消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅籌劃

第三章

消費(fèi)稅的納稅籌劃

一、利用卷煙的不同價(jià)格

進(jìn)行納稅籌劃1.法律依據(jù)（1）卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的辦法。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元；比例稅率分為二種情況：①每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙和其他卷煙，稅率為45%；②每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30%。（2）從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合規(guī)定條件的不再征收消費(fèi)稅，否則征收消費(fèi)稅。

2.籌劃思路納稅人可以利用稅收轉(zhuǎn)嫁原理，通過(guò)回購(gòu)規(guī)定，將消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)率降低。但使用該方法的前提條件是該種卷煙在同類卷煙中有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)需求大于供給。案例【例】某卷煙廠2006年9月生產(chǎn)卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的對(duì)外調(diào)撥價(jià)格為80元。應(yīng)納消費(fèi)稅=10×150＋80×45%×10×50000÷200=1500＋90000=91500（元）如果將10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的生產(chǎn)任務(wù)委托其聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)，并采取回購(gòu)銷售的方式。公示的價(jià)格不變，聯(lián)營(yíng)企業(yè)按公示的價(jià)格申報(bào)代收代繳的消費(fèi)稅。卷煙廠作為回購(gòu)企業(yè)將10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙全部回購(gòu)，并按每標(biāo)準(zhǔn)條100的價(jià)格銷售，單獨(dú)記賬核算。這樣，卷煙廠銷售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率就會(huì)降低，由原來(lái)的45.75%（91500

80

50000

200

10

100%）降低到36.6%（91500

100

50000

200

10

100%）。二、包裝物方面的納稅籌劃（一）法律依據(jù)（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（酒類產(chǎn)品除外），且單獨(dú)核算又未逾期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；對(duì)于因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按適用稅率征收消費(fèi)稅；（3）對(duì)于既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取包裝物押金的，凡是納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按適用稅率征收消費(fèi)稅；（4）對(duì)于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，按規(guī)定的稅率征收消費(fèi)稅。

（二）籌劃思路按上述的規(guī)定，企業(yè)在包裝物方面的籌劃主要從兩個(gè)方面進(jìn)行，一是包裝物本身；二是包裝物押金。

1.如果納稅人將包裝物單獨(dú)銷售給購(gòu)貨方，由其完成最后的包裝工作，由于該行為不繳納消費(fèi)稅，只要包裝物的費(fèi)用不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。案例【例】某日化企業(yè)，2006年7月銷售給商場(chǎng)化妝品一批，取得銷售收入125000元（不含增值稅價(jià)格），其中含包裝物（紙盒）的費(fèi)用5000元。根據(jù)我們上述的規(guī)定，由于化妝品連同包裝物一起銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)征收消費(fèi)稅。

7月應(yīng)納消費(fèi)稅=125000×30%=37500（元）如果換一種銷售方式，其納稅的結(jié)果就會(huì)發(fā)生變化。假設(shè)日化企業(yè)將包裝化妝品的紙盒單獨(dú)銷售給商場(chǎng)，由商場(chǎng)完成最后的包裝工作，由于該行為不繳納消費(fèi)稅，即使包裝物的費(fèi)用不是5000元，但是只要不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。假設(shè)商場(chǎng)以4000元購(gòu)進(jìn)紙盒。則：日化廠7月應(yīng)納消費(fèi)稅=120000×30%=36000（元）兩種方案比較，后者可以節(jié)稅1500元，雖然紙盒的銷售收入少了1000元，但是與節(jié)稅1500元相比，仍有500元可賺。

2.納稅人如果想在帶包裝物銷售的情況下進(jìn)行稅收籌劃，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式。押金是否繳納消費(fèi)稅則取決于包裝物到期是否能夠返還，如果能夠按規(guī)定的期限返還包裝物，押金則不需要繳納消費(fèi)稅；如果不能按規(guī)定的期限返還，則需要繳納消費(fèi)稅。所以，企業(yè)在收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)該盡可能地避免與應(yīng)稅消費(fèi)品統(tǒng)一核算。案例【例】某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每條輪胎的不含稅單價(jià)為3000元（不含增值稅），包裝物價(jià)值200元（不含增值稅），如采取輪胎連同包裝物一并銷售，消費(fèi)稅稅率為3%，銷售額=3200×1000=3200000（元）應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅=3200000×3%=96000（元）如果企業(yè)采取收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可節(jié)稅6000元（1000×200×3%）。企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。（該籌劃方法不適用酒類產(chǎn)品）三、避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃（一）法律依據(jù)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（二）籌劃思路由于最高銷售價(jià)格并不是該應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，即存在著價(jià)格差異，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。案例【例】某汽車制造廠欠輪胎廠的債務(wù)為150000元，2006年4月該汽車制造廠將生產(chǎn)的小汽車2輛折合每輛小汽車不含增值稅價(jià)格為75000元抵債。當(dāng)期同型號(hào)小汽車的銷售價(jià)格分別為每輛70000元、75000元和80000元。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%，則：當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=80000

