì)

第十二章責(zé)任會計(jì)一、責(zé)任會計(jì)的定義二、責(zé)任會計(jì)制度的內(nèi)容與相關(guān)原那么的關(guān)系三、責(zé)任中心及其類型四、本錢中心及其類型五、可控本錢與不可控本錢的關(guān)系六、可控本錢與產(chǎn)品本錢的關(guān)系內(nèi)容提要責(zé)任本錢七、利潤中心及其考核目的八、投資中心及其考核目的九、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績考核評價(jià)的關(guān)系十、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的類型及有關(guān)方法的優(yōu)缺陷十一、內(nèi)部買賣結(jié)算與內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的異同內(nèi)容提要責(zé)任本錢一、責(zé)任會計(jì)的定義責(zé)任會計(jì)是指在組織企業(yè)運(yùn)營時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承當(dāng)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，經(jīng)過考核評價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績，從而調(diào)動全體職工積極性的管理睬計(jì)子系統(tǒng)。責(zé)任本錢一、責(zé)任會計(jì)的定義責(zé)任會計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部建立的各級責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)一致為目的，利用責(zé)任預(yù)算作為控制的根據(jù)，經(jīng)過編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)展業(yè)績考核評價(jià)的一種內(nèi)部會計(jì)制度。責(zé)任本錢二、責(zé)任會計(jì)制度的內(nèi)容與相關(guān)原那么的

關(guān)系設(shè)置責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算提交責(zé)任報(bào)告評價(jià)運(yùn)營業(yè)績責(zé)權(quán)益相結(jié)合的原那么可控性原那么一致性原那么鼓勵(lì)原那么反響原那么責(zé)任本錢三、責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心是指按照分權(quán)管理原那么所確定的，具有管理權(quán)限并承當(dāng)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任本錢三、責(zé)任中心及其類型第一，劃分責(zé)任中心必需表達(dá)分權(quán)管理的思想。第二，并不是一切企業(yè)內(nèi)部單位都是責(zé)任中心。第三，企業(yè)內(nèi)部單位是以人及其組織方式為中心的。責(zé)任本錢三、責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心成本中心狹義成本中心基本成本中心復(fù)合成本中心費(fèi)用中心利潤中心自然利潤中心人為利潤中心投資中心責(zé)任本錢四、本錢中心的類型成本中心狹義成本中心基本成本中心復(fù)合成本中心費(fèi)用中心本錢中心是只對本錢擔(dān)任的責(zé)任中心凡是沒有下屬責(zé)任單位的本錢中心就是所謂的根本本錢中心〔最基層、最小的本錢中心〕是指具有下屬單位的本錢中心費(fèi)用中心只對本部門發(fā)生的費(fèi)用擔(dān)任的責(zé)任單位責(zé)任本錢五、可控本錢與不可控本錢的關(guān)系

本錢中心的考核目的就是該中心所承當(dāng)責(zé)任的本錢責(zé)任本錢責(zé)任本錢該當(dāng)?shù)扔谠撝行牡娜靠煽乇惧X之和責(zé)任本錢可控本錢是指摘任單位可以估計(jì)、可以計(jì)量、可以施加多少影響并可以落實(shí)責(zé)任的那部分本錢。五、可控本錢與不可控本錢的關(guān)系責(zé)任本錢同時(shí)不具備上述四個(gè)條件的本錢就是不可控本錢。不可控本錢不能作為本錢中心的考核目的。五、可控本錢與不可控本錢的關(guān)系責(zé)任本錢五、可控本錢與不可控本錢的關(guān)系可控本錢與不可控本錢一定的時(shí)空條件下可以實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化責(zé)任本錢六、可控本錢與產(chǎn)品本錢的關(guān)系可控本錢產(chǎn)品本錢本錢歸集對象不同核算原那么不同核算目的不同系統(tǒng)不一樣責(zé)任中心特定的產(chǎn)品誰擔(dān)任誰承當(dāng)〔人〕誰受害誰負(fù)擔(dān)〔物〕責(zé)權(quán)益的一致反映企業(yè)的耗費(fèi)管理睬計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)責(zé)任本錢六、可控本錢與產(chǎn)品本錢的關(guān)系在一定條件下，產(chǎn)品本錢和可控本錢都是屬于在企業(yè)一定消費(fèi)運(yùn)營中發(fā)生的資金耗費(fèi)。