注冊會計師的法律責任

第5章注冊會計師的法律責任1.注冊會計師法律責任的概述2.國外注冊會計師法律責任3.中國注冊會計師的法律責任4.注冊會計師法律責任的躲避國外21世紀前后的“訴訟爆炸〞2001年，安達信因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2005年，畢馬威因避稅產品而被SEC處分約2億美元。2006年底，美國最大的房地產抵押貸款公司房利美對其前任審計師畢馬威會計師事務所提起訴訟，要求其賠償20億美元。國內著名的審計失敗案例1992年舊三案深圳特區(qū)會計師事務所(原野公司〕、?？谛氯A會計師事務所(中水國際)、北京中誠會計師事務所〔長城機電〕。1997年新三案海南中華會計師事務所〔瓊民源〕、四川蜀都會計師事務所〔紅光實業(yè)〕、四川君和會計師事務所〔東方鍋爐〕2001年中天勤會計師事務所〔銀廣廈〕CPA被撤消執(zhí)業(yè)資格，撤消中天勤證券、期貨等相關業(yè)務許可證。1.1涉及CPA法律責任的相關概念對財務報表的責任管理層的責任選擇適用的會計準則和相關會計制度；選擇和運用恰當的會計政策；根據企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。CPA的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。不能減輕替代免除1.1涉及CPA法律責任的相關概念審計失敗與經營失敗審計失敗注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。經營失敗企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。審計風險經營風險1.1涉及CPA法律責任的相關概念錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為錯誤為編制財務報表而收集和處理數據時發(fā)生失誤由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計在運用會計政策時發(fā)生失誤舞弊對財務信息作出虛假報告導致的錯報侵占資產導致的錯報違反法規(guī)行為有直接影響的違反法規(guī)行為有間接影響的違反法規(guī)行為舞弊概述定義－舞弊是指采取欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾認可的規(guī)那么以獲取某種私利的行為。特征－舞弊是有預謀、成心的行為；－舞弊的手段具有欺騙性；－舞弊行為表現為違法違規(guī)；－舞弊的目的是為了獲取一定的利益。舞弊概述借口壓力機會為什么產生舞弊？經濟壓力、工作壓力、惡習等缺乏控制；控制無效；對舞弊者未予處分；缺少信息渠道；……我只是暫時借用；這是企業(yè)欠我的；大家都這樣；竊書不為偷；…

…

1.1涉及CPA法律責任的相關概念錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為錯誤為編制財務報表而收集和處理數據時發(fā)生失誤由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計在運用會計政策時發(fā)生失誤舞弊對財務信息作出虛假報告導致的錯報侵占資產導致的錯報違反法規(guī)行為有直接影響的違反法規(guī)行為有間接影響的違反法規(guī)行為區(qū)別錯誤舞弊原因不同無意故意手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法形式不同原理性、技術性明顯隱蔽難以查證目的不同不以實現結果為目的以實現結果為目的結果不同可能影響肯定影響會計信息的正確性性質不同過失違法行為1.1涉及CPA法律責任的相關概念錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為1.1涉及CPA法律責任的相關概念違約、過失和欺詐

合同一方或幾方未能達到合同條款的要求.違約在一定的條件下缺少應具有的合理謹慎.過失是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為.欺詐1.1涉及CPA法律責任的相關概念應有的職業(yè)謹慎-注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力,按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè)；-對職業(yè)謹慎的評價應從積極和消極兩個方面來考慮。1.2CPA法律責任的成因外在因素審計期望差距社會因素審計組織的經濟壓力經濟因素社會公眾的意識法院法官的態(tài)度律師的作用集體訴訟法律因素審計風險加劇風險因素1.2CPA法律責任的成因內在因素被審計單位方面注冊會計師方面錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為經營失敗違約過失欺詐普通過失重大過失共同過失

錯報沒有查出

重大過失是否重大

內部控制是否失效運用實質性程序否是否有欺詐動機

沒有過失控制測試是否應當揭示出來

普通過失

欺詐是是是是是否否否否否1.3CPA法律責任的種類注冊會計師:警告、罰款、撤消證書事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償損失、支付違約金

行政責任

民事責任

刑事責任刑事制裁2.1CPA對委托人的責任違約的責任疏忽的責任違反保密要求的責任失察舞弊的責任責任內容無服務義務無過失行為共同過失缺乏因果關系抗辯理由2.2習慣法下CPA對第三人的責任對于受益第三者的責任如果CPA的過失給依賴其審定的財務報表的受益第三者造成了損失，受益第三者可以控訴CPA。CPA對于其他第三者的責任“厄特馬斯〞主義〔弗雷德·斯特公司審計案例〕看過失程度的大小舉證責任在原告【案例】厄特馬斯公司事件弗雷德·斯特公司本處于資不抵債的無望狀態(tài),卻虛構銷售收入、應收賬款和凈資產,以虛構的資產負債表和道奇會計師事務所無保存意見的審計報告為根底,向厄特馬斯公司申請貸款,但隨后宣告破產,厄特馬斯公司對審計師提出合謀欺騙的指控。最初，紐約地方法院陪審團判厄特馬斯公司合謀欺騙指控成立，隨后先是紐約地方法院負責此案的法官推翻了陪審團的判決，后來紐約最高法院以3：2維持了陪審團的仲裁，最后更高一級法院裁決“推翻陪審團判決〞是正確的，暗示重大過失指控可能會獲得成功。該事件開創(chuàng)了注冊會計師對非審計當事人承擔責任的先例，即厄特馬斯主義，并促進了審計報告由“證明式〞向“意見式〞的轉變。2.3成文法下CPA對第三人的責任1933年的證券法只要有普通過失，就要負法律責任；將不少舉證責任轉向被告；第三者：僅指證券的原始購置人。1934年的證券交易法重大過失或欺詐才負法律責任；將不少舉證責任也轉向被告；對購置證券的任何人負責。2.3成文法下CPA對第三人的責任2002年薩班斯法案成立獨立的公眾公司會計監(jiān)察委員會；加強注冊會計師的獨立性；強化財務披露；加重了違法行為的處分措施。3.1CPA法律責任的相關法規(guī)相關法規(guī)規(guī)定注冊會計師法；公司法；證券法；中華人民共和國刑法；相關司法解釋。2007年6月1日最高人民法院發(fā)布了《關于審理涉及會計師事務所審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》。3.2司法解釋的主要內容根本概念因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。會計師事務所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么以及誠信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。3.2司法解釋的主要內容欺詐責任注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在以下情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。

與被審計單位惡意串通；

明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；

明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；

明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。3.2司法解釋的主要內容過失責任會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；制定的審計方案存在明顯疏漏；未依據執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計程序；在發(fā)現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；未能合理地運用執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；3.2司法解釋的主要內容過失責任會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；錯誤判斷和評價審計證據；其他違反執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。3.2司法解釋的主要內容抗辯事由會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：已經遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。3.2司法解釋的主要內容其他規(guī)定利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為其免責的事由。3.2司法解釋的主要內容小結注冊會計師侵權責任的法律構成要件：存在不實報告注冊會計師的過失利害關系人遭受了損失過失與損害事實之間的因果關系4.CPA法律責任的躲避根本要求增強執(zhí)業(yè)獨立性；保持職業(yè)謹慎；