第三章 會計循環(huán)

第三章會計循環(huán)學習目的◆會計循環(huán)的根本概念◆會計循環(huán)的根本程序◆會計憑證和會計賬簿的種類◆對賬和結賬的內容◆賬項調整和試算平衡表的編制第一節(jié)會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列根本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進展，即構成會計循環(huán)。經濟業(yè)務會計憑證財務報告賬簿經濟業(yè)務經濟業(yè)務二、會計循環(huán)的根本程序庫存現(xiàn)金試算平衡表第二節(jié)經濟業(yè)務與會計憑證一、經濟業(yè)務—會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)◆可以引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經濟活動?！粢卜Q買賣或事項：買賣指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內部有關部門之間發(fā)生的價值轉移行為。買賣A企業(yè)B企業(yè)事項資料倉庫消費車間消費產品領用資料二、會計憑證—會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)〔一〕會計憑證的根本概念●用來記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任，并作為登記賬簿根據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料?！癜ㄔ紤{證和記賬憑證。〔二〕原始憑證1.原始憑證的概念●經濟業(yè)務發(fā)生時獲得或填制的會計憑證。●證明經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。●作為記賬原始根據(jù)的會計憑證。2．原始憑證的種類按獲得來源分為自制和外來兩類。詳細種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證買賣憑證事項憑證●一次憑證▲只記載一項業(yè)務或同時記載假設干項同類性質經濟業(yè)務；▲一次性填寫完成。自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生買賣時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票自制原始憑證●累計憑證▲在一定期間內多次記載同類業(yè)務內容；▲填制手續(xù)隨經濟業(yè)務的發(fā)生分次完成。自制原始憑證●匯總原始憑證〔原始憑證匯總表〕▲根據(jù)假設干同類經濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務發(fā)生時填制會計期末時經匯總而成自制原始憑證●記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄和核算經濟業(yè)務的需求，對賬簿記錄內容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實踐發(fā)生的業(yè)務自制原始憑證★記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應與下面要講的記賬憑證嚴厲區(qū)別！經濟業(yè)務累計憑證賬簿經濟業(yè)務經濟業(yè)務一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經辦人員填制會計人員填制外來原始憑證普通均屬于一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制(或獲得)要求●反映的業(yè)務內容真實可靠。●內容完好、工程齊全，手續(xù)完備?！窈喖s清楚，符合規(guī)范要求?！裉钪萍皶r并按規(guī)定程序傳送。經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務業(yè)務經辦人員原始憑證會計人員4.原始憑證的審核★真實性的審核?！锿旰眯缘膶徍??！锖戏ㄐ缘膶徍恕?lt;中華人民共和國會計法>第十四條規(guī)定：會計機構、會計人員必需按照國家一致的會計制度的規(guī)定對原始憑證進展審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位擔任人報告；對記載不準確、不完好的原始憑證予以退回，并要求按照國家一致的會計制度的規(guī)定更正、補充。〔三〕記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接根據(jù)；●會計分錄憑證〔與原始憑證的區(qū)別〕。2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業(yè)務內容的不同分類★按能否需要匯總分類公用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表(1)按記賬憑證反映的經濟業(yè)務內容不同分類按反映的經濟業(yè)務內容不同分類①公用記賬憑證A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經濟業(yè)務〔收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務〕的記賬憑證?！锾囟ǚN類業(yè)務——按經濟業(yè)務與貨幣資金〔庫存現(xiàn)金等〕收付關系的分類B.種類：◆收款憑證〔見教材例3—1、3、7、8〕[補例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000貸：應收賬款—東方工廠100000真實憑證◆付款憑證〔見教材例3—2、4、9、10〕[補例]用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費用100貸：庫存現(xiàn)金100真實憑證◆轉賬憑證〔見教材例3—6、11〕[補例]消費車間消費產品領用A資料5000元。借：消費本錢5000貸：原資料——A資料5000真實憑證②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬一切經濟業(yè)務的記賬憑證。B.格式：與轉賬憑證格式大體一樣。應交稅費不再區(qū)分為三種格式，而是采用一致格式真實憑證(2)按記賬憑證能否需求匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經濟業(yè)務的分錄，并作為記賬根據(jù)的記賬憑證。即公用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時期內單一〔公用〕記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬根據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)公用記賬憑證匯總而成A.分類匯總記賬憑證●含義：根據(jù)一定時期內的公用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含假設干項經濟業(yè)務的記賬憑證。●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證★匯總收款憑證應交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的任務量。★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的任務量。★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的任務量。B.科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時期內的公用記賬憑證按照一樣會計科目定期匯總編制的、包含假設干項經濟業(yè)務的記賬憑證?！颇繀R總表的根本格式庫存現(xiàn)金資料采購應交稅費★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的任務量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證3.記賬憑證的填制要求(1)必需根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務除外，如個別更正錯賬業(yè)務)。(2)必需根據(jù)不同類別業(yè)務的原始憑證分別填制公用記賬憑證。收款業(yè)務付款業(yè)務轉賬業(yè)務收款業(yè)務原始憑證付款業(yè)務原始憑證轉賬業(yè)務原始憑證轉賬憑證收款憑證付款憑證(3)對于貨幣資金的內部劃轉業(yè)務，普通只編制付款憑證。目的：防止反復記賬。貨幣資金內部劃轉業(yè)務內容及分錄：◆將現(xiàn)金20000元存入銀行?！惨娊滩睦?—2〕借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元?！惨娊滩睦?—4〕借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款4.記賬憑證的填制方法舉例〔編制分錄！〕【例3－1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實收資本20000收到投資現(xiàn)金實收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例3－2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證【例3－3】將借款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款600006000060000銀行存款短期借款付款記賬憑證【例3－4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例3－5】預收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預收賬款1740庫存現(xiàn)金預收賬款17401740這種做法表達了權責發(fā)生制要求收款記賬憑證【例3－6】將銷售商品款存銀行。付款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：庫存現(xiàn)金15800主營業(yè)務收入1580015800銀行存款付款記賬憑證銀行存款【例3－7】用銀行存款付水電費。付款憑證，分錄為：借：管理費用500貸：銀行存款500管理費用500500付款記賬憑證【例3－8】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證，分錄為：借：應付職工薪酬1200貸：庫存現(xiàn)金1200庫存現(xiàn)金應付職工薪酬12001200付款記賬憑證82008200主營業(yè)務本錢庫存商品總賬科目明細科目

