財務管理實施辦法

丹東市城區(qū)聯社整理制作PAGEPAGE1農信大家談歡迎你的光臨！目錄農村信用合作社財務管理實施方法農村信用合作社財務管理實施方法講解第一章概述第一節(jié)農村信用社財務管理的概述第二節(jié)農村信用社財務管理的原那么第三節(jié)農村信用社財務管理的任務第四節(jié)制定?農村信用社財務管理實施方法?的背景第五節(jié)?農村信用社財務管理實施方法?的框架和內容第二章總那么和附那么第一節(jié)制定?農村信用社財務管理實施方法?的目的、依據和原那么第二節(jié)使用范圍和執(zhí)行時間第三節(jié)信用社的根本經營原那么和財務核算原那么第四節(jié)信用社財務管理體制第三章所有者權益及負債第一節(jié)所有者權益第二節(jié)負債第四章固定資產第一節(jié)固定資產概述第二節(jié)固定資產的計價第三節(jié)固定資產的折舊第四節(jié)固定資產的改良與修理第五節(jié)固定資產的其他問題第五章現金資產第一節(jié)資產的概念與分類第二節(jié)現金資產概述第三節(jié)現金資產的管理第六章貸款第一節(jié)貸款概述第二節(jié)貸款的期限和利率第三節(jié)借貸雙方的條件、權利和義務第四節(jié)貸款程序第五節(jié)貸款業(yè)務的管理第六節(jié)抵押〔質押〕貸款第七節(jié)呆帳貸款的核銷第七章抵債資產第一節(jié)抵債資產概述第二節(jié)抵債資產當即變現的處理第三節(jié)抵債資產當即不能變現的處理第八章投資及證券第一節(jié)投資的概述第二節(jié)投資的財務處理第九章其他類資產第一節(jié)無形資產第二節(jié)遞延資產第三節(jié)其他資產第十章本錢第一節(jié)本錢管理概述第二節(jié)本錢費用的內容第三節(jié)本錢管理及應注意的問題第十一章營業(yè)收入、利潤及分配第一節(jié)營業(yè)收入的管理第二節(jié)利潤及利潤分配的管理第十二章外幣業(yè)務第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣業(yè)務的管理第十三章信用社清算第一節(jié)信用社清算概述第二節(jié)清算機構及職責第三節(jié)財產清查第四節(jié)清理資產、清償債務及分配剩余財產第五節(jié)清算結束階段和清算有關報表第十四章財務報告與財務評價第一節(jié)財務報告第二節(jié)財務評價農村信用合作社財務管理實施方法目錄第一章總那么第二章所有者權益及負債第三章固定資產第四章現金資產第五章貸款第六章抵債資產第七章投資及證券第八章其他類資產第九章本錢第十章營業(yè)收入、利潤及分配第十一章外幣業(yè)務第十二章信用社清算第十三章財務報告及財務評價第十四章附那么第一章總那么第一條為適應社會主義市場經濟需要，標準農村信用合作社財務管理，根據?企業(yè)財務通那么?，金融企業(yè)財務制度及稅法等法律、法規(guī)規(guī)定，制定本方法。第二條本方法使用于經中國人民銀行批準設立的農村信用合作社、農村信用合作社縣級聯合社〔以下簡稱信用社〕。信用社附屬的獨立核算的非金融企業(yè)，按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。第三條信用社應實行獨立核算、自主經營、自負盈虧、自擔風險。其財務管理應當以提高經濟效益為中心，建立健全內部財務管理制度，標準財務行為，如實反映經營狀況，維護投資者和債權人的合法權益。第四條信用社的財務工作實行主任負責制，同時接受廣闊社員的民主管理和監(jiān)督。有關重大財務事項須經民主管理組織研究決定，并定期向社員代表大會報告其財務狀況，各級農村信用合作管理部門對信用社財務工作負有管理、指導、監(jiān)督職責。第五條信用社應遵守國家法律、法規(guī)和財政、金融政策，并按現行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法計算和繳納國家稅收，接受稅務機關的稅收、財務監(jiān)督管理。第六條信用社收入、本錢、費用確實認，應遵循權責發(fā)生制原那么〔國家另有規(guī)定者除外〕。第七條信用社的財務部門應認真履行財務管理職責，努力做好各項財務收支的方案、控制、考核和分析工作。第二章所有者權益和負債第八條所有者權益是投資人對信用社凈資產的所有權，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第九條信用社的實收資本是指信用社社員繳納的股本金和信用社公積金按法定程序轉增形成的資本金。信用社股權設置必須按?農村信用合作社管理規(guī)定?、?農村信用合作社縣級聯合社管理規(guī)定?、?