【我國(guó)個(gè)稅家庭課稅制度分析10000字（論文）】

我國(guó)個(gè)稅家庭課稅制度研究目錄TOC\o"1-2"\h\u30364目次 21627一、實(shí)行家庭課稅制度的必要性 224701（一）我國(guó)個(gè)稅制度現(xiàn)狀 25099（二）個(gè)人課稅制與家庭課稅制的比較分析 323125（三）家庭課稅制度優(yōu)勢(shì) 412904二、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的困境 632745（一）家庭課稅制中“家庭”的范圍界定問(wèn)題 620265（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)亟待規(guī)范與細(xì)化 620302（三）家庭收入情況難以掌控 71439（四）稅收征管體系缺乏合理性 732028三、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的建議 819268（一）準(zhǔn)確界定家庭課稅制中的“家庭”范圍 830495（二）規(guī)范與細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn) 821513（三）全面監(jiān)控家庭收入狀況 929070（四）全面完善稅收征管體系 1015141參考文獻(xiàn) 12內(nèi)容摘要：2018年我國(guó)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正，個(gè)人收入所得從分類(lèi)征收過(guò)渡至分類(lèi)和綜合混合征收。但是，綜合所得的內(nèi)涵仍需擴(kuò)展，納稅單位的選擇也將會(huì)影響我國(guó)稅制改革的進(jìn)程?！熬C合”不僅是涵蓋個(gè)人收入所得的不同形式和來(lái)源，還需擴(kuò)展其主體之意義，即將課稅單位由個(gè)人逐步變?yōu)榧彝ィ瑯?gòu)造以家庭作為征稅的基本單元進(jìn)行個(gè)稅征管的制度，以改進(jìn)征稅制度，同時(shí)防止收入在家庭成員間的轉(zhuǎn)移和稅收流失。然而，現(xiàn)階段在我國(guó)實(shí)行家庭課稅制亦存困境，本文將針對(duì)這些困境提出一些建議以促進(jìn)個(gè)稅征管制度的完善。關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅；家庭課稅；制度Abstract：In2018,China'sIndividualIncomeTaxLawwasamendedfortheseventhtime,andpersonalincomewastransferredfromclassifiedcollectiontoclassifiedandcomprehensivecollection.However,theconnotationofcomprehensiveincomestillneedstobeexpanded,andthechoiceoftaxpayerwillalsoaffecttheprocessoftaxreforminChina.Intermsofpersonalincome,themeaningof"comprehensive"isnotonlytocovertheincomeofdifferentformsandsourcesofindividuals,butalsotoexpanditsmainbody,thatis,toshiftfromindividualtaxationtofamilytaxationwithindividualsasthecore,andtoconstructtheindividualincometaxcollectionandmanagementsystemwithfamiliesasthebasicunitoftaxation.Inthisway,itwillnotonlyhelpimprovethetaxcollectionandmanagementsystem,butalsopreventfamilymembersfromtakingunreasonablemeanstotransferincomeandavoidtaxloss.However,atpresent,theimplementationoffamilytaxsysteminChinawillfacesomedifficulties,thispaperwillputforwardsomesuggestionstothesedifficultiesinordertopromotetheimprovementoftheindividualincometaxcollectionandmanagementsystem.KeyWords:individualincometax；taxationonthebasisoffamilyunit；system目次一、實(shí)行家庭課稅制度的必要性二、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的困境三、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的建議一、實(shí)行家庭課稅制度的必要性（一）我國(guó)個(gè)稅制度現(xiàn)狀1、個(gè)人所得稅的含義及特點(diǎn)（1）個(gè)人所得稅的含義所得稅乃直接稅，即由納稅的居民個(gè)人直接承擔(dān)不便轉(zhuǎn)移的稅負(fù)，是指我國(guó)對(duì)納稅人在一定期限內(nèi)的各種收入所得征收之稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象主要是個(gè)人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得，即根據(jù)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，按照所得的多寡予以征稅，若所得未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不納稅，而對(duì)于達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得，在減去法定扣除額后對(duì)余額按照比例計(jì)算出稅款參見(jiàn)虞嵐晰.