【例3－9】結轉銷售文具等本錢。轉賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務本錢8200貸：庫存商品8200轉賬記賬憑證12001200應付職工薪酬管理費用

3表3－12總賬科目明細科目

分配職工薪酬【例3－10】分配本月工資費用。轉賬憑證，分錄：借：管理費用1200貸：應付職工薪酬1200轉賬記賬憑證第三節(jié)會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類〔一〕概念◆用以序時、分類記錄經濟業(yè)務的簿籍?！粲删哂袑ｉT格式的賬頁所組成?！羰菚嬞Y料的主要載體之一。賬簿位置賬頁〔部分〕〔二〕會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。專門用來對某一特定種類的經濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。運用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬〞和“銀行存款日記賬〞。2.分類賬簿——是對全部經濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細賬戶進展分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業(yè)務情況分類賬簿根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業(yè)務情況3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進展補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如“租入固定資產登記簿〞等。備查簿〔二〕按會計賬簿外表方式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法〔一〕序時賬簿的格式與登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付〔或借、貸〕、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。

庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬〞也可設為“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄2.銀行存款日記賬(1)格式：收、付〔或借、貸〕、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬〞也可設為“借方〞、“貸方〞和“余額〞三欄〔二〕總分類賬簿的格式與登記方法1.格式：借、貸、余三欄式。2.登記方法：◆逐筆登記。根據(jù)公用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對公用記賬憑證進展匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式