農村信用合作社市〔地〕聯合社管理規(guī)定〔暫行〕?的有關規(guī)定辦理。第十條信用社的實收資本按投資主體可分為個人資本金、法人資本金和信用社集體資本金等?！惨弧硞€人資本金：是指自然人等以其合法的貨幣資產投入信用社形成的資本金?！捕撤ㄈ速Y本金：是指各類具有法人資格的經濟組織，以其依法可支配的貨幣資產投入信用社形成的資本金。〔三〕信用社集體資本金：是指信用社歷年積累按規(guī)定轉作實收資本形成的資本金。第十一條投資者應按照出資比例或信用社章程規(guī)定，分享收益和承擔風險。信用社社員經本社理事會同意后，可以退股。第十二條投資者投入信用社的資本，應按實際投入數額計價。信用社對實收資本依法享有經營權。第十三條信用社的資本公積包括：在籌建資本過程中，投資者實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額；接受捐贈的資產；按國家規(guī)定增加的資本公積。資本公積可按法定程序轉贈資本金。第十四條信用社的盈余公積包括信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積和公益金。法定盈余公積可用于彌補虧損和轉贈資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉贈資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實收資本的25%。第十五條未分配利潤是指信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。第十六條信用社的固定資產凈值與在建工程之和占所有者權益〔不含未分配利潤〕比例最高不得超過50%。第十七條信用社的負債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機構存放資金、各種應付和預收款項以及發(fā)行的債券和其他負債等。負債按承擔經濟義務的期限長短，分為流動負債和長期負債，其中：流動負債為1年期〔含1年〕以下的各項負債；長期負債為1年期以上的各項負債。各項負債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期損益。第十八條信用社以負債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的使用利率及提取應付利息的范圍和方法，分檔次計提應付利息，計入本錢。實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。當年實付利息大于應付利息余額的差額局部以及不提取應付利息的各項負債的實付利息，直接計入當期損益。第三章固定資產第十九條固定資產是指使用年限在1年〔不含1年〕以上，單位價值在2,000元〔不含2,000元〕以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具器具等。當一項固定資產的某組成局部在使用效能上與該項資產相對獨立，并且具有不同使用年限時，應將該組成局部單獨確認為固定資產。信用社因業(yè)務需要而購建的大、中型計算機網絡〔包括硬件購置及軟件開發(fā)、購置費〕，應作為固定資產進行管理。第二十條不符合固定資產條件的物品，為低值易耗品。以下物品，不管單位價值大小，均為低值易耗品：密押機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、記賬機、驗鈔機、印鑒鑒別議、微機及打印機、打碼機、壓數機、打孔機等。低值易耗品可一次或分期攤入本錢。采用分期攤入本錢的，攤銷期限最長不得超過2年。第二十一條固定資產按以下原那么計價：〔一〕自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價?！捕迟徣氲墓潭ㄙY產，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。需要改裝后才能使用的固定資產，還應加上改裝費。信用社用借款和發(fā)行債券構建固定資產時，在構建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價差額，計入固定資產價值?！踩吃谠泄潭ㄙY產根底上改建、擴建的，按原固定資產的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產生的變價收入后的金額計價。〔四〕接受捐贈的固定資產，按所附票據或資產驗收清單所列金額，加長由信用社負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的，根據同類固定資產的市價計價?！