2

5%=8000（元）汽車制造廠在該抵債的行為中，雖然欠對(duì)方150000元，但卻用相當(dāng)于160000元的小汽車抵頂了債務(wù)，多承擔(dān)了消費(fèi)稅500元[（160000

150000

5%）]。如何能少承擔(dān)消費(fèi)稅稅款呢？方案一：汽車制造廠將2輛小汽車按75000元的價(jià)格銷售，取得銷售收入150000元（不含增值稅），并償還了債務(wù)。則：應(yīng)納消費(fèi)稅=150000

5%=7500（元）采用此方案比前者少繳納消費(fèi)稅500元（8000

7500），從而避免了多繳納消費(fèi)稅的損失。方案二：汽車制造廠將2輛小汽車按80000元的價(jià)格銷售，取得銷售收入160000元（不含增值稅），則：應(yīng)納消費(fèi)稅=160000

5%=8000（元）從直觀上看，方案二并沒(méi)有減少消費(fèi)稅的繳納，但是在償還了輪胎廠債務(wù)后，尚有10000元的收入。雖然比方案一多繳納消費(fèi)稅500元，但是卻增加了企業(yè)的凈收入9500元。該方法的前提是，銷售市場(chǎng)應(yīng)是賣方市場(chǎng)，對(duì)于賣方有提高商品價(jià)格的可能性。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃（一）法律依據(jù)按消費(fèi)稅法的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（二）籌劃思路利用組成計(jì)稅價(jià)格與同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格的差異進(jìn)行籌劃。如果銷售額減消費(fèi)稅的余額大于材料成本與加工費(fèi)之和，說(shuō)明生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)在受到國(guó)家征收消費(fèi)稅的沖擊后，按高于消費(fèi)稅沖擊的額度對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)，此時(shí)采取委托加工的辦法，以組成計(jì)稅價(jià)格作為繳納消費(fèi)稅的依據(jù)比較好，反之則應(yīng)該按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。案例【例】甲日化企業(yè)，2006年5月準(zhǔn)備生產(chǎn)化妝品一批，為節(jié)省消費(fèi)稅的支出，企業(yè)制定了如下方案：方案1：從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)化妝品的各種原料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，自己進(jìn)行加工，加工的成本費(fèi)用合計(jì)80萬(wàn)元。將生產(chǎn)出的化妝品全部銷售，取得銷售額500萬(wàn)元（不含增值稅）。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×30%=150（萬(wàn)元）

方案2：甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)300萬(wàn)元的各種原料以后，不是自己加工生產(chǎn)化妝品，而是委托丙日化企業(yè)加工化妝品，甲企業(yè)收回后再直接銷售。為便于比較，假設(shè)甲企業(yè)支付給丙企業(yè)的加工費(fèi)仍是80萬(wàn)元，收回后再直接銷售的售價(jià)仍是500萬(wàn)元。假設(shè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則：

丙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=（300＋80）÷（1－30%）×30%=162.86（萬(wàn)元）甲企業(yè)收回化妝品后再直接銷售，根據(jù)稅法的規(guī)定就不再繳納消費(fèi)稅了。由于380＞500×（1

30%），所以計(jì)算的消費(fèi)稅稅款162.86＞150。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該采用按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。五、兼營(yíng)稅率不同應(yīng)稅消費(fèi)品及成套應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃關(guān)鍵：分開(kāi)核算，分別適用稅率六、利用企業(yè)之間的合并進(jìn)行籌劃第四章

營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃二、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃三、合作建房方面的納稅籌劃四、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅籌劃五、利用融資租賃的經(jīng)營(yíng)人不同進(jìn)行納稅籌劃六、物業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中的納稅籌劃一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃（一）法律依據(jù)稅法對(duì)不同的兼營(yíng)行為有不同的規(guī)定：

