國際會計準(zhǔn)則第11號-建筑合同

國際會計準(zhǔn)則第11號--建筑合同

（1993年12月修訂）

目的

本號準(zhǔn)則旨在對與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會計處理作出

規(guī)定。

由于建筑合同所從事的活動的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動的開始

日期與活動的完成日期隸屬于不同的會計期間。因此，建筑合同會計

的主要問題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會計期

間。

在確定何時在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費

用時，本號準(zhǔn)則使用了“編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實務(wù)方面的指導(dǎo)。

范圍

1.本號準(zhǔn)則適用于建筑商財務(wù)報表中關(guān)于建筑合同的會計處理。

2.本號準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第11號“建筑合同會

計”。

定義

3.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義：

建筑合同，是指為了建造一項資產(chǎn)或者一項在設(shè)計上以及工藝上

以及功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項

目而專門簽訂的合同。

固定造價合同，是指建筑商同意按固定造價或固定單價結(jié)算工程

價款的合同，這類合同有時還帶有成本上升的條款。

成本加成合同，是指建筑商在補償了合同所允許的或用其他方式

確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計算的一定百分比或一筆定額收

取費用的合同。

4.建筑合同可以為建造一項資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁以及建筑物以及

水壩以及管道以及道路以及船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造

幾項在設(shè)計上以及工藝上以及功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)

聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)

備的復(fù)雜部件。

5.為本號準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項：

(1)與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項目管理人

員和設(shè)計師的服務(wù)；

(2)拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。

6.建筑合同可用各種方法簽訂，在本號準(zhǔn)則中歸類為固定造價合同和成

本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合同的特征，如

有的成本加成合同具有商定的價格上限。在這種情況下，建筑商在決

定是否確認(rèn)合同收入和合同費用時，應(yīng)考慮本號準(zhǔn)則第23段和第24

段的所有條件。

建筑合同的合并與分割

7.本號準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項建筑合同。但在某些情況

下，為反映某項合同或一組合同的實質(zhì)，有必要將本號準(zhǔn)則應(yīng)用于某

項合同中可單獨區(qū)分的部分或一組合同。

8.當(dāng)某項合同涉及幾項資產(chǎn)并同時滿足下列條件時，每一項資產(chǎn)的建造

均應(yīng)視為一項單獨的建筑合同處理：

(1)每項資產(chǎn)均有各自的施工計劃；

(2)每項資產(chǎn)都經(jīng)單獨商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕

與該項資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款；

(3)每項資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。

9.當(dāng)滿足下列條件時，無論是與一個或幾個客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)

視為一項單獨的建筑合同處理：

(1)該組合同是按一攬子方式議定的；

(2)各合同之間聯(lián)系緊密，它們實際上是一項具有總體利潤的單項

工程中不可或缺的組成部分；

(3)各合同是同時或依次連續(xù)進(jìn)行的。

10.建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿

足下列條件時，該項附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨的建筑合同處理：

(1)該項附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計以及工藝以及功能

等方面迥然不同；

(2)在商定該項附加資產(chǎn)的價款時，不必考慮原合同的價格因素。

合同收入

11.合同收入應(yīng)包括：

(1)合同中最初議定的價款；

(2)在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更以及索賠和獎勵可能帶來

的收入：

①它們可能產(chǎn)生收益；

②它們能夠可靠地計量。

12.合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計量。由于受未來事項

的結(jié)果的制約，合同收入的計量受到許多不確定因素的影響。隨著未

來事項的發(fā)生和不確定因素的解決，需經(jīng)常修訂估計。因此，合同收

入的金額可能會在不同的期間有所增加或減少，例如：

(1)合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會商量合同的變更和索賠,

從而增加或減少了隨后期間的合同收入；

(2)固定造價合同中商定的收入金額，可能會由于成本上升的條款

而有所增加；

(3)由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會減少合同收入;