論英國(guó)個(gè)人所得稅法制度特點(diǎn)與本土啟示[D].華東師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2017.參見(jiàn)虞嵐晰.論英國(guó)個(gè)人所得稅法制度特點(diǎn)與本土啟示[D].華東師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2017.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)直接稅。個(gè)人所得稅稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，除了高收入者自覺(jué)申報(bào)和部分顧及當(dāng)?shù)氐漠惓Ｇ闆r而適用特殊的納稅征收形式，大多由所在單位代扣代繳，不易轉(zhuǎn)嫁參見(jiàn)成琦.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度改革研究[D].中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院碩士學(xué)位論文,2017.參見(jiàn)成琦.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度改革研究[D].中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院碩士學(xué)位論文,2017.有扣除額。在2018年修改《個(gè)人所得稅法》后，個(gè)稅應(yīng)納稅額是在個(gè)人所得減去減除費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等扣除額后，按照稅收級(jí)次的稅率計(jì)算而得。其中個(gè)人所得在五千元以下不征稅，一定程度上緩解了低收入者之憂慮。稅率：個(gè)稅的主要稅目適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率參見(jiàn)張偉.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式的轉(zhuǎn)型研究[D].東北大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.參見(jiàn)張偉.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式的轉(zhuǎn)型研究[D].東北大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.功能：個(gè)人所得稅的征收符合量能課稅原則，有利于減輕低收入者的生活負(fù)擔(dān)，調(diào)整高收入者的收入，一定程度上縮小貧富差距；借助稅收杠桿，以求經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。個(gè)稅制度現(xiàn)狀2018年個(gè)稅制度改革是繼1980年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》公布后的第七次修改，也是繼1994年《個(gè)人所得稅法》的第五次修訂。此次稅改將個(gè)稅起征點(diǎn)由原先的3500元提至5000元，設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度、增加反避稅條款，稅制模式也由分類(lèi)征收改為分類(lèi)與綜合混合征收。具體來(lái)看，初設(shè)含贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金在內(nèi)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度，涉及教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老領(lǐng)域，利民生之保障，緩稅負(fù)之千鈞。2018年國(guó)務(wù)院公布的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)。此外，抵扣中涵蓋每戶的實(shí)際固定支出，居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四種形式的收入也從分類(lèi)征收統(tǒng)一為居民個(gè)人綜合所得，在每年減去六萬(wàn)元生計(jì)費(fèi)用以及各項(xiàng)扣除后，以納稅年度綜合計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅額。