一個(gè)企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部廣義產(chǎn)品本錢合計(jì)該當(dāng)?shù)扔谶@個(gè)企業(yè)全部可控本錢的合計(jì)。責(zé)任本錢建華工廠全年消費(fèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的總本錢資料如下：〔單位：元〕直接資料150000直接人工120000制造費(fèi)用其中：折舊費(fèi)90000間接資料7000間接人工6000管理人員工資8000其他500責(zé)任本錢成本產(chǎn)品成本責(zé)任中心甲乙丙合計(jì)ABC合計(jì)材料6000050000400001500008000070000150000人工4500040000350001200006500055000120000折舊36000280000260009000045000270001800090000材料28002200200070002500200025007000人工24001900170060002000180022006000管理人員工資32002500230080003000250025008000其他200160140500250100150500合計(jì)14960012476010714038150019775015840025350381500責(zé)任本錢一、本錢中心的設(shè)置1、本錢中心的概念本錢中心是指只對本錢擔(dān)任的責(zé)任中心。這類中心只著重考核發(fā)生的本錢或費(fèi)用，而不考核(或不會構(gòu)成)可以用貨幣計(jì)量的收入，只擔(dān)任產(chǎn)品消費(fèi)的消費(fèi)部門，提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費(fèi)用控制目的的企業(yè)管理部門。責(zé)任本錢七、利潤中心及其考核目的只需某個(gè)利潤中心可以直接對外銷售產(chǎn)品或者半本錢品，有獨(dú)立的收入，這樣就能成為自然的利潤中心。獨(dú)立消費(fèi)獨(dú)立核算責(zé)任本錢七、利潤中心及其考核目的人為利潤中心要么不能在外部市場上銷售產(chǎn)品，要么不能獨(dú)立的獲得收入，但是這種中心通常能為下游的部門提供半廢品或中間產(chǎn)品。凡是可以獨(dú)立提供半廢品的本錢中心，都有能夠成為人為的利潤中心。要想實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化，它的條件就是企業(yè)可以為這些半廢品制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢。責(zé)任本錢由于利潤中心對本身發(fā)生的本錢擔(dān)任，還對其發(fā)生的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤擔(dān)任。所以，利潤中心業(yè)績評價(jià)價(jià)和考核的重點(diǎn)是奉獻(xiàn)邊沿和利潤，但不同范圍的利潤中心，目的表現(xiàn)方式也不盡一樣。例如：某公司采用事業(yè)部制，那么其考核目的可以采用以下幾種方式：責(zé)任本錢(1)部門奉獻(xiàn)邊沿=部門銷售收入總額－部門變動本錢總額(2)部門經(jīng)理奉獻(xiàn)邊沿=部門奉獻(xiàn)邊沿－部門經(jīng)理可控固定本錢(3)部門奉獻(xiàn)=部門經(jīng)理奉獻(xiàn)邊沿－部門經(jīng)理不可控固定本錢(4)公司稅前利潤=各部門奉獻(xiàn)總和－公司各種管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等責(zé)任本錢要求：計(jì)算該部門的各級利潤考核目的。部門奉獻(xiàn)邊沿=200000-90000=110000(元)部門經(jīng)理奉獻(xiàn)邊沿=110000-7000=103000(元)部門奉獻(xiàn)=103000-9000=94000(元)【例】利潤中心考核目的的計(jì)算知：某公司的某利潤中心有關(guān)數(shù)據(jù)如下部門銷售收入200000部門銷售產(chǎn)品變動本錢和變動性銷售費(fèi)用90000部門可控固定本錢7000部門不可控固定本錢9000責(zé)任本錢八、投資中心及其考核目的投資中心是指既要對收入、本錢和利潤擔(dān)任，又要對投資效益擔(dān)任的責(zé)任中心。投資報(bào)酬率剩余收益責(zé)任本錢投資報(bào)酬率責(zé)任本錢【例】投資中心業(yè)績考核與評價(jià)知：某投資中心的有關(guān)資料如下期初資產(chǎn)原價(jià)120000期末資產(chǎn)原價(jià)130000本期邊沿奉獻(xiàn)20000要求：計(jì)算該投資中心的投資報(bào)酬率平均投資額=(120000+130000)÷2=125000(元)投資報(bào)酬率=20000÷125000=16%責(zé)任本錢剩余收益剩余收益目的是指投資中心所獲得的利潤扣減其投資按其預(yù)期最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的差額。