(4)如果固定造價合同中涉及固定單價，那么，一旦產(chǎn)量增加，合

同收入也就相應(yīng)增加。

13.所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能

導(dǎo)致合同收入的增加或減少。例如，對建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計以及工

期作出變更。當(dāng)符合下列條件時，這種變更應(yīng)包括在合同收入中：

(1)客戶可能會批準(zhǔn)變更，并且這種變更會產(chǎn)生收入的金額；

(2)收入的金額可以可靠地計量。

14.所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對沒有包括

在合同價款中的成本的補償。

例如，由客戶造成的延誤以及規(guī)格說明或設(shè)計上的錯誤以及工程

變更的爭議等均可能產(chǎn)生索賠。對由索賠產(chǎn)生的收入金額的計量，存

在著很大的不確定性，通常取決于談判的結(jié)果。因此，只有在滿足下

列條件時，索賠才能作為合同收入：

(1)談判已達(dá)到一定的高級階段，以致客戶很可能會接受索賠要求;

(2)客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計量。

15.獎勵金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項。

例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎勵金。當(dāng)

符合下列條件時，獎勵金可以包括在合同收入中：

(1)合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)；

(2)該項獎勵金額可以可靠地計量。

合同成本

16.合同成本應(yīng)包括下列各項：

(1)與特定合同直接有關(guān)的費用；

(2)在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給

該合同的費用；

(3)根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費用。

17.與一個特定合同直接有關(guān)的費用包括：

(1)施工現(xiàn)場的人工費用，包括現(xiàn)場監(jiān)管費用；

(2)工程用料成本；

（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費用；

（4）將機器以及設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場的費用；

（5）廠房和設(shè)備的租賃費用；

（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用；

（7）預(yù)計的改正和保證費用，包括預(yù)計保養(yǎng)費用；

（8）第三方的索賠款。

這些費用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余

材料的銷售收入和合同結(jié)束時機器設(shè)備的變賣收入。

18.在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定

合同的費用包括：

（1）保險費；

（2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計和技術(shù)援助費用；

（3）施工管理費。

上述費用應(yīng)按系統(tǒng)以及合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法

一致地應(yīng)用于所有具有類似性質(zhì)的費用。

分配方法是建立在正常的合同所從事的活動的基礎(chǔ)上的。施工管

理費包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以

歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的費用，還包括建

筑商按國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費用”中所允許的備選處理方法處

理的借款費用。

19.根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費用，可能包括由合同條款規(guī)定

的需補償?shù)哪承┮话愎芾碣M用和開發(fā)費用。

20.不能歸屬于合同所從事的活動或者不能分配給特定合同的費用，不能

包括在合同成本之中。這些費用包括：

(1)合同中沒有規(guī)定予以補償?shù)囊话愎芾碣M用；

(2)銷售費用；

(3)合同中沒有規(guī)定予以補償?shù)难芯颗c開發(fā)費用；

(4)未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費用。

21.合同成本包括可歸屬于某項合同的從獲得某項合同開始直至合同完

成時為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)

的費用，如果它們能夠單獨認(rèn)定并且可以可靠地計量，同時很有可能

獲得這個合同，則應(yīng)將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)

為獲得合同所發(fā)生的費用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費用時，如果合

同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。

合同收入和費用的確認(rèn)

22.當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計時，與該合同有關(guān)的合同收入和合

同成本可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入

和費用。建筑合同的預(yù)計損失應(yīng)根據(jù)第36段立即確認(rèn)為費用。

23.在固定造價合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時，建筑合同的成果

可以可靠地預(yù)計：

(1)合同的總收入能夠可靠地計量；

(2)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地

計量；

(4)歸屬于合同的成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計量，從而使實際

發(fā)生的合同成本能與事先的估計數(shù)相比較。

24.在成本加成合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時，建筑合同的成果

可以可靠地預(yù)計：

(1)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

(2)不管是否獲得特別補償，歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地

認(rèn)定并且可靠地計量。

25.根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用，通常稱為完工百分比法。

采用完工百分比法，需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生

的合同成本相配比，從而導(dǎo)致按完工比率報告收入以及費用和利潤。

該種方法為本期施工活動的范圍和成果提供了有用的信息。

26.采用完工百分比法時，應(yīng)在施工的會計期間的損益表中將合同收入確

認(rèn)為收入。合同成本通常也在施工的有關(guān)會計期間的損益表中確認(rèn)為

費用。但是，一旦所預(yù)期的合同總成本超過了合同總收入，超過的部

分就應(yīng)按第36段的要求立即確認(rèn)為費用。

27.建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來活動有關(guān)的合同成本。這類成本如

果將來可能得到補償，應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這類成本代表了應(yīng)向客

戶收取的款項，通常應(yīng)歸類為合同的在建工程。

28.只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時，建筑合同的成果才能

夠可靠地預(yù)計。但是，已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的

金額，當(dāng)其可收回性存在不確定因素時，無法收回的金額或者不再可

能收回的有關(guān)金額，應(yīng)確認(rèn)為費用，而不應(yīng)作為對合同收入金額的調(diào)