参濉橙谫Y租入的固定資產〔房屋、建筑物等不動產除外〕，按租賃合同或協議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費、利息支出和外幣折合差額等計價?！擦潮P盈的固定資產，按照同類固定資產的重置價值〔指按現行市場價格重新購置某項固定資產所需支付的金額〕計價?！财摺硴Q取的固定資產，是指用本信用社的固定資產，交換取得其他企業(yè)、單位或個人資產，作為本信用社的固定資產。換取的固定資產，以重置價值為原值，以換出固定資產的合同或協議確定的價值加上〔或減去〕另外支付〔或收取〕的金額為凈值。換出固定資產的合同或協議確定的價值與其賬面凈值的差額作為當期損益。信用社構建固定資產繳納的增值稅和耕地占用稅等應計入固定資產價值。第二十二條信用社要定期或不定期地對固定資產進行全面的盤點、清查，每年不得少于一次。對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產，應查明原因，明確責任，及時處理。信用社固定資產有償轉讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第二十三條信用社發(fā)生固定資產產權轉移、兼并、清算等事宜時，均應對固定資產價值進行評估。第二十四條信用社在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際本錢計價。第二十五條在建工程發(fā)生毀損或報廢，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程本錢。單項工程報廢以及由于非常原因造成的毀損或者報廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。第二十六條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程本錢等資料，估價轉入固定資產，并按規(guī)定集體折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數調整估價和已計提的折舊。第二十七條信用社應按月〔或季〕計提固定資產折舊，計入當期本錢。當月投入使用的固定資產，從投入使用月份的次月起計提折舊；當月停止使用的固定資產，從停用月份的次月起停止計提折舊。第二十八條信用社的以下固定資產提取折舊：〔一〕房屋和建筑物；〔二〕在用的各類設備；〔三〕季節(jié)性停用、維修停用的設備；〔四〕以經營租賃方式租出的固定資產；〔五〕以融資租賃方式租入〔房屋、建筑物等不動產除外〕的固定資產。第二十九條以下固定資產不計提折舊：〔一〕已估價單獨入賬的土地；〔二〕房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；〔三〕建設工程交付使用前的固定資產；〔四〕以經營租賃方式租入的固定資產；〔五〕已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；〔六〕提前報廢和淘汰的固定資產；〔七〕國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產。第三十條固定資產折舊率應按固定資產原值、預計凈殘值率和分類折舊年限計算確定。凈殘值率一般按固定資產原值的3%—5%確定〔對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計〕。各信用社固定資產具體折舊年限，可根據實際情況，在規(guī)定的固定資產分類折舊年限根底上，由市、縣聯社商同級國家稅務局統一確定。固定資產折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：〔一〕房屋、建筑物為20年；〔二〕機器、機械及其他設備為10年；〔三〕電子設備、運輸工具、器具、家具等為5年。第三十一條信用社應按分類折舊方法計提固定資產折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或工作環(huán)境對實用壽命影響較大的固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法。具體計算方法如下：〔一〕平均年限法的計算公式：年折舊率＝〔1-預計凈殘值率〕÷折舊年限×100%季折舊額＝原值×年折舊率÷4月折舊額＝原值×折舊率÷12〔二〕工作量法的計算公式：1、單位里程折舊額＝原值×〔1-預計凈殘值率〕÷規(guī)定的總行使里程2、每工作小時折舊額＝原值×〔1-預計凈殘值率〕÷規(guī)定的工作小時〔三〕雙倍余額遞減法的計算公式：年折舊率＝2÷折舊年限×100%季折舊額＝凈值×年折舊率÷4月折舊額＝凈值×年折舊率÷12實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產，應在其折舊年限到期前2年內，將其凈值平均攤銷?！