試談生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

第六講

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存核算及其與完工產(chǎn)品本錢計(jì)算的聯(lián)系，掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)在產(chǎn)品數(shù)量及概念確實(shí)定；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。2第一節(jié)在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量確實(shí)定一、在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過程之中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品(未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品也包括在內(nèi))，它包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(正在返修的廢品也包括在內(nèi))和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。3二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集以后，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞科目及其所屬各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中。為了計(jì)算產(chǎn)品本錢，還需要加上期初在產(chǎn)品本錢，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本月產(chǎn)成品本錢。4完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分配費(fèi)用的方法一般有兩類：一類是先確定月末在產(chǎn)品費(fèi)用，然后再計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用；另一類是將月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。無論采取哪類分配方法，都必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算，取得在產(chǎn)品收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量資料，這是正確計(jì)算完工產(chǎn)品本錢所必需的。5在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料，既可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動態(tài)，又可以查清在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)量。應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際盤存數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品本錢，可根據(jù)在產(chǎn)品業(yè)務(wù)核算資料的期末結(jié)存量來計(jì)算在產(chǎn)品本錢。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存臺賬進(jìn)行的，該臺賬分車間班組，并按照產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱(零部件名稱)類別、批別分別設(shè)置，提供車間各種在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存動態(tài)的業(yè)務(wù)核算資料。它是根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫憑證及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，最后由車間核算人員審核匯總。6在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬車間名稱：第一車間零部件名稱：5201單位：件日期摘要收入轉(zhuǎn)出結(jié)存憑證號數(shù)量憑證號合格品廢品完工未完工6.4結(jié)存326.157102.。。。合計(jì)2262204117三、在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，應(yīng)按定額本錢或方案本錢借記“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)〞賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶；按規(guī)定核銷時(shí)，再借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞，貸記“管理費(fèi)用〞賬戶。當(dāng)在產(chǎn)品發(fā)生盤虧或毀損時(shí)，應(yīng)按定額本錢或方案本錢借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)〞賬戶；毀損的在產(chǎn)品殘值，應(yīng)借記“原材料〞賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶，沖減損失；由于意外災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出〞；應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，那么轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〞賬戶的借方，要求賠償；按規(guī)定核準(zhǔn)的在產(chǎn)品盤虧損失，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞賬戶的借方。8第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法

一、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義當(dāng)企業(yè)以月份作為本錢計(jì)算期(即采用單步法、分步法計(jì)算產(chǎn)成品本錢)，月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品時(shí)，在本期產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用聚集到各產(chǎn)品本錢計(jì)算單上以后，還需將本期發(fā)生的費(fèi)用加月初在產(chǎn)品本錢，用一定的方法分配到本期完工的產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品上。9初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用四者之間的關(guān)系，可用以下公式表示：月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用公式前兩項(xiàng)是數(shù)，后兩項(xiàng)是未知數(shù)。公式前兩項(xiàng)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進(jìn)行分配。10二、具體分配方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費(fèi)用比重的大小，以及定額管理根底好壞等具體條件和實(shí)際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。1不計(jì)在產(chǎn)品本錢法不計(jì)在產(chǎn)品本錢法，又稱在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品本錢忽略不計(jì)的一種分配方法。112在產(chǎn)品按年初數(shù)固定確定法按年初數(shù)固定確定在產(chǎn)品本錢法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品本錢計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。采用該方法，對于每年年末在產(chǎn)品，那么需要根據(jù)實(shí)際盤存資料，采用其他方法計(jì)算在產(chǎn)品本錢，以免在產(chǎn)品以固定不變的本錢計(jì)價(jià)延續(xù)時(shí)間太長，使在產(chǎn)品本錢與實(shí)際出入過大而影響產(chǎn)品本錢計(jì)算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實(shí)。123在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費(fèi)用在產(chǎn)品本錢中所占比重較大的產(chǎn)品。為了簡化本錢核算，在產(chǎn)品可以不計(jì)算加工費(fèi)用，只考慮其原材料費(fèi)用。這時(shí)，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用〔包括月初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用)，減去按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算的在產(chǎn)品本錢，就是該完工產(chǎn)品的本錢。13單位產(chǎn)品直接材料本錢＝直接材料費(fèi)用總額÷〔完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品數(shù)量〕月末在產(chǎn)品本錢＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品直接材料本錢本月完工產(chǎn)品本錢＝月初在產(chǎn)品本錢＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品本錢【例6-1】蘇悅公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費(fèi)用在在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料〔即月初在產(chǎn)品本錢〕為3650元；本月發(fā)生原材料費(fèi)用21200元，工資及福利費(fèi)用共為1100元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。14分配計(jì)算如下：原材料費(fèi)用分配率＝〔3650+21200〕÷〔850+150〕＝24.85月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用〔月末在產(chǎn)品本錢〕＝150×24.85＝3727.50〔元〕完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=850×24.85＝21122.50〔元〕完工產(chǎn)品本錢＝21122.50＋1100＝22222.50〔元〕在多步驟連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)中，上一步驟所產(chǎn)半成品就是下一步驟的原材料，因此，下一生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品本錢，也可以按上一步驟的半成品費(fèi)用計(jì)算。154約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量是指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法，稱為約當(dāng)產(chǎn)量法。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。16約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比費(fèi)用分配率＝(月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品總本錢＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率17采用該方法時(shí)，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的投入程度也可能不同。因此，應(yīng)分別產(chǎn)品本錢工程計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當(dāng)產(chǎn)量分配不同本錢工程的費(fèi)用。直接材料本錢工程應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當(dāng)產(chǎn)量；直接人工和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用本錢工程應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品的完工程度折算約當(dāng)產(chǎn)量。不僅如此，還應(yīng)分別本錢工程計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢和完工產(chǎn)品本錢、月末在產(chǎn)品費(fèi)用。18