整。

29.當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)

計：

(1)合同各方對待建資產(chǎn)可實施的權(quán)利；

(2)交換的價款；

(3)結(jié)算的方式和條件。

企業(yè)通常還需要有一個有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度。隨著工

程的進(jìn)展，企業(yè)需復(fù)核和修訂(如果必要的話)合同收入和合同成本

的預(yù)計。但這種修訂的需要并不意味著合同的成果不能夠可靠地預(yù)

計。

30.合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測算

已完工程的方法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括：

(1)截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計總成本的比

例；

(2)觀察工程施工情況；

(3)合同工程的實物完成比例。

向客戶收取的進(jìn)度款和預(yù)收款，并不能反映合同的完工進(jìn)度。

31.當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度時，只有那些能夠反

映施工進(jìn)度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括

在內(nèi)的合同成本有：

(1)與合同未來活動有關(guān)的合同成本，例如，已運至施工地點，或者

已做好使用準(zhǔn)備但在施工過程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非

這些材料是為該合同專用的）；

（2）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項。

32.當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計時：

（1）只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補償時，才能確認(rèn)收入；

（2）合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。建筑合同的預(yù)計損失

應(yīng)根據(jù)第36段的要求立即確認(rèn)為費用。

33.在合同進(jìn)行的早期，通常很難可靠地預(yù)計該合同的成果。不過，企業(yè)

的已發(fā)生合同成本還是可能得到補償?shù)?。因此，合同收入的確認(rèn)僅限

于預(yù)計獲得補償?shù)囊寻l(fā)生成本的范圍。因為合同的成果不能可靠地預(yù)

計，因此,也就不能確認(rèn)利潤。然而，即使合同的成果不能可靠地預(yù)

計，合同總成本仍有可能超過合同總收入。在這種情況下，預(yù)計合同

總成本超過合同總收入部分，應(yīng)根據(jù)36段的要求立即確認(rèn)為費用。

34.不可能得到補償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費用。所發(fā)生的合同成本不

可能得到補償并且應(yīng)立即確認(rèn)為費用的情況包括：

（1）合同不具備完全的實施條件，即它們的有效性存在嚴(yán)重問題；

（2）合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法；

（3）合同涉及可能被沒收或征用的財產(chǎn)；

（4）客戶已無承擔(dān)義務(wù)的能力；

（5）建筑商已無能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。

35.當(dāng)使得合同的成果不能可靠地預(yù)計的不確定因素不再存在時，與建筑

合同有關(guān)的收入與成本應(yīng)根據(jù)第22段而不是根據(jù)第32段的要求進(jìn)行

確認(rèn)。

預(yù)計損失的確認(rèn)

36.當(dāng)合同總成本可能超過合同總收入時，預(yù)計損失應(yīng)立即確認(rèn)為費用。

37.在確定這種損失的金額時，通常不需考慮：

（1）合同工程是否已經(jīng)開始；

（2）合同工程的完工進(jìn)度；

（3）不是作為第9段所述的單項建筑合同處理的其他合同預(yù)計產(chǎn)生

的利潤金額。

估計的變化

38.完工百分比法是在累計的基礎(chǔ)上在各會計期間估算當(dāng)期的合同收入

和合同成本。因此，對合同收入和合同成本估計的變更的影響，或?qū)?/p>

合同的成果估計的變更的影響，應(yīng)作為會計估計的變化予以核算（參

見國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益以及基本錯誤和會計政策的變

更”）。在發(fā)生變化時，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的

估計數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。

揭示

39.企業(yè)應(yīng)揭示：

（1）在本期確認(rèn)為收入的合同收入的金額；

（2）確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法；

（3）所采用的確定合同完工進(jìn)度的方法。

40.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對在建合同揭示以下內(nèi)容：