菜摹衬陻悼偤头ǖ挠嬎愎剑耗暾叟f率＝2×〔折舊年限-已使用年數〕÷折舊年限×〔折舊年限+1〕×100%季折舊額＝原值×〔1-凈殘值率〕×年折舊率÷4月折舊額＝原值×〔1-凈殘值率〕×年折舊率÷12第三十二條按照上述規(guī)定，信用社可選擇具體的折舊方法并報主管稅務機關備案。折舊方法和折舊年限一經確定，不得隨意變更。需要變更的須在變更年度以前，由信用社提出申請，報主管稅務機關批準。第三十三條信用社發(fā)生的固定資產修理費〔包括裝修費〕支出，計入當期本錢。修理費用發(fā)生不均衡的，可作為遞延資產分期攤入本錢。第三十四條信用社要加強固定資產的日常管理，設立明細賬卡，正確、全面、及時地記錄固定資產的增減變化情況，并建立健全專人負責和維修保養(yǎng)制度。對新增固定資產，要履行報批手續(xù)。具體審批權限由各省、自治區(qū)直轄市農村信用合作管理部門確定。第三十五條信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動產性質的固定資產，也不得以融資租賃的方式租出固定資產。第三十六條信用社應建立低值易耗品采購、領用、報損和核銷制度。有變價收入時，要及時計入當期損益。第四章現金資產第三十七條信用社的現金資產包括庫存本外幣現金、業(yè)務周轉金、庫存金銀、存款準備金、結算備付金、存放同業(yè)的款項以及其他形式的現金資產。第三十八條信用社發(fā)生的出納長短款、結算業(yè)務的過失款等，按規(guī)定的權限審批后，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第三十九條信用社發(fā)生金銀、外匯買賣和外匯匯兌業(yè)務時，因價格、匯率變動與賬面原值的差額，計入當期損益。第五章貸款第四十條信用社貸款應當按照國家產業(yè)政策和農村經濟開展的需要，堅持效益性、平安性、流動性的經營原那么，建立標準的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴格執(zhí)行國家利率政策，按期回收貸款的本金和利息，并接受金融管理機關及有關部門的監(jiān)管。第四十一條信用社發(fā)放貸款的本金按實際發(fā)生額計價入賬，并按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季、按月結息。對未到期跨年度的貸款〔含展期〕的應收未收利息，應計入當期損益。對超過原約定期限〔含展期〕未收回的貸款，計算應收未收利息，但不列入當期損益，實際收到利息時計入當期損益。第四十二條信用社貼現貸款按貼現票據的面值計價入賬，貼現票據價值與支付給貼現申請人款項之間的差額，作為貼現利息收入計入當期損益。第四十三條信用社發(fā)放的抵押、質押貸款，其抵押物、抵押物以雙方協商議定或權威評估機構評估確認的價值為準，評估部門的評估費用不得由貸款人〔信用社〕承擔。抵押物、質押物的價值一般不得低于貸款本金的1.5倍。借款人用作抵押物、質押物的價值假設大大高于貸款金額，可以以該物品能準確劃分的某組成局部為抵押物、質押物，但該物品必須能準確地確定其價值、且便于以后進行收回貸款。第四十四條信用社從事經營性租賃業(yè)務的租賃資產，按原值計價。租賃業(yè)務取得的收入，按規(guī)定計入當期損益，列營業(yè)外收入。第四十五條信用社應建立和完善貸款質量監(jiān)管制度，對不良貸款進行分類、登記、考核、催收。不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款。逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款〔不包括呆滯和呆帳貸款〕。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。呆滯貸款是指逾期2年〔含2年〕仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿2年，但產生經營已終止、工程已停建的貸款〔不包括呆帳貸款〕。呆帳貸款是指：⑴借款人和擔保人被依法宣告破產，進行清償后，未能還清的貸款；⑵借款人死亡或者依照?中華人民共和國民法通那么?