責(zé)任本錢【例】投資中心業(yè)績的考核與評價(jià)知：某企業(yè)有假設(shè)干個(gè)投資中心，報(bào)告期整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率為14%，其中甲投資中心的報(bào)酬率為18%。該中心的運(yùn)營資產(chǎn)平均余額為200000元，邊沿奉獻(xiàn)為36000元。預(yù)算期甲投資中心有一追加投資的時(shí)機(jī)，投資額為100000元，估計(jì)邊沿奉獻(xiàn)為16000元，投資報(bào)酬率16%，甲投資中心預(yù)期最低投資報(bào)酬率為14%。責(zé)任本錢要求：(1)假定預(yù)算期甲投資中心接受了上述投資工程，分別用投資報(bào)酬率和剩余收益目的來評價(jià)考核甲投資中心追加投資后的任務(wù)業(yè)績。(2)分別從整個(gè)企業(yè)和甲投資中心的角度，闡明能否該當(dāng)接受這一追加投資工程。責(zé)任本錢解：(1)甲投資中心接受投資后的評價(jià)目的：投資報(bào)酬率=(36000+16000)÷(200000+100000)×100%=17.33%剩余收益=16000-100000×14%=2000(元)從投資報(bào)酬率目的看，甲投資中心接受投資后的投資報(bào)酬率為17.33%，低于該中心原有的投資報(bào)酬率18%，追加投資使甲投資中心的投資報(bào)酬率目的降低了。從剩余收益目的看，甲投資中心接受投資后可添加剩余收益2000元，大于0，闡明追加投資使甲投資中心有利可圖。責(zé)任本錢(2) 假設(shè)從整個(gè)企業(yè)的角度看，該追加投資工程的投資報(bào)酬率為16%，高于企業(yè)的投資報(bào)酬率14%，剩余收益為2000元，大于0，結(jié)論是：無論從投資報(bào)酬率目的，還是從剩余收益目的來看，企業(yè)都該當(dāng)接受這項(xiàng)追加投資。責(zé)任本錢課后練習(xí)知：D公司某投資中心A原投資利潤率為18%，營業(yè)資產(chǎn)為500000元，營業(yè)利潤為100000元?，F(xiàn)有一項(xiàng)業(yè)務(wù)，需求借入資金200000元，可獲利68000元。要求：〔1〕假設(shè)以投資利潤率作為評價(jià)和考核投資中心A的根據(jù)，作出A投資中心是夠情愿投資于這項(xiàng)新業(yè)務(wù)的決策?！?〕假設(shè)以剩余收益作為評價(jià)和考核投資中心A任務(wù)成果的根據(jù)，新工程要求的最低收益率為15%，作出A投資中心能否情愿投資于這個(gè)新工程的決策。責(zé)任本錢【例】分析評價(jià)投資中心責(zé)任報(bào)告知：某投資中心有關(guān)工程的實(shí)踐數(shù)值和預(yù)算數(shù)值如表所示。責(zé)任本錢表某投資中心責(zé)任報(bào)告項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異銷售收入(1)營業(yè)成本與費(fèi)用(2)營業(yè)利潤(3)=(1)－(2)5000004700003000046000044000020000＋40000＋30000＋10000平均資產(chǎn)原價(jià)(4)投資報(bào)酬率(5)=(3)÷(4)按最低投資報(bào)酬率16%計(jì)算的報(bào)酬(6)=(4)×16%剩余收益(7)=(3)－(6)15000020%22500750012500016%187501250＋250004%＋3750＋6250要求：對上述責(zé)任報(bào)告進(jìn)展分析評價(jià)解：該投資中心的投資報(bào)酬率和剩余收益目的都超額完成了預(yù)算，闡明該中心的投資業(yè)績比較好。責(zé)任本錢九、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績考核評價(jià)的

關(guān)系在責(zé)任會計(jì)體系下，責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績考核評價(jià)的關(guān)系是一脈相承，相互聯(lián)絡(luò)，密不可分的。責(zé)任本錢十、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的類型及有關(guān)方法的