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用仍按前述材料費(fèi)用分配方法計(jì)算分配。這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100％的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。【例6-2】蘇悅公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60％；月初在產(chǎn)品和本月原材料費(fèi)用共計(jì)45000元，工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)為21000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。其計(jì)算如下：19月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比＝150×60％＝90〔件〕〔1〕原材料費(fèi)用分配原材料費(fèi)用分配率＝45000÷〔750＋150〕＝50完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率＝750×50＝37500〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率＝150×50＝7500〔元〕〔2〕工資及福利費(fèi)用分配工資及福利費(fèi)用分配率＝21000÷〔750＋90〕＝25完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用費(fèi)用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率＝750×25＝18750〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用＝90×25＝2250〔元〕〔3〕計(jì)算產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢＝37500＋18750＝56250〔元〕月末在產(chǎn)品本錢＝7500＋2250＝9750〔元〕20采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，這對于費(fèi)用分配的正確性影響很大。

測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般按照在產(chǎn)品加工百分比和在產(chǎn)品投料百分比來確認(rèn)。在產(chǎn)品加工百分比一般有以下兩種：一種是平均計(jì)算完工率，即一律按50％作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。另一種是各工序分別測算完工率。21計(jì)算公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝〔前面各工序的工時(shí)定額之和＋本工序的工時(shí)定額×50%)÷產(chǎn)品工時(shí)定額