的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的貸款；⑶借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得補償，確實無力歸還的局部或全部貸款，或者以保險清償后，未能還清的貸款；⑷貸款人依法處置貸款抵押物、質押物所得價款缺乏補償抵押、質押貸款的局部；⑸貸款本金逾期2年，貸款人向法院申請訴訟，經法院裁判后仍不能收回的貸款，或不符合上述規(guī)定的條件，但經有關部門認定，借款人或擔保人事實上已經破產、被撤消、解散在3年以上進行清償后，仍未能還清的貸款；⑹借款人觸犯刑律，依法收到制裁，處理的財產缺乏歸還所欠貸款，又無另外債務承擔者，確認無法收回的貸款；⑺其他經國家稅務總局批準核銷的貸款。第四十六條信用社的呆帳貸款，應按規(guī)定的核銷方法從呆帳準備金中核銷。有關呆帳貸款的核銷方法另行規(guī)定。第六章抵債資產第四十七條抵債資產是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔保人的資產抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產。抵債資產應按以下規(guī)定掌握：〔一〕已依法設定抵押、質押的抵押物、質押物；〔二〕抵押物、質押物以外的其他具有價值和使用價值，且易于保值、保管和變現的財產；〔三〕?中華人民共和國擔保法?禁止抵押或質押的財產不得作為抵債資產；〔四〕無形資產不得作為抵債資產；〔五〕信用社認為不宜作為抵還貸款的其他資產。第四十八條信用社可根據貸款合同及有關法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產的所有權和使用權或處置權〔以下簡稱取得抵債資產〕。取得低值資產的方式主要有以下幾種：〔一〕由借款人、貸款人、擔保人三方協商并簽訂具有法律效力的協議書；〔二〕經仲裁機構仲裁決定；〔三〕人民法院判決或裁定。第四十九條信用社取得的抵債資產原那么上不準自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現。抵債資產在變現之前，列入待處理抵債資產單獨進行管理。由于特殊情況需要自用的作為本社新購入資產處理，其中，固定資產應按規(guī)定辦理相應的構建審批手續(xù)。抵債資產不得隨意處理給本信用社職工及家屬。第五十條信用社取得的抵債資產當即變現的，其變現所取得的凈收入〔即：變現所取得的收入扣除取得和變現抵債資產時發(fā)生有關費用支出后的凈額〕，可按以下規(guī)定處理：〔一〕凈收入低于貸款本金時，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆帳，經批準后沖減呆帳準備金；同時將應收利息沖減當期利息收入〔僅指表內應收利息沖減當期利息收入，下同〕。〔二〕凈收入等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理；其應收利息沖減當期利息收入。〔三〕凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應收利息之和時，其相當于貸款本金的數額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的局部作為應收利息收回處理，缺乏應收利息局部沖減當期利息收入?！菜摹硟羰杖氲扔谫J款本金與應收利息之和時，作為收回貸款本金與應收利息處理?！参濉硟羰杖敫哂谫J款本金與應收利息之和時，凈收入等于貸款本金與應收利息之和局部，作為收回貸款本金與應收利息處理，高出局部可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協議中的有關約定，作為信用社的當期收入或退還借款人。第五十一條信用社取得的抵債資產不能當即變現的，可按以下原那么確定其價值：〔一〕借、貸雙方協商議定的價值；〔二〕借、貸雙方共同認可的權威評估部門評估確認的價值；〔三〕法院裁決確定的價值。第五十二條信用社在取得抵債資產過程中發(fā)生的有關費用，應從抵債資產的價值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關費用后的凈值作為計價價值。第五十三條信用社取得的不能當即變現的抵債資產，應根據其計價價值的大小，沖減貸款本金與應收利息。其中，沖減貸款本息缺乏的，缺乏局部作為呆帳或壞帳按規(guī)定進行核銷；沖減貸款本息有結余的，結余局部暫作為信用社的負債，待抵債資產變現后再按借貸雙方事前簽訂合同或協議的有關約定，作為信用社的當期收入或退還借款人。第五十四條信用社取得不能當即變現的抵債資產按規(guī)定變現后，其變現凈收入，應按規(guī)定沖減抵債資產的計價價值，沖減后的差額〔以下簡稱凈收入與計價價值的差額〕按以下規(guī)定處理：〔一〕當變現凈收入低于抵債資產的計價價值但等于或高于貸款本金時，其凈收入與計價價值的差額沖減當期利息收入?！