1．納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2．納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)該分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。（二）籌劃思路：兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的稅收籌劃在企業(yè)兼營(yíng)不同稅目的情況下，分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額可以減少稅收成本。案例【例】某餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)。12月份，該餐廳飲食業(yè)收入為20萬(wàn)元，娛樂(lè)業(yè)收入為2萬(wàn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該娛樂(lè)業(yè)適用稅率為20%）。該餐廳應(yīng)如何進(jìn)行核算才可減輕稅收負(fù)擔(dān)？該餐廳的經(jīng)營(yíng)方式屬于兼營(yíng)不同稅目的兼營(yíng)行為，對(duì)于這種兼營(yíng)行為采取不同的核算方式，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。（1）若不分別核算，應(yīng)將飲食業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的全部收入，按娛樂(lè)業(yè)的稅率20%繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（20+2）×20%=4.4（萬(wàn)元）（2）若分別核算，飲食業(yè)按服務(wù)業(yè)項(xiàng)目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；娛樂(lè)業(yè)按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%+2×20%=1+0.4=1.4（萬(wàn)元）分別核算比不分別核算少納稅=4.4－1.4=3（萬(wàn)元）二、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃（一）法律依據(jù) 營(yíng)業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈是虧，均要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二）籌劃思路納稅人為減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，或用分解營(yíng)業(yè)額的方法減少稅收開(kāi)支。案例【例】某專業(yè)展覽公司專業(yè)組織籌劃各種展覽會(huì)。2006年4月擬定在當(dāng)?shù)卣褂[館舉辦一場(chǎng)為期10天的春季商品展銷會(huì)，招商準(zhǔn)備參展的企業(yè)有150家，對(duì)每家參展企業(yè)收取參展費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)營(yíng)業(yè)額450萬(wàn)元，其中包括，每個(gè)參展商場(chǎng)地租金1萬(wàn)元，廣告費(fèi)等2萬(wàn)元。由于展覽公司業(yè)務(wù)收入屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額稅法沒(méi)有規(guī)定扣除項(xiàng)目，則：

展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=450×5%=22.5（萬(wàn)元）展覽館取得租金時(shí)，也應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。展覽館收取場(chǎng)租應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×1×5%=7.5（萬(wàn)元）節(jié)稅措施：展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，其中場(chǎng)租費(fèi)直接付給出租場(chǎng)地的展覽館，由展覽館向參展商開(kāi)出發(fā)票；而展覽公司只收取參展費(fèi)，并向客戶開(kāi)出發(fā)票。營(yíng)業(yè)額分解后，展覽館為取得的場(chǎng)租費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額不變，而展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元（300×5%）。在不影響其他業(yè)務(wù)單位收支的前提下，展覽公司減少納稅7.5萬(wàn)元（15-7.5）。三、合作建房方面的納稅籌劃（一）法律依據(jù)合作建房通常采用以下兩種方式進(jìn)行：

1.“以物易物”方式（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換雙方不論是否進(jìn)行貨幣結(jié)算，均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，即持有土地使用權(quán)的一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)出租土地的一方，發(fā)生的租賃行為屬于營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；持有資金的一方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。2.”合營(yíng)企業(yè)“方式（1）房屋建成后，雙方采取共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)共享的分配方式，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是如果合營(yíng)企業(yè)銷售房屋應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或者提取固定利潤(rùn)，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。（3）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為。對(duì)持有土地使用權(quán)的一方，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給雙方以后，如果各自銷售房屋，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）籌劃思路根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.在合作建房時(shí)，應(yīng)該避免采取“以物易物”的方式。

2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營(yíng)企業(yè)合作建房時(shí)，應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。

3.在不能采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式時(shí)，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法。案例【例】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)簽訂了合作建房的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，房屋建好以后，雙方平均分配，各獲得合作建房房產(chǎn)的50%。項(xiàng)目完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得500萬(wàn)元的房屋。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25（萬(wàn)元）節(jié)稅具體操作過(guò)程如下：建房前雙方協(xié)議約定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向合營(yíng)企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而甲企業(yè)不僅少繳營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，取得了節(jié)稅的效果，而且獲取了房屋的所有權(quán)，解決了用房問(wèn)題。四、工程承包的稅收籌劃關(guān)鍵：簽定建筑工程承包合同可節(jié)稅五、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅籌劃（一）法律依據(jù)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，均應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（二）籌劃思路1．利用代理形式進(jìn)行納稅籌劃銷售不動(dòng)產(chǎn)行為與代理不動(dòng)產(chǎn)銷售的行為分別適用不同的稅目和稅率，所以將不動(dòng)產(chǎn)的銷售行為改變?yōu)榇硇袨闀?huì)使?fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。案例