我國(guó)改以往的分類(lèi)征稅制為混合征稅制，遵循個(gè)稅稅制改革方向并循序推進(jìn)?；旌险鞫愔朴行?qiáng)化對(duì)有多種收入來(lái)源以及高收入群體的征稅力度，從而減民收入之差，維社會(huì)之公。綜合所得的生計(jì)費(fèi)也由每月三千五百元漲到每年六萬(wàn)元，顯著減少了稅收負(fù)擔(dān)，無(wú)不體現(xiàn)量能課稅原則參見(jiàn)張慧娟.以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的改革研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2017.參見(jiàn)張慧娟.以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的改革研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2017.此次稅改設(shè)立了反避稅條款，即稅務(wù)部門(mén)有權(quán)規(guī)范居民個(gè)人以關(guān)聯(lián)方交易、實(shí)際控制轉(zhuǎn)移或其他不合理商業(yè)安排轉(zhuǎn)移收入所得的做法，該舉利國(guó)家稅基不被侵蝕及社會(huì)公平正義之實(shí)現(xiàn)。但值得注意的是，本次個(gè)稅制度的修改依然以個(gè)人作為納稅單元，與他國(guó)以家庭作為納稅單元的稅制模式相較，無(wú)益于稅收的橫向公允。（二）個(gè)人課稅制與家庭課稅制的比較分析至今為止，我國(guó)仍然以個(gè)人為納稅單位。在此次修法前，單純以個(gè)人為納稅單位有利于提高征稅效率，簡(jiǎn)化征稅程序，通過(guò)源泉扣繳的方式大大降低了征稅成本，適應(yīng)了我國(guó)分類(lèi)征稅制的模式參見(jiàn)鄧君.個(gè)人所得稅綜合項(xiàng)目費(fèi)用扣除研究[D].四川大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007.。且這種征管模式更符合個(gè)人主義，具有符合“婚姻中性”的特色?，F(xiàn)今有中、日等國(guó)采此做法參見(jiàn)鄧君.個(gè)人所得稅綜合項(xiàng)目費(fèi)用扣除研究[D].四川大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007.參見(jiàn)張萌.中國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位的選擇研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2013.但是，此次修法將原有的分類(lèi)征稅制改為了分類(lèi)與綜合混合征稅制，開(kāi)了一道口子，單純以個(gè)人為納稅單位而不考慮家庭因素便會(huì)有諸多弊端。首先，僅以個(gè)人為納稅單位有違量能課稅之原則，有違稅負(fù)公平。該征管模式忽略了家庭對(duì)個(gè)稅負(fù)擔(dān)的影響，而家庭作為構(gòu)成社會(huì)的基本單位，往往對(duì)個(gè)人的稅負(fù)能力造成壓力。家庭收入大體相當(dāng)?shù)牟煌彝?，可能由于家庭成員收入來(lái)源不同征稅不同導(dǎo)致差別課稅，也可能由于家庭實(shí)際的必要支出不同而影響不同家庭的稅收公平。例如，A家庭月收入8000元，只丈夫一人工作，妻子無(wú)工作，需要待贍養(yǎng)四個(gè)未滿六十歲的老人，撫養(yǎng)兩個(gè)未滿三歲的孩子；B家庭月收入同樣為8000元，丈夫和妻子二人分別月入4000元，為兩口之家。雖然兩個(gè)家庭月收入相等，但是，A家庭中需要對(duì)丈夫的月收入8000元中超出5000元的部分進(jìn)行征稅，B家庭夫妻二人月收入均低于起征點(diǎn)，無(wú)需征稅，然而顯然A家庭承受的負(fù)擔(dān)更重。在這種情況下，單純以個(gè)人為納稅單位沒(méi)有將家庭因素考慮進(jìn)來(lái)，有違稅收的橫向公平，同時(shí)也不利于調(diào)節(jié)收入差距。其次，該征稅模式容易導(dǎo)致家庭成員之間的避稅，因?yàn)榧彝コ蓡T的收入水平未必相同，可能會(huì)有收入高的家庭成員將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給收入低的家庭成員，以追求不納稅或少納稅，如此一來(lái)，便造成了稅收流失。而實(shí)行以家庭為征稅單位進(jìn)行課稅的征稅模式我國(guó)在12年就已提出，但是至此次修法仍未落實(shí)。受我國(guó)傳統(tǒng)思想影響，由血緣宗族等維系的家庭觀念自古以來(lái)深入人心，思想層面上將家庭納入個(gè)稅課稅單位易于被人們理解，也利于維持家庭生活的和諧；制度層面上，實(shí)行家庭課稅制更能適應(yīng)此次修法采取從分類(lèi)征稅向分類(lèi)與綜合混合征稅的變革方向，適應(yīng)如此快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和在計(jì)劃生育、二孩政策、社會(huì)思想等影響下逐漸穩(wěn)定下來(lái)的社會(huì)家庭結(jié)構(gòu)。對(duì)于上述單純以個(gè)人為納稅單位所出現(xiàn)的弊端，引進(jìn)以家庭為課稅單位便顯著利于緩解。