捕钞斪儸F凈收入低于抵債資產的計價價值及貸款本金，同時貸款本金還低于計價價值時，其凈收入與貸款本金之間的差額應視同呆帳，作沖減呆帳準備金處理；貸款本金與計價價值的差額，作沖減當期利息收入處理。〔三〕當變現凈收入高于抵債資產的計價價值及貸款本金，且貸款本金低于或等于抵債資產的計價價值時，其凈收入與計價價值的差額，作增加當期利息收入處理?！菜摹钞斪儸F凈收入低于抵債資產的計價價值及貸款本金，同時計價價值還低于貸款本金時，其凈收入與計價價值之間的差額應視同呆帳，作沖減呆帳準備金處理?！参濉钞斪儸F凈收入高于抵債資產的計價價值及貸款本金，同時貸款本金還高于抵債資產的計價價值時，其凈收入與貸款本金的差額局部作增加當期利息收入處理，貸款本金與計價價值的差額局部作增加呆帳準備金處理?！擦钞斪儸F凈收入高于抵債資產的計價價值但低于貸款本金，其凈收入與計價價值的差額，作增加當期呆帳準備金處理。第五十五條信用社取得的抵債資產在變現前所發(fā)生的與之相關的收入或支出，分別計入營業(yè)外收支。第五十六條信用社取得的抵債資產缺乏歸還全部貸款本息〔含表內表外利息〕的差額，應依法繼續(xù)追索。第七章投資及證券第五十七條信用社可以采用購置國債、金融債權等有價證券的形式開展投資業(yè)務，也可以向上一級信用聯社投資入股。信用社不得以國家授予的經營特許權對外投資。信用社對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是指信用社購入的各種準備隨時變現、持有時間在1年以內〔含1年〕的有價證券。長期投資是指信用社購入的在1年內不能變現的或不準備隨時變現的有價證券和向上一級信用聯社入股的資金。第五十八條信用社的各種投資應按實際本錢計價。對購入的有價證券，實際支付價款中包括已宣告應計利息的，應按實際支付的價款扣除已宣告的應計利息計價。第五十九條信用社購置的有價證券按經營目的不同，分為投資性證券和經營性證券。投資性證券是指是指信用社長期持有，到期收回本息，以獲取利息為目的的而購入的有價證券；經營性證券是指信用社通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。第六十條信用社購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應收利息，分期計入損益。第六十一條信用社出售經營性證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際本錢。計價方法一經確定，不得隨意變更。信用社出售經營性有價證券實際收到的價款與賬面本錢的差額，計入當期損益。第六十二條信用社購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。第六十三條信用社對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定交納或補交所得稅。信用社依據合同、協議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價值的差額如為凈收益，計入投資收益，如為凈損失，計入其他營業(yè)支出。第八章其他類資產第六十四條信用社的其他類資產包括無形資產、遞延資產及其他資產。第六十五條無形資產是指信用社長期使用，但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、商譽和非專利技術等。第六十六條無形資產按取得的實際本錢計價：〔一〕購入的無形資產按實際支付的價款計價?！捕辰邮芫栀浀臒o形資產，按所附單據或參照同類無形資產市場價格計價。自行開發(fā)并已取得法律成認的無形資產，按開發(fā)過程中的實際本錢計價。除信用社合并外，商譽不得作價入賬。在合并過程中，購置方實際支付的價款與被收購信用社凈資產的差額作為商譽的入賬價值。非專利技術的計價應當經法定評估機構評估確認。第六十七條無形資產自開始使用之日起在有效使用期限內平均攤入本錢。無形資產的幼小使用期限按以下原那么確定：〔一〕法律和合同或信用社申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或申請書中規(guī)定的受益期限孰短的原那么確定。〔二〕法律無規(guī)定有效使用期限，但合同或申請書中規(guī)定有受益期限的，應按合同或申請書中規(guī)定的收益期限確定?！踩撤?、合同或申請書均未規(guī)定法定有效使用期限和受益期限的，應按預計的收益期限確定?！菜摹呈找嫫谙揠y以預計的，應按不短于10年的期限攤銷。第六十八條信用社轉讓無形資產取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入其他營業(yè)收入。