式中，本工序工時(shí)定額之所以乘以50％，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50％計(jì)算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因?yàn)樯弦坏拦ば蛞淹旯ぃ郧懊娓鞴ば虻墓r(shí)定額應(yīng)按100％計(jì)算。22【例6-3】蘇悅公司丙產(chǎn)品的單位工時(shí)定額20小時(shí)，經(jīng)過三道工序制成，本月完工200件，在產(chǎn)品120件。月初加本月發(fā)生的費(fèi)用為：原材料費(fèi)用16000元；工資及福利費(fèi)用7980元；制造費(fèi)用8512元；材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。第一道工序工時(shí)定額4小時(shí)，在產(chǎn)品20件；第二道工序工時(shí)定額8小時(shí)，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時(shí)定額8小時(shí)，在產(chǎn)品60件；每道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品按平均完工率50％計(jì)算，那么計(jì)算分配結(jié)果如下：〔1〕各工序完工率計(jì)算：第一道工序＝〔4×50%〕÷20×100%＝10%第二道工序＝〔4＋8×50%〕÷20×100%＝40％第三道工序＝〔4＋8＋8×50%〕÷20×100%＝80%23〔2〕各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：第一道工序＝20×10%＝2〔件〕第二道工序＝40×40％＝16〔件〕第三道工序＝60×80%＝48〔件〕該產(chǎn)品在產(chǎn)品全部加工約當(dāng)產(chǎn)量＝2＋16＋48＝66〔件〕約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表如6-1P11624〔3〕本錢分配過程：原材料費(fèi)用分配率＝16000÷〔200＋120〕＝50完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率＝200×50＝10000〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率＝120×50＝6000〔元〕工資及福利費(fèi)用分配率＝7980÷〔200＋66〕＝30完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用費(fèi)用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率＝200×30＝6000〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率＝66×30＝1980〔元〕制造費(fèi)用分配率＝8512÷〔200＋66〕＝32完工產(chǎn)品制造費(fèi)用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率＝200×32＝6400〔元〕月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率＝66×32＝2112〔元〕完工產(chǎn)品總本錢＝10000＋6000＋6400＝22400〔元〕月末在產(chǎn)品總本錢＝6000＋1980＋2112＝10092〔元〕25在產(chǎn)品投料百分比是指在產(chǎn)品已投料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比，計(jì)算分以下三種情況：〔1〕直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品投料百分比與完工產(chǎn)品相同，即全為100%，如前所示?！?〕直接材料投入程度與生產(chǎn)工時(shí)投入程度完全一致或根本相同，在產(chǎn)品投料百分比與加工百分比計(jì)算方法相同?！?〕直接材料在每道工序開始時(shí)一次投入，直接材料投料百分比按以下公式計(jì)算：某工序投料程度＝〔單位在產(chǎn)品上道工序累計(jì)投入直接材料數(shù)量或本錢＋單位在產(chǎn)品本道工序投入直接材料數(shù)量或本錢〕÷單位完工產(chǎn)品直接材料應(yīng)投數(shù)量或本錢×100%單位產(chǎn)品材料費(fèi)用＝〔月初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本月投料費(fèi)用〕÷〔本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量〕月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品計(jì)算費(fèi)用材料的約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中原材料本錢與其他本錢所占比重差不多的產(chǎn)品。26【例6-4】某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過兩個(gè)工序加工完成，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)分兩次投入，分配原材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量及材料費(fèi)用分配情況見表6-2、6-3P118假設(shè)上例原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量及材料費(fèi)用分配情況見表6-4、表6-5P118275．在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品本錢計(jì)算法這種方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。。月末在產(chǎn)品總本錢＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品〔直接材料、直接工資或制造費(fèi)用〕本錢完工產(chǎn)品總本錢＝生產(chǎn)本錢總額－月末在產(chǎn)品總本錢28【例6-5】蘇悅公司丁產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)數(shù)為：原材料費(fèi)用25600元，工資及福利費(fèi)用5600元，制造費(fèi)用6400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，已接近完工，采用月末在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品本錢計(jì)算。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算過程如下：原材料費(fèi)用分配率=25600÷〔600＋200〕＝32完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=600×32＝19200〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=200×32＝6400〔元〕工資及福利費(fèi)分配率=5600÷〔600＋200〕＝7完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=600×7＝4200〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=200×7＝1400〔元〕制造費(fèi)用分配率=6400÷〔600＋200〕＝8完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=600×8＝4800〔元〕月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=200×8＝1600〔元〕完工產(chǎn)品本錢=19200＋4200＋4800＝28200〔元〕月末在產(chǎn)品費(fèi)用=6400＋1400＋1600＝9400〔元〕完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表6-6P119296．在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)的分配方法是按照預(yù)先制定的定額本錢計(jì)算月末在產(chǎn)品本錢，即月末在產(chǎn)品本錢按其數(shù)量和單位定額本錢計(jì)算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用，減月末在產(chǎn)品的定額本錢，其余額作為完工產(chǎn)品本錢。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于定額管理根底較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品定額本錢的計(jì)算公式為：在產(chǎn)品直接材料定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料方案單價(jià)在產(chǎn)品直接人工定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×方案小時(shí)工資率在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×方案小時(shí)費(fèi)用率30【例6-6】蘇悅公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用。本月所耗原材料費(fèi)用為45000元，工資及福利費(fèi)21000元，制造費(fèi)用18000元。完工產(chǎn)品數(shù)量為400件，月末在產(chǎn)品200件。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入。相關(guān)的定額資料如下：原材料消耗定額60公斤，方案單價(jià)l元／公斤，月末在產(chǎn)品工時(shí)定額20小時(shí)，方案小時(shí)工資率1.5元/小時(shí)，方案小時(shí)費(fèi)用率1元/小時(shí)。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算如下：某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額本錢＝∑〔月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用〕某產(chǎn)品完工產(chǎn)品總本錢＝該產(chǎn)品生產(chǎn)總本錢－該產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額本錢在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料方案單價(jià)=200×60×1＝12000〔元〕在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)定額費(fèi)用=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×方案小時(shí)工資率＝200×20×1.5＝6000〔元〕在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×方案小時(shí)費(fèi)用率＝200×20×1＝4000〔元〕月末在產(chǎn)品定額本錢＝12000＋6000＋4000＝22000(元)完工產(chǎn)品本錢＝45000+21000+18000—22000＝62000(元)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表6-7P121317．定額比例法定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢的一種方法。原材料費(fèi)用按原材料定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用，按定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。32按定額消耗量計(jì)算：公式一：消耗量分配率=〔月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量〕÷〔完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量〕完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品本錢＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)(或工時(shí)工資、費(fèi)用)月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品本錢＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)(或工時(shí)工資、費(fèi)用)33按定額費(fèi)用計(jì)算公式之二：原材料費(fèi)用分配率=〔月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用〕÷〔完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用〕完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率或月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用+本月實(shí)際原材料費(fèi)用一完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用工資(費(fèi)用)分配率＝〔月初在產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)+本月實(shí)際工資(費(fèi)用)〕÷〔完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)〕完工產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用)分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資(費(fèi)用)分配率或月末在產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)＝月初在產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)+本月實(shí)際工資(費(fèi)用)一完工產(chǎn)品實(shí)際工資(費(fèi)用)34【例6-7】蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：原材料1400元；工資及福利費(fèi)600元；制造費(fèi)用400元。本月費(fèi)用：原材料8200元；工資及福利費(fèi)3000元；制造費(fèi)用2000元。完工產(chǎn)品4000件，原材料定額費(fèi)用8000元；定額工時(shí)5000小時(shí)。蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用1500元；定額工時(shí)1500小時(shí)。本月投入生產(chǎn)定額原材料費(fèi)用8500元；定額工時(shí)4500小時(shí)。各項(xiàng)費(fèi)用分配過程如下：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，原材料費(fèi)用按原材料定額費(fèi)用比例分配，其他加工費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。其計(jì)算分配結(jié)果如下；完工產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝8000〔元〕月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝2000〔元〕原材料費(fèi)用分配率=9600÷〔8000＋2000〕＝0.96完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝8000×0.96＝76800〔元〕35月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝2000×0.96＝1920〔元〕完工產(chǎn)品定額工時(shí)＝5000〔小時(shí)〕月末在產(chǎn)品定額工時(shí)＝1000〔小時(shí)〕工資及福利費(fèi)分配率＝3600÷〔5000＋1000〕＝0.6完工產(chǎn)品實(shí)際工資及福利費(fèi)＝5000×0.6＝3000〔元〕月末在產(chǎn)品實(shí)際工資及福利費(fèi)＝1000×0.6＝600〔元〕制造費(fèi)用分配率＝2400÷〔5000＋1000〕＝0.4完工產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用＝5000×0.4＝2000〔元〕月末在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用＝1000×0.4＝400〔元〕完工產(chǎn)品實(shí)際本錢＝7680＋3000＋2000＝12680〔元〕月末在產(chǎn)品實(shí)際本錢＝1920＋600＋400＝2920〔元〕完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表6-8P12336為了簡化本錢計(jì)算工作，月末在產(chǎn)品定額消耗量及其分配率可采用倒擠的方法計(jì)算。其計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)=月初在產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)+本月投入的定額消耗量(費(fèi)用)－本月完工產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)消耗量分配率＝〔月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量+本月實(shí)際消耗量)÷〔月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入定額消耗量〕

