《從行政處罰法的幾種不予處罰情形看企業(yè)依法權(quán)益維護(hù)》

從行政處罰法的幾種不予處罰情形看企業(yè)依法權(quán)益維護(hù)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元，對(duì)采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款處4倍罰款計(jì)2.4億元，對(duì)其利用工作室賬戶(hù)隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款處1倍罰款計(jì)94.6萬(wàn)元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的兩戶(hù)企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計(jì)0.51億元、0.65億元。FZ追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元。其中，依法追繳稅款7179.03萬(wàn)元，加收滯納金888.98萬(wàn)元；對(duì)改變收入性質(zhì)偷稅部分處以4倍罰款，計(jì)3069.57萬(wàn)元；對(duì)收取所謂“增資款”完全隱瞞收入偷稅部分處以5倍“頂格”罰款，計(jì)1.88億元。追繳稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，對(duì)隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì)3.19億元；對(duì)隱匿收入偷稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元；對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元。共計(jì)13.41億元?？慈齻€(gè)案例W1996年3月17日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)2017年9月1日第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議第二次修正2009年8月27日第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議第一次修正2021年1月22日第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議修訂貫徹黨中央重大改革決策部署推動(dòng)行政處罰制度進(jìn)步行政處罰法的修訂歷程《行政處罰法》與《征管法》的銜接條款第三十三條違法行為輕微并及時(shí)改正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。（可以與應(yīng)當(dāng)）（首違不罰）當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（如何理解偷稅行為成立是否主觀故意？）對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育。稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單注意一：對(duì)當(dāng)事人首次發(fā)生清單中所列事項(xiàng)且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。稅務(wù)違法行為造成不可挽回的稅費(fèi)損失或者較大社會(huì)影響的，不能認(rèn)定為“危害后果輕微”。注意二：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰“首違不罰”管理，準(zhǔn)確把握適用“首違不罰”的條件，不得變相擴(kuò)大或者縮小“首違不罰”范圍，既彰顯稅收?qǐng)?zhí)法溫度，又不放松稅收管理。稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單“首違不罰”注意的幾個(gè)要點(diǎn)

“首違不罰”并非對(duì)所有的稅收違法行為首次都不予處罰。在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)于“首違不罰”的適用把握兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，適用范圍應(yīng)為“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定‘可以’給予行政處罰”的事項(xiàng)。即在處罰法條中有“可以處”、“可處”、“可以并處”、“可并處”表述的。第二，同時(shí)需滿(mǎn)足“首次違反”且“情節(jié)輕微”，并“在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的”這幾個(gè)條件。疑問(wèn)：“首違不罰”雖然好，納稅信用會(huì)不會(huì)扣分呢？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)四、自2021年度納稅信用評(píng)價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評(píng)價(jià)。【舉例說(shuō)明1】某企業(yè)2021年8月發(fā)生印花稅納稅義務(wù)，2021年10月申報(bào)，此時(shí)印花稅屬逾期申報(bào)，按照納稅信用相關(guān)規(guī)定，按稅種按次扣5分。【舉例說(shuō)明2】某增值稅一般納稅人企業(yè)2021年9月應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未給納稅人開(kāi)具發(fā)票，該企業(yè)屬于納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)中的“030101.應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票”，且不符合“首違不罰”的條件，將會(huì)被按次扣分，影響2021年的納稅評(píng)價(jià)結(jié)果。《行政處罰法》與《征管法》的銜接條款第三十三條違法行為輕微并及時(shí)改正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。（可以與應(yīng)當(dāng)）（首違不罰）當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（如何理解偷稅行為成立是否主觀故意？）對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育。偷稅的“主觀故意”【鏈接】《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。（客觀手段和行為后果）【思考】明確主觀故意或者過(guò)失了嗎？（三主一客）

《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅辦函〔2007〕513號(hào)）最高人民檢察院：《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問(wèn)題，在處理此類(lèi)情況時(shí)，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進(jìn)行是否偷稅的定性。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施檢查前納稅人自我糾正屬補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳二○○七年五月五日偷稅的“主觀故意”

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)稅總函〔2013〕196號(hào)山西省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性的請(qǐng)示》（晉地稅發(fā)〔2012〕118號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下:稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。2013年4月19日偷稅的“主觀故意”

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)的批復(fù)稅總函〔2016〕274號(hào)北京市國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于對(duì)2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見(jiàn)有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)〔2016〕138號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過(guò)其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來(lái)存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見(jiàn)，即不認(rèn)定為偷稅。2016年6月19日偷稅的“主觀故意”稽查新規(guī)中凸顯保護(hù)權(quán)益《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第四十條被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人可以書(shū)面或者口頭提出陳述、申辯意見(jiàn)。對(duì)當(dāng)事人口頭提出陳述、申辯意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn)；經(jīng)復(fù)核，當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。第四十一條被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽(tīng)證。聽(tīng)證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，了解問(wèn)題，了解稽查人員的懷疑點(diǎn)和政策把握，主要是回答稽查人員的問(wèn)題，配合好檢查工作。檢查完畢后將問(wèn)題反饋給企業(yè)，這是征納雙方互探底線的時(shí)機(jī)。企業(yè)對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題可進(jìn)行深度的討論，表達(dá)自己的理由和觀點(diǎn)，爭(zhēng)取得到檢查人員的認(rèn)同。檢查結(jié)束后案件轉(zhuǎn)移到審理環(huán)節(jié)，企業(yè)可以對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題提交陳述或申辯正式書(shū)面材料，對(duì)于政策理解不一致造成的爭(zhēng)議提供依據(jù)檢查環(huán)節(jié)初查反饋檢查到審理聽(tīng)證復(fù)議訴訟稽查新規(guī)中凸顯保護(hù)權(quán)益被處罰可以申請(qǐng)延交或者緩交罰款《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》

第五十一條當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可以暫緩或者分期繳納?！缎姓幜P法》第三十六條違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。（征管法規(guī)定：5年；治安管理處罰法：6個(gè)月）前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。處罰時(shí)效的相關(guān)規(guī)定《行政處罰法》第三十七條實(shí)施行政處罰，適用違法行為發(fā)生時(shí)的法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。但是，作出行政處罰決定時(shí)，法律、法規(guī)、規(guī)章已被修改或者廢止，且新的規(guī)定處罰較輕或者不認(rèn)為是違法的，適用新的規(guī)定。（從新兼從輕）（《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》：符罰可緩）第三十八條行政處罰沒(méi)有依據(jù)或者實(shí)施主體不具有行政主體資格的，行政處罰無(wú)效。違反法定程序構(gòu)成重大且明顯違法的，行政處罰無(wú)效。處罰時(shí)效的相關(guān)規(guī)定不予行政處罰的總結(jié)１.輕微不罰：違法行為輕微并及時(shí)改正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。2.不滿(mǎn)１４周歲的未成人違法不罰（《行政處罰法》第３０條規(guī)定）。3.精神病人、智力殘疾人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)的違法行為不罰（《行政處罰法》第３１條規(guī)定）。4.超過(guò)處罰時(shí)效不罰（《行政處罰法》第３６條規(guī)定）。5.無(wú)錯(cuò)不罰