【例】某投資公司下設(shè)多個(gè)子公司，其中甲公司為房地產(chǎn)公司，乙公司從事房屋租賃、物業(yè)管理，甲乙均為同一投資主體。

2006年乙公司準(zhǔn)備投資興建一寫字樓，并以甲公司的名義投資興建，工程預(yù)計(jì)建筑工程總投資9000萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有施工資質(zhì)，工程由丙建筑公司承建，工程完工實(shí)際總價(jià)款10000萬(wàn)元，甲公司根據(jù)丙公司建筑安裝業(yè)發(fā)票作在建工程入賬，甲與丙辦理了工程決算手續(xù)后，又將寫字樓的產(chǎn)權(quán)辦理轉(zhuǎn)移，最終寫字樓落入乙公司名下。上述業(yè)務(wù)中甲公司在辦理寫字樓過(guò)戶時(shí)，需要按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。由于10000萬(wàn)元只是建筑安裝企業(yè)丙公司交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，不能作為銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，甲公司需按組成

計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的成本利潤(rùn)率為12%，則甲公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=建筑工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

=10000×（1＋12%）÷（1－5%）≈11789（萬(wàn)元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=11789×5%=589.45（萬(wàn)元）上述業(yè)務(wù)中，甲公司并不是為自己開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目而進(jìn)行銷售，實(shí)際并沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但還要交本應(yīng)由投資公司要負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅共589.45萬(wàn)元。如果進(jìn)行稅收籌劃，就能有效節(jié)約開(kāi)支。假設(shè)乙公司委托甲公司代建房，甲公司就無(wú)需將不動(dòng)產(chǎn)落戶后再過(guò)戶，也就不需交納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，只須就代建房的手續(xù)費(fèi)繳納服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。假定工程總建造成本仍為10000萬(wàn)元，甲公司代建房的手續(xù)費(fèi)為5萬(wàn)元，則乙公司負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅（即施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅）為300萬(wàn)元（10000×3%），甲公司要繳納的營(yíng)業(yè)稅為0.25萬(wàn)元（5×5%），投資公司共負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅為300.25萬(wàn)（300+0.25），節(jié)約稅收開(kāi)支289.2萬(wàn)元（589.45－300.25）。

2．通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為此，我們可以通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)的抵債關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。案例【例】某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向某裝飾工程公司甲銷售建材一批，含稅銷售額500萬(wàn)元，由于裝飾公司資金出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)力償付貨款，愿以購(gòu)置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值500萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，現(xiàn)在市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格為520萬(wàn)元。建材廠為減少損失，同意抵償方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價(jià)格為520萬(wàn)元。

裝飾公司以不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（520－500）×5%=1萬(wàn)元甲公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1×（7%＋3%）

=0.1萬(wàn)元建材廠轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，由于建材廠轉(zhuǎn)讓時(shí)沒(méi)有增值，營(yíng)業(yè)稅不必交納，但不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%）。契稅=520×4%=20.8（萬(wàn)元）在上述行為中，建材廠轉(zhuǎn)售抵債不動(dòng)產(chǎn)得到的抵償款為520萬(wàn)元，雖然能收回500萬(wàn)元的貨款及稅款，但要付出20.8萬(wàn)元的契稅稅款，實(shí)際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？

建材廠與裝飾工程公司協(xié)商，建材廠幫助裝飾公司聯(lián)系不動(dòng)產(chǎn)的買主，然后由裝飾公司用售房款來(lái)償還欠建材廠的貨款及稅款。這種改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系的作法，使不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮危瑥亩鴾p少了建材廠在收帳時(shí)不必要的稅收支出，使得建材廠能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。六、利用融資租賃的經(jīng)營(yíng)人

不同進(jìn)行納稅籌劃（一）法律依據(jù)

1.營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.除經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）籌劃思路根據(jù)上述的規(guī)定，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)該根據(jù)貨物的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來(lái)決定是繳納營(yíng)業(yè)稅，還是繳納增值稅。如果是繳納營(yíng)業(yè)稅，按現(xiàn)行規(guī)定，其適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；如果是繳納增值稅，由于其是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納增值稅行為的單位，可視同小規(guī)模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為3%。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。案例【例】某由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立的融資租賃公司，2006年1月1日與A公司簽訂了一項(xiàng)融資租賃合同。合同協(xié)議中規(guī)定：

A公司承租融資租賃公司一臺(tái)設(shè)備，租賃期限為5年，租賃費(fèi)總額為125000元，含設(shè)備的殘值500