以家庭為個(gè)稅課稅單位，可以真實(shí)直觀地反應(yīng)該家庭的實(shí)際收入狀況，具體考慮不同家庭之間的差異性，減少家庭收入較低而生活負(fù)擔(dān)較重的家庭的稅負(fù)，避免家庭成員之間的避稅情況，更好地體現(xiàn)量能課稅原則，發(fā)揮個(gè)稅制度的收入調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)實(shí)際公平。但實(shí)行家庭課稅制也需斟酌面對(duì)的困境和大概呈現(xiàn)的短處。首先，以家庭為納稅單位依賴于較高的稅收征管水平和現(xiàn)代信息技術(shù)手段，即稅收征管的難度和成本加大；其次，相較于個(gè)稅以個(gè)人為納稅單位而產(chǎn)生的“婚姻中性”而言，實(shí)行家庭課稅制可能導(dǎo)致“婚姻懲罰”或“婚姻補(bǔ)貼”，即家庭成員間可能收入差距較大，可能因此影響家庭成員之間的家庭內(nèi)部分工，甚至?xí)档筒糠秩说慕Y(jié)婚意愿參見(jiàn)洪禮陽(yáng).我國(guó)個(gè)人所得稅課稅對(duì)象的選擇[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2011,(7):94.參見(jiàn)洪禮陽(yáng).我國(guó)個(gè)人所得稅課稅對(duì)象的選擇[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2011,(7):94.（三）家庭課稅制度優(yōu)勢(shì)綜合上述對(duì)個(gè)人課稅制和家庭課稅制之比較，實(shí)行家庭課稅制的優(yōu)勢(shì)顯著并且也為筆者所贊同。如上所言，家庭課稅制的優(yōu)勢(shì)總結(jié)起來(lái)約有如下四點(diǎn)：符合我國(guó)傳統(tǒng)家庭觀念家庭是社會(huì)和生產(chǎn)與生活的基本單元，從農(nóng)耕文明時(shí)代到工業(yè)文明時(shí)代，再到現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)的傳統(tǒng)文化和思想中都充彌著強(qiáng)烈的家庭觀念，例如自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下生產(chǎn)賦稅中以“戶”為單位；家風(fēng)家訓(xùn)至今仍然流傳且被倡導(dǎo)；孝老扶幼的文化淵源和美德延續(xù)；《婚姻法》中強(qiáng)調(diào)夫妻家庭共有財(cái)產(chǎn)等。以家庭為課稅單位征稅能反映一個(gè)家庭實(shí)際的收入所得和負(fù)擔(dān)狀況，利于家庭成員間的扶助，維護(hù)家庭生活的和諧，也能基于家庭實(shí)際總收入和實(shí)際必要支出等反映出一個(gè)人真實(shí)的消費(fèi)能力和收入水平。利于實(shí)現(xiàn)稅收橫向公平依據(jù)納稅人的家庭收入狀況進(jìn)行稅負(fù)的統(tǒng)一計(jì)算，充分考慮納稅人所在地區(qū)物價(jià)水平之懸殊，有益于合理衡量納稅人真實(shí)的稅負(fù)能力。此外，有利于避免家庭成員間適用較高級(jí)次稅率的高收入者通過(guò)財(cái)產(chǎn)分割等方式轉(zhuǎn)移收入給未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)或適用低級(jí)次稅率的低收入家庭成員，防止稅收的流失。在個(gè)人課稅制追求效率優(yōu)先之后，以家庭為課稅單位更加兼顧公平。個(gè)人作為經(jīng)濟(jì)生活單位家庭的成員，對(duì)家庭負(fù)有一定義務(wù)，其個(gè)人收入所得未必能如確反映真實(shí)的負(fù)稅能力，以家庭收入為課稅對(duì)象可以較合理地反映家庭經(jīng)濟(jì)狀況和負(fù)稅能力，從而征稅時(shí)減輕低收入者負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平。利于調(diào)節(jié)居民收入差距一直以來(lái)我國(guó)實(shí)行個(gè)稅課稅制，但征稅對(duì)象多為工薪階層的工資、薪金所得，甚至已成為個(gè)稅稅收的主要來(lái)源，而對(duì)于一些高收入者，如獲得財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人還有輕易獲得高額報(bào)酬的明星網(wǎng)紅，貢獻(xiàn)的稅負(fù)較其收入相比比例較低。并且，按比例稅率征稅的財(cái)產(chǎn)性收入的稅負(fù)較之按超額累進(jìn)稅率的最高邊際稅率征稅的勞動(dòng)所得收入的稅負(fù)相比，高收入者繳納的稅負(fù)便不足齒數(shù)。如此，個(gè)稅制度的調(diào)節(jié)收入的功能便沒(méi)有落到實(shí)處，而實(shí)行家庭課稅制綜合家庭各成員的收入?yún)R總計(jì)算稅負(fù)，而不考慮稅收的來(lái)源與性質(zhì)，有利于發(fā)揮個(gè)稅制度的調(diào)節(jié)居民收入差距的功能。專(zhuān)項(xiàng)扣除設(shè)計(jì)更加合理此次修法首次設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度主要圍繞教育、養(yǎng)老、住房、醫(yī)療這幾個(gè)方面，而實(shí)行家庭課稅制進(jìn)行征稅在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除上面有明顯的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檫@些與民生息息相關(guān)的話題也通常是在家庭內(nèi)展開(kāi)，由家庭成員共同負(fù)擔(dān)這些支出，而不是個(gè)人單獨(dú)承擔(dān)。