優(yōu)缺陷在責(zé)任會計(jì)中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢是指企業(yè)辦理內(nèi)部買賣結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所運(yùn)用的價(jià)錢。內(nèi)部買賣價(jià)錢包括：實(shí)踐本錢、實(shí)踐本錢加成、規(guī)范本錢、規(guī)范本錢加成、市場價(jià)錢、雙重市場加價(jià)錢、協(xié)商價(jià)錢。責(zé)任本錢1、實(shí)踐本錢法實(shí)踐本錢法是指以中間產(chǎn)品消費(fèi)時(shí)發(fā)生消費(fèi)本錢作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法，它是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的最簡一方法。主要適用于各本錢中心相互轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)采用的。責(zé)任本錢2、實(shí)踐本錢加成法實(shí)踐本錢加成法是指在實(shí)踐本錢的根底上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。這種方法主要適用于產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時(shí)采用。責(zé)任本錢3、規(guī)范本錢法規(guī)范本錢法是指以中間產(chǎn)品的規(guī)范本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。主要適用于本錢中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)采用。責(zé)任本錢4、規(guī)范本錢加成法規(guī)范本錢加成法是在規(guī)范本錢的根底上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。這種方法主要適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時(shí)采用。責(zé)任本錢5、市場價(jià)錢法市場價(jià)錢法是指在能獲得高價(jià)且高價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，以市場價(jià)錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。運(yùn)用條件：中間產(chǎn)產(chǎn)品有完全自在競爭的市場，供應(yīng)方可以將其產(chǎn)品向市場銷售；供應(yīng)方?jīng)]有閑置的消費(fèi)才干。適用于獨(dú)立運(yùn)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)采用。責(zé)任本錢6、雙重市場價(jià)錢法雙重市場加價(jià)錢法，當(dāng)上游責(zé)任中心提供的產(chǎn)品或者勞務(wù)不止一個(gè)價(jià)錢的時(shí)候，雙方可以按照不同的市場價(jià)錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。在這種方法下，賣方按照比較高的市場價(jià)錢出賣，買方按照比較低的市場價(jià)錢購買，從而構(gòu)成的價(jià)差由企業(yè)管理部門承當(dāng)。通常在中間產(chǎn)品有外界市場、供應(yīng)部門的消費(fèi)才干不受限制的情況下采用。責(zé)任本錢7、協(xié)商價(jià)錢法協(xié)商價(jià)錢法在進(jìn)展買賣時(shí)既不是按本錢也不是按市場價(jià)錢，而是按照經(jīng)過雙方協(xié)商確定的、對企業(yè)總體來講是有利的價(jià)錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的方法。通常適用于某種產(chǎn)品或勞務(wù)沒有現(xiàn)成的市場價(jià)錢或不是單一的一種市場價(jià)錢的情況。責(zé)任本錢內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢及其適用條件類型含義適用條件實(shí)際成本以中間產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本作為把內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于各成本中心相互轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)采用實(shí)際成本加成要求在上游責(zé)任中心提供產(chǎn)品和勞務(wù)的基礎(chǔ)上，再考慮到合理的利潤，將兩者之和作為內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本按照上游責(zé)任中心產(chǎn)品或半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本加成在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，再考慮一定的利潤，將兩者之和作為內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時(shí)采用市場價(jià)格以特定產(chǎn)品的市場價(jià)格作為內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移適用于獨(dú)立經(jīng)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)采用雙重市場價(jià)格雙方