該公式中的月初在產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)即上月末在產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)；本月投入的定額消耗量(費(fèi)用)根據(jù)本月限額領(lǐng)料單等相關(guān)原始記錄計(jì)算；完工產(chǎn)品定額消耗量(費(fèi)用)根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量乘以消耗定額計(jì)算。定額消耗量(費(fèi)用)包括定額原材料費(fèi)用和定額工時(shí)兩種。37在具備了月初在產(chǎn)品的定額消耗量(或定額費(fèi)用)和定額工時(shí)，本月投入的定額消耗量(或定額費(fèi)用)和定額工時(shí)，以及本月完工產(chǎn)品定額消耗量(或定額費(fèi)用)和定額工時(shí)資料的情況下，可以倒擠出月末在產(chǎn)品的定額資料，并根據(jù)以下公式分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢。公式之三：原材料費(fèi)用分配率=〔月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本月實(shí)際費(fèi)用)÷〔月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用+本月投入定額費(fèi)用〕工資(費(fèi)用)等分配率=〔月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本月實(shí)際費(fèi)用)÷〔月初在產(chǎn)品定額工時(shí)+本月投入定額工時(shí)〕

38【例6-8】仍以【例6-7】資料，蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用1500元；定額工時(shí)1500小時(shí)。本月投入生產(chǎn)定額原材料費(fèi)用8500元；定額工時(shí)4500小時(shí)。本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和完工產(chǎn)品定額資料同【例6-7】。采用定額比例法分配計(jì)算費(fèi)用過程如下：原材料費(fèi)用分配率=〔1400＋8200〕÷〔8500＋1500〕＝0.96采用倒擠法計(jì)算出月