以家庭為課稅單位在符合傳統(tǒng)思想和現(xiàn)實(shí)情況的同時(shí)，也更易具體充分考慮多種現(xiàn)實(shí)情況，使專(zhuān)項(xiàng)扣除更加合理。反觀個(gè)人課稅制下專(zhuān)項(xiàng)扣除的設(shè)計(jì)則可能有失妥當(dāng)，導(dǎo)致部分居民或家庭的專(zhuān)項(xiàng)扣除紅利無(wú)法享有，例如，在個(gè)人課稅制背景下以養(yǎng)老扣除為例，A家庭中僅有一名高收入的納稅人，B家庭中有多名納稅人，而A家庭所享受的養(yǎng)老扣除費(fèi)用低于B家庭，這顯然有悖公平。二、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的困境（一）家庭課稅制中“家庭”的范圍界定問(wèn)題實(shí)行家庭課稅制即以家庭作為納稅單位，不可避免的要對(duì)所謂“家庭”的范圍進(jìn)行界定，而我國(guó)不同發(fā)展階段和不同地區(qū)的家庭結(jié)構(gòu)和人口數(shù)量都各有殊異，因此如何界定家庭范圍成為實(shí)行家庭課稅制之一難題，學(xué)界對(duì)此亦存在不同觀點(diǎn)。學(xué)界還提出了兩種家庭課稅制模式，即夫妻聯(lián)合申報(bào)制和家庭成員合并申報(bào)制，兩種模式各有優(yōu)劣。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)有一對(duì)夫妻和一個(gè)孩子的典型三口之家，或者再加上一對(duì)父母的五口之家，孩子的數(shù)量和老人的數(shù)量變化時(shí)，家庭人數(shù)和結(jié)構(gòu)便發(fā)生變化。另外，需要考慮人口的流動(dòng)，比如在城鄉(xiāng)之間、城市之間甚至是跨國(guó)（境）之間的流動(dòng)。除了夫妻之間的合法婚姻，對(duì)未婚、離婚或喪偶后與他人同居，未經(jīng)登記或未達(dá)法定婚齡結(jié)婚生子在認(rèn)定家庭單元時(shí)也應(yīng)作切實(shí)考慮。（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)亟待規(guī)范與細(xì)化1、費(fèi)用扣除未考慮地區(qū)等差異因素費(fèi)用扣除的做法符合保證納稅人生存權(quán)和一定發(fā)展權(quán)的憲法原則，具體是基于個(gè)人收入所得扣除基本的生計(jì)費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等其他扣除，對(duì)個(gè)人的凈收入進(jìn)行課稅。此次修法后基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高，新設(shè)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，但是費(fèi)用扣除項(xiàng)目并沒(méi)有體現(xiàn)不同地區(qū)、不同家庭、不同具體情況等差異性，而是采取在全國(guó)范圍內(nèi)“一刀切”的做法，因而不可避免的有失公允。即便在住房租金這一附加扣除項(xiàng)目上考慮到地區(qū)差異，但是在扣除的金額上也未盡全足夠地反映。除卻地區(qū)間之異，還存在家庭間之異。例如，在子女教育扣除上，除了城鄉(xiāng)、城市之間的差異，由于家庭結(jié)構(gòu)的不同，不同家庭對(duì)子女的教育支出也存在較大差別，特別是單親家庭因只有一人有收入來(lái)源而無(wú)法選擇扣除方式。不僅要考慮子女?dāng)?shù)量之差別，亦需關(guān)注其教育階段之不同，義務(wù)教育階段和其他階段的支出不可等量齊觀。住房貸款利息和住房租金方面對(duì)地區(qū)和家庭差異同樣欠缺考慮，家庭成員人數(shù)不同但扣除定額顯失公平。此外，繼續(xù)教育扣除忽略了職業(yè)差異，不同職業(yè)花費(fèi)可能大相徑庭；大病醫(yī)療扣除的標(biāo)準(zhǔn)較高，不能惠及低收入群體，也忽略了有無(wú)保險(xiǎn)等其他補(bǔ)償?shù)牟町?；贍養(yǎng)老人扣除未思慮所贍養(yǎng)老人的健康和收入情況。2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化納稅人間存異，稅負(fù)能力亦然，但施以同一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合量能課稅原則。講求制度的適用效率，不可不兼顧公平，故應(yīng)實(shí)現(xiàn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差別化和動(dòng)態(tài)調(diào)整參見(jiàn)岳樹(shù)民.個(gè)人所得稅納稅單位的選擇：家庭還是個(gè)人[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2013.。物價(jià)的上漲和下跌、通貨膨脹等都會(huì)對(duì)參見(jiàn)岳樹(shù)民.個(gè)人所得稅納稅單位的選擇：家庭還是個(gè)人[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2013.（三）家庭收入情況難以掌控我國(guó)地廣人眾，家庭結(jié)構(gòu)和類(lèi)型迥然不同。