：原資料〔三〕明細分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式〔同總分類賬〕(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲資料歸還貨款銀付100005000(3)適用范圍：往來款項結算等業(yè)務。(4)特點：只提供價值目的。：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲資料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：實物資產增減等業(yè)務。(4)特點：提供價值目的和實物目的。3.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。制造費用明細賬〔只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式〕20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初余額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190應交稅費明細賬(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：本錢費用和收入等業(yè)務。(4)特點：只提供價值目的；減少數(shù)用紅字登記。制造費用明細賬〔只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式〕20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初余額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190業(yè)務發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關費用發(fā)生時〔添加〕，在預先按借方設置的相應欄次中登記由于未設貸方欄，在月末分配制造費用時〔減少〕，用紅字登記〔四〕備查賬簿的格式與登記方法1.格式：不固定。2.登記方法：根據(jù)備忘事項逐筆登記。3.適用范圍：租入設備、物資；應收、應付賬款和擔保、抵押品等事項。4.特點：不是根據(jù)會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。三、會計賬簿的登記規(guī)那么與錯賬的更正〔一〕會計賬簿的登記規(guī)那么◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內容齊全?！?.運用藍黑墨水，紅字限制運用。制造費用明細賬〔只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式〕20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初余額3000420280020064205轉5分配工資5500119205轉6提取福利費7701269015轉7購辦公用品3001299031轉33提取折舊32001619031轉34分配85001190600050016190記賬憑證編號藍、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義◆3.賬頁延續(xù)登記,不得隔頁跳行?！?.闡明簡明扼要,書寫適當留格?？傎~會計科目：消費本錢摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千領用資料1000000領用資料1000000總賬會計科目：消費本錢千百十萬千百十元角分千百十萬千領用資料1000000領用資料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆5.賬頁結轉闡明◆6.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000在“T〞形賬戶中，沒有余額時的表示方法◆7.做好記賬標志◆8.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正?！捕冲e賬的更正方法1.錯賬的根本類型〔基于記賬憑證與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析〕(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經濟業(yè)務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業(yè)務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少2.更正錯賬的詳細方法〔1〕劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬?！纠?-13】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用3600貸：銀行存款3600※錯賬：其中“銀行存款〞賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正留意問題：▲對錯誤的數(shù)字必需全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必需堅持明晰可見。銀行存款管理費用3600×××3900360063900

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確〔2〕紅字更正法①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬?！纠?-11】企業(yè)管理人員公出預借差旅費3000元,付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應收賬款3000貸：庫存現(xiàn)金3000※錯賬：借方科目應為“其他應收款〞。更正方法為：留意問題：▲對登記沒有錯誤的賬戶〔如“庫存現(xiàn)金〞〕也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶〔“應收賬款〞〕。

庫存現(xiàn)金應收賬款其他應收款×××300030003000300030003000A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款3000貸：庫存現(xiàn)金3000B編制正確分錄并記賬：借：其他應收款3000貸：庫存現(xiàn)金3000原來的錯賬原來的錯賬教學中紅字的表示方法：3000②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬?！纠?-12】用銀行存款7500元交納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應交稅費75000貸：銀行存款75000※錯賬：分錄中金額寫多〔67500元，即75000－7500〕。更正方法為：

