國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控審計考究

國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控審計考究

2023年6月和2023年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)內(nèi)部掌握審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)建立內(nèi)部掌握制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)部掌握制度供應(yīng)了根本框架。建立內(nèi)部掌握制度是中國企業(yè)參加國際競爭，逐步承受并自覺遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)章，不斷完善企業(yè)制度，細(xì)化治理的內(nèi)在要求。

內(nèi)部掌握的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營治理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)展戰(zhàn)略。內(nèi)部掌握審計對于內(nèi)部掌握是一種再掌握行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部掌握的建立是否科學(xué)、完整，運行是否有效，能否準(zhǔn)時發(fā)覺和防止舞弊行為，為內(nèi)部掌握目標(biāo)的實現(xiàn)供應(yīng)合理保證。

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。在國有企業(yè)實施內(nèi)部掌握審計，具有特別重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部掌握體系，更有利于增加企業(yè)競爭力。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部掌握審計的必要性。

1.有效實施內(nèi)部掌握的保證。美國從2023年開頭逐步強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部掌握的建立與監(jiān)管，最具代表性的是2023年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部掌握有效性進(jìn)展自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進(jìn)展審計的強(qiáng)制要求，并根據(jù)上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推動，強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部掌握的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和進(jìn)展前景，還必需擁有完善的內(nèi)部掌握制度，在某種程度上內(nèi)部掌握失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險更大，重大的內(nèi)部掌握缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.躲避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，依據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調(diào)查，2023年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使很多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加布滿風(fēng)險。德隆大事、格林柯爾大事等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部掌握的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加簡單。如何躲避和掌握這些風(fēng)險，最重要的是建立和實施內(nèi)部掌握制度，并對內(nèi)部掌握的實施效果進(jìn)展審計。

3.提高企業(yè)治理水平的要求。內(nèi)部掌握是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志，是治理現(xiàn)代化的必定產(chǎn)物。從嚴(yán)治理企業(yè)，實現(xiàn)治理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的治理模式向現(xiàn)代企業(yè)治理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部掌握制度是企業(yè)實現(xiàn)治理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實施內(nèi)部掌握審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的進(jìn)展越來越受到市場的制約。

買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭更加劇烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低本錢、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身治理水平的提高，通過掌握本錢費用，提高治理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、實施國有企業(yè)內(nèi)部掌握審計的建議。

我國國有企業(yè)內(nèi)部掌握審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)內(nèi)部掌握審計指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部掌握審計閱歷，對國有企業(yè)實施內(nèi)部掌握審計提出以下幾點建議。

1.成立獨立的內(nèi)部掌握審計機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命詳細(xì)負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)內(nèi)部掌握審計指引》等標(biāo)準(zhǔn)要求，合理標(biāo)準(zhǔn)審計內(nèi)容與審計程序，準(zhǔn)時發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部掌握和內(nèi)部治理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部掌握的意見。

2.明確內(nèi)部掌握審計的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部掌握配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)根據(jù)自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將留意力集中于公司層面的掌握，然后是重大賬戶，最終關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的詳細(xì)掌握。在實施國有企業(yè)內(nèi)部掌握審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀看經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并缺乏以獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部掌握審計方法一并進(jìn)展。

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，可以從內(nèi)部掌握五要素方面進(jìn)展國有企業(yè)內(nèi)部掌握審計，詳細(xì)審計內(nèi)容包括：一是掌握環(huán)境審計。主要包括治理構(gòu)造、組織架構(gòu)、人力資源治理、文化論文“target=“_blank“企業(yè)文化等。注冊會計師應(yīng)把握國有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)構(gòu)造簡單、投資主體多元化、布局分散化等掌握環(huán)境的特點，以確定掌握環(huán)境的審計重點。二是風(fēng)險評估審計。內(nèi)部審計師及注冊會計師必需針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)展具體分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機(jī)制。三是掌握活動審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部掌握。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)會計記錄是否實行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否根據(jù)證監(jiān)會等部門的要求準(zhǔn)時進(jìn)展信息披露等。五是監(jiān)視審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

3.提高內(nèi)部審計人員素養(yǎng)，完善內(nèi)部審計工作。內(nèi)部掌握審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部掌握審計人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要有一批高素養(yǎng)的內(nèi)部掌握審計從業(yè)人員。加強(qiáng)審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過強(qiáng)化審計人員的職業(yè)道德意識，加強(qiáng)審計專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的認(rèn)證資格考試和連續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險分析等具有前瞻性的力量，在人員構(gòu)造和素養(yǎng)等方面滿意國有企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)展的要求。

4.加強(qiáng)對內(nèi)部掌握審計監(jiān)視治理。國資委可于每年年底依據(jù)本錢費用