盡管我國(guó)目前通過(guò)手機(jī)微信、支付寶掃碼支付的線上交易十分普遍，但仍然存在著大量的現(xiàn)金交易，特別是在部分偏遠(yuǎn)落后地區(qū)及相當(dāng)一部分中老年人群中，這使得居民收入等信息難以有效采集和集中，家庭的真實(shí)收入情況便難以掌控。（四）稅收征管體系缺乏合理性相較于個(gè)稅制度的改革，我國(guó)的稅收征管方式嚴(yán)重滯后，征管的體系缺乏合理性。新個(gè)稅法規(guī)定的九類(lèi)應(yīng)稅所得中，稅源大多分散隱蔽，唯有工資薪金所得這一項(xiàng)較易實(shí)現(xiàn)代扣代繳，但其他應(yīng)稅所得特別是高收入者的資本所得往往金額較大且并不透明，易造成偷稅漏稅。另外，現(xiàn)實(shí)生活中仍然存在大量的現(xiàn)金交易，使得納稅人的個(gè)人收入所得和消費(fèi)支出情況等信息難以采集集中，不利于稅務(wù)的監(jiān)管。并且收集大量的納稅人信息并進(jìn)行相應(yīng)管理工作量大，監(jiān)管成本高，對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)也提出要求。代扣代繳作為我國(guó)個(gè)稅征收的主要方式，雖然征管成本低效率高，但可能出現(xiàn)由于代扣代繳人與納稅人本身的利益關(guān)系造成逃稅避稅，且稅基較窄，雇主對(duì)員工代扣代繳的范圍限于工資和獎(jiǎng)金等收入，而對(duì)于其他一些來(lái)源的收入則無(wú)從監(jiān)控管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)盡管對(duì)于稅收的征管多次進(jìn)行探索創(chuàng)新，然而都是小修小補(bǔ)，并無(wú)實(shí)質(zhì)改變。實(shí)行家庭課稅制面對(duì)不同類(lèi)型的家庭，收入可能更為分散且不易監(jiān)控，那么征管難度顯著增大，征管成本上升?；ヂ?lián)網(wǎng)高速發(fā)達(dá)的今天，催生了一批網(wǎng)紅、自媒體等新興職業(yè)，人們流行開(kāi)展副業(yè)兼職，收入來(lái)源更加復(fù)雜多元，這無(wú)疑向稅收征管提出挑戰(zhàn)。此次修法增加了反避稅規(guī)則，但使用了較多模糊的法律概念，尚需細(xì)化和明確。家庭課稅制將家庭所有成員的各項(xiàng)收入所得匯總申報(bào)，要求實(shí)行綜合征收制度，這種情況下也可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的一些資本收入外流甚至是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩。三、我國(guó)實(shí)行家庭課稅制的建議（一）準(zhǔn)確界定家庭課稅制中的“家庭”范圍盡管我國(guó)人口龐雜，家庭類(lèi)型眾多，不乏有兩代人、三代人、四世同堂、已婚子女與父母共居、單親家庭等，但學(xué)界大多都支持以“一夫一妻和其未成年子女”作為家庭課稅制的納稅核心家庭，這也是現(xiàn)實(shí)生活中最為常見(jiàn)的家庭模式。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2010年第六次人口普查數(shù)據(jù)，全國(guó)不同規(guī)模的家庭戶類(lèi)別中家庭戶戶數(shù)最多的是三人戶，家庭戶規(guī)模中二代戶的數(shù)量最多，也一定程度上說(shuō)明了以“一夫一妻一個(gè)未成年子女”為納稅單位的基本家庭的合理性與依據(jù)。法律意義上的家庭含義畢竟不同于生活意義上的家庭概念，在實(shí)行以家庭為課稅單位的稅制下進(jìn)行“家庭”范圍的界定確有必要。而至于成年子女和夫妻雙方的父母，可以作為特殊的家庭單位進(jìn)行申報(bào)，也可以僅在費(fèi)用扣除中進(jìn)行評(píng)價(jià)，或者借鑒美國(guó)的做法，在作為納稅基本單位的核心家庭申報(bào)的基礎(chǔ)上增設(shè)未婚單身申報(bào)、已婚共同申報(bào)等多種納稅申報(bào)方式以供納稅人選擇。而以全體家庭成員收入?yún)R總申報(bào)的方式需要考慮家庭成員實(shí)際上是否共同居住生活，其消費(fèi)支出是否與家庭相關(guān)，涉及的因素太多，且復(fù)雜情形下我國(guó)的稅收征管能力可能難以應(yīng)付，故不作討論。但是課稅制度的改革過(guò)程是逐步的循序漸進(jìn)的，而非一舉而竟全功，所以也可以考慮在以個(gè)人為納稅單位的稅制背景下先試點(diǎn)放開(kāi)實(shí)行夫妻聯(lián)合申報(bào)方式即匯總夫妻二人的收入所得并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納稅收，對(duì)其須盡撫養(yǎng)和贍養(yǎng)義務(wù)的子女和父母，只在費(fèi)用扣除里進(jìn)行評(píng)價(jià)，這恰與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度相符，再由夫妻聯(lián)合申報(bào)方式逐步過(guò)渡到核心家庭申報(bào)方式。（二）規(guī)范與細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)1、實(shí)行費(fèi)用扣除差異化機(jī)制要改變費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)忽略地區(qū)、家庭等因素的“一刀切”的做法，就要實(shí)行費(fèi)用扣除差異化機(jī)制。