銀行存款應交稅費×××75000750006750067500原來的錯賬用紅字編分錄并記賬〔金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差67500元〕，沖銷錯賬：借：應交稅費67500貸：銀行存款67500原來的錯賬〔3〕補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬?！纠?-16】用銀行存款28000元歸還應付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應付賬款2800貸：銀行存款2800※錯賬：會計分錄中金額寫少〔25200元，即28000－2800〕。更正方法為：銀行存款應付賬款×××280028002520025200原來的錯賬編制正確分錄并記賬〔金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差25200元〕，沖銷錯賬：借：應付賬款25200貸：銀行存款25200原來的錯賬第四節(jié)對賬與結賬一、對賬〔一〕對賬的概念●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完好和準確，在將本期經濟業(yè)務登記入賬以后，對賬簿記錄所進展的核對任務。對賬位置〔二〕對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法二、權責發(fā)生制與賬項調整〔一〕權責發(fā)生制的要義◆以應收應付為規(guī)范確認企業(yè)某一特定會計期間收入和費用的原那么(方法)。含義：凡是本期曾經實現(xiàn)的收入和曾經發(fā)生或該當負擔的費用，不論其款項能否曾經收付，都應作為當期的收入和費用途置；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項曾經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用?！蔡幚硎杖牒唾M用何時予以確認及確認多少的問題?！场捕迟~項調整的含義及緣由◆含義：在權責發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項〔賬項〕的賬務處置〔調整〕。調整位置◆緣由：調整事項是由于收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致所引起的。包括以下四種：●本期實現(xiàn)收入但未收款〔應收未收款項〕●本期收款但未獲得收入〔預收款項〕●本期發(fā)生費用但未付款〔應付未付款項，如應付職工薪酬〕●本期付款但未發(fā)生費用〔如預付款項〕按照權責發(fā)生制確認收入和費用規(guī)范的要求，企業(yè)對上述情況應在會計期末時進展處置，即進展賬項調整。〔三〕賬項調整的內容1.應計未收收入的調整。(由應收賬款引起)賬項調整不調整的后果：虛減資產〔應收賬款〕、收入〔主營業(yè)務收入〕和負債〔應交稅費〕；虛減利潤。應交稅費

【補例】公司本月銷售產品，價款4000元，應交增值稅680元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。借：應收賬款4680貸：主營業(yè)務收入4000貸：應交稅費—應交增值稅680(2)應計預收收入的調整。(由預收賬款引起)賬項調整不調整的后果：虛增負債〔預收賬款〕；虛減收入〔主營業(yè)務收入〕和負債〔應交稅費〕；虛減利潤。應交稅費

【補例】公司本月對上個月向本公司預付款的單位發(fā)出商品2000元，應交增值稅340元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。借：預收賬款2340貸：主營業(yè)務收入2000貸：應交稅費—應交增值稅340★經過以上賬務處置，就將預收賬款2000元記入了“主營業(yè)務收入〞賬戶，確以為了本月收入。〔3〕已發(fā)生費用但未付款事項【補例】公司月末預提應由本月負擔的銀行借款利息500元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。借：財務費用500貸：應付利息500

〔4〕本期付款但未發(fā)生費用事項【補例】公司月末向新華公司預付購買甲商品定金10萬元，應編制如下分錄，借：預付賬款100000貸：銀行存款100000

5.權責發(fā)生制下的其他賬項調整內容★計提固定資產折舊——將發(fā)生在固定資產購建上的支出按其運用情況計入各期費用?！镉嬏豳Y產的減值預備——根據(jù)謹慎性原那么的要求，將資產能夠發(fā)生的損失計算計入損失發(fā)生前各期的費用?！菜摹嘲礄嘭煱l(fā)生制進展賬項調整的意義▲可以真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當配比?！梢院侠碛嬎闫髽I(yè)一定會計期間的運營成果。▲可以真實的反映企業(yè)在會計期末的財務情況〔債務和債務等〕。三、結賬〔一〕結賬的概念◆在會計期末對本期內全部經濟業(yè)務登記入賬的根底上,按照規(guī)定的方法進展小結,計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結轉下期或轉入新賬的過程。〔二〕結賬的步驟與內容1.結賬的步驟2.結賬的內容(后三項)(1)調整收入、費用(2)收入、費用賬戶結賬分錄的編制費用類賬戶收入類賬戶主營業(yè)務本錢主營業(yè)務收入(11)8200