地區(qū)各異，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)有所殊異，國(guó)家可以視情況賦予地方一定的制定本地區(qū)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)力或者在不違背上位法的前提下允許地方作出在本地區(qū)內(nèi)的具體規(guī)定和實(shí)行辦法。依照收入與支出之間的比例以及地區(qū)的互異擬定公道合理的扣除額度。觀之存在的家庭情況之差異，在子女教育費(fèi)用扣除上對(duì)教育階段的層次以及子女?dāng)?shù)量的多寡需慮之慎之；《暫行辦法》中關(guān)于大病醫(yī)療的扣除范圍沒(méi)有包括父母，然年齡較大的父母罹患大病的幾率顯然要高于子女和配偶，縱然父母的醫(yī)保也很難保障大病的醫(yī)療費(fèi)用；贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除上要考慮到老人自身的收入水平還有所贍養(yǎng)的老人數(shù)量，從而制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，充分考慮納稅人家庭人數(shù)和成員健康狀況、履行應(yīng)盡義務(wù)所需的撫養(yǎng)和贍養(yǎng)費(fèi)用、家庭的整體負(fù)擔(dān)，由此根據(jù)納稅人的實(shí)際收入計(jì)算應(yīng)納稅額，并照顧特殊困難群體。2、設(shè)立彈性費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化的困境，我們可以設(shè)立彈性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮納稅人的基本生存需要并體現(xiàn)地區(qū)差異，因個(gè)稅費(fèi)用扣除只針對(duì)綜合所得項(xiàng)目，對(duì)于部分沒(méi)有綜合所得人群，也根據(jù)所需支出的成本，對(duì)其該部分收入彈性扣除。另外，目前我國(guó)《暫行辦法》的規(guī)定中不允許專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但為了更好地釋放政策福利、惠及居民，筆者認(rèn)為應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因?yàn)椴糠指哳~的支出項(xiàng)目往往給中低收入者造成很大的負(fù)擔(dān)，可以借鑒德國(guó)政策允許年度結(jié)轉(zhuǎn)。于贍養(yǎng)老人之費(fèi)用扣除上，要提扣除之標(biāo)準(zhǔn)，施以“差別扣除”。費(fèi)用扣除還要考慮物價(jià)的上漲和下跌以及通貨膨脹的影響，因通貨膨脹導(dǎo)致的收入所得虛高，而居民的實(shí)際生活水平相反卻可能下降，令納稅人的負(fù)擔(dān)不減反增，于是乎我國(guó)可建個(gè)稅指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，假以美、德、日等國(guó)之稅制，經(jīng)設(shè)動(dòng)態(tài)的調(diào)整機(jī)制以明妥適之調(diào)整期限和依據(jù)，靈活去弊，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)之浮動(dòng)和通貨膨脹緊密相聯(lián)，可鑒美國(guó)采自動(dòng)與非自動(dòng)結(jié)合之法維持個(gè)稅體系的穩(wěn)定。另外，我國(guó)需要在學(xué)習(xí)別國(guó)制度設(shè)計(jì)的同時(shí)注意本土化，適應(yīng)我國(guó)的稅制改革進(jìn)程，不斷細(xì)化我國(guó)的費(fèi)用扣除制度，落實(shí)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目細(xì)則。（三）全面監(jiān)控家庭收入狀況對(duì)于我國(guó)家庭收入的真實(shí)狀況難以全面有效掌控的問(wèn)題，可以推行家庭納稅識(shí)別號(hào)制度。因?yàn)槭腔诠裆矸葑C號(hào)碼來(lái)建立家庭納稅識(shí)別號(hào)，而公民身份號(hào)碼具有唯一性獨(dú)特性，不可偽造和復(fù)制，并且我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益發(fā)達(dá)，二維碼、人臉識(shí)別技術(shù)等較為普及，已經(jīng)具備或正在具備在公民身份證上建立與之相配套的家庭納稅識(shí)別號(hào)的技術(shù)條件和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，所以方便用于儲(chǔ)存納稅人及其家庭總體的收入所得、消費(fèi)支出和納稅征信情況，將家庭各成員的各類(lèi)涉稅信息進(jìn)行匯總。家庭納稅識(shí)別號(hào)可以選用家庭成員之間如夫妻之間任意一位的公民身份號(hào)碼或者由家庭成員的身份證號(hào)碼后幾位共同組成或者直接生成納稅二維碼。如此，可以極大地提高效率，減少征管部門(mén)重復(fù)的錄入管理等工作。該家庭納稅識(shí)別號(hào)綁定了納稅人所有的銀行卡和公民身份證，納稅人在銀行開(kāi)戶、繳納稅收、登記不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)均需使用納稅識(shí)別號(hào)，以讓稅務(wù)部門(mén)及時(shí)并全面掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況。但這些操作可能涉及公民個(gè)人隱私的侵犯，因此只有有特定權(quán)限的部門(mén)和工作人員才可以查詢納稅人的識(shí)別號(hào)信息，且其具有相應(yīng)的保密義務(wù)，違反保密義務(wù)應(yīng)為此承擔(dān)責(zé)任。納稅人有偷稅逃稅等不誠(chéng)信的記錄，應(yīng)進(jìn)入失信名單，以予懲戒。建立與銀行系統(tǒng)和監(jiān)管部門(mén)等聯(lián)網(wǎng)的家庭納稅識(shí)別號(hào)，要求推進(jìn)非現(xiàn)金結(jié)算制度。由于我國(guó)現(xiàn)金的適用仍然大量存在，特別是在部分落后地區(qū)和中老年群體中，這樣不利于交易等信息的及時(shí)采集和全面獲取，對(duì)此可以逐步推行非現(xiàn)金結(jié)算制度，推廣使用手機(jī)支付、人臉識(shí)別技術(shù)、指紋支付等現(xiàn)代支付結(jié)算的技術(shù)方式，減少現(xiàn)金的使用和流通以及部分群體對(duì)現(xiàn)金的依賴。（四）全面完善稅收征管體系全面完善稅收征收管理體系建立在全面監(jiān)控家庭收入狀況基礎(chǔ)之上，如上所言，即需要推行無(wú)現(xiàn)金交易方式、創(chuàng)立納稅識(shí)別號(hào)、建立信息共享系統(tǒng)。除此以外，還需建立與個(gè)稅制度綜合稅制改革相互協(xié)調(diào)適應(yīng)的征收管理機(jī)制，將源泉扣繳制和與自行申報(bào)納稅制度結(jié)合，對(duì)不適用源泉扣繳的工資薪金之外的其他收入所得要在其取得之初擬征稅款；對(duì)綜合征收所得適用日常和年終自行納稅申報(bào)制度參見(jiàn)周全林.稅收公平研究[M].江西人民出版社,2006.。其中，年終自行申報(bào)即每年年終依據(jù)納稅人的家庭綜合收入所得計(jì)算應(yīng)納稅額，以補(bǔ)源泉扣繳和日常自行申報(bào)之失，但由于年終自行申報(bào)制度對(duì)課稅者和申報(bào)者的期待較高，因此對(duì)具備一定條件的納稅人可以允許其免于申報(bào)如綜合收入所得未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)或收入來(lái)源單一的納稅人參見(jiàn)賈茹.綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制下的個(gè)人所得稅綜合申報(bào)制度研究[J].湖南大學(xué)碩士論文,2017.。另外，可以經(jīng)由費(fèi)用扣除、取得退稅等手段激勵(lì)納稅人自參見(jiàn)周全林.稅收公平研究[M].江西人民出版社,2006.參見(jiàn)賈茹.綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制下的個(gè)人所得稅綜合申報(bào)制度研究[J].湖南大學(xué)碩士論文,2017.對(duì)于代扣代繳可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的雇主與員工之間產(chǎn)生利益鏈條從而影響稅收收入的弊端，可以適當(dāng)增加代扣代繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)并在法規(guī)中予以明確，如有疏忽而造成一定的稅收流失，應(yīng)為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任如加收滯納金，增加此舉之成本違法之代價(jià)，代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任也應(yīng)予具體化，改現(xiàn)存之只追究單位責(zé)任的規(guī)定為將追究之責(zé)任具體到個(gè)人以避免扣繳的義務(wù)未盡至實(shí)處。細(xì)化代扣代繳的相關(guān)法規(guī)，必要時(shí)實(shí)行單位與主要責(zé)任人員和直接負(fù)責(zé)人“雙罰制”，對(duì)稅收的征收切實(shí)規(guī)范，另外加強(qiáng)最新稅法信息和政策的宣傳以便相關(guān)人員及時(shí)獲悉。對(duì)于家庭收入和高收入者的財(cái)產(chǎn)性收入難以監(jiān)管的困境，可以適當(dāng)引入戶口制度，另外如果作為課稅對(duì)象的家庭中的家庭成員異地而居，可以以家庭戶籍所在地的標(biāo)準(zhǔn)征收，或者按照收入主要來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)征收，而按照何地的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收所獲的稅收收入也應(yīng)交還給該地。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照各地不同的實(shí)際情況綜合考慮制定合理的家庭系數(shù)，系數(shù)的確定主要取決于其所贍養(yǎng)的老人數(shù)量、健康狀況、收入情況，所撫養(yǎng)的子女?dāng)?shù)量和年齡、健康狀況等。而對(duì)于稅收出處多樣、收入所得較