第六十九條遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的費用，包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的其他待攤費用等。開辦費是指信用社及其設立的分支機構再籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費、單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損的凈損失和不計入固定資產和無形資產構建本錢的匯兌凈損失等支出。信用社籌建期間的以下費用不得計入開辦費：應當由入股者負擔的費用；為取得固定資產、無形資產所發(fā)生的支出；籌建期間應當計入工程本錢的匯兌損益、利息支出等。信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈收益，可計入資本公積，也可留待彌補以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入信用社的清算損益。開辦費自營業(yè)之日起分期攤入營業(yè)費用，攤銷期不得短于5年。以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原那么分期攤銷。第七十條信用社的其他資產包括自身的被凍結存款、被凍結物質、涉及法律訴訟中的資產等。第九章成本第七十一條信用社在業(yè)務經營過程中發(fā)生的與經營有關的各項利息支出、金融機構往來利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用以及其他營業(yè)支出等，按規(guī)定計入本錢。第七十二條信用社的本錢包括以下內容：〔一〕利息支出。指信用社以負債形式籌集的各類資金〔不包括金融機構往來資金〕，按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應付利息和國家政策允許列支的其他利息支出。1、計提應付利息的范圍：1年〔含1年〕以上的定期存款和儲蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應付利息。1993年以前的社員股金按1年定期儲蓄存款利率計提應付利息。2、計提應付利息的時間和方法：各項存款于每季〔月〕末，用平均余額按適用利率提取當季〔月〕的應付利息；1993年以前的社員股金于每季〔月〕末，用平均余額按1年期的儲蓄存款利率提取當季〔月〕的應付利息；提取應付利息的各項存款和股金在實際支付利息時沖減應付利息?！捕辰鹑跈C構往來利息支出。指信用社與中央銀行、其他銀行及金融機構之間資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當年應支付而未支付的利息，應逐筆計算應付利息，計入當年損益。〔三〕手續(xù)費支出。指信用社辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中信用社支付給代辦儲蓄和收貸業(yè)務的單位和個人的手續(xù)費按以下規(guī)定掌握：1、代辦儲蓄手續(xù)費：按代辦儲蓄存款年平均余額的8‰之內控制使用，主要用于：支付代辦儲蓄勞務費、對代辦人員的表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費用。應付代辦儲蓄手續(xù)費一律以代辦單位〔或人員〕吸收儲蓄存款的上月年平均余額為根底劃分檔次，按額度大比例小，額度小比例大的原那么分檔計付，控制比例隨余額的增加相應抵減。在計算代辦儲蓄平均余額時，應扣除信用社人員在代辦單位的儲蓄業(yè)務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄余額。2、代辦收貸手續(xù)費：代辦收貸手續(xù)費按實收利息10%以內計付；收回已核銷的呆帳貸款，其代辦收貸手續(xù)費的具體比例，根據收回本息額度的大小，按額度大比例小、額度小比例大的原那么，由各省農村信用合作管理部門商同同級國家稅務局確定?！菜摹吃谵k理金融業(yè)務過程中發(fā)生的營業(yè)及管理費用：包括：業(yè)務宣傳費、印刷費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、平安防衛(wèi)費、保險費、郵電費、訴訟費、公證費、咨詢費、審計費、技術轉讓費、研究開發(fā)費、外事費、職工工資、職工福利費、職工教育經費、工會經費、勞動保護費、勞動保險費、失業(yè)保險金、公雜費、差旅費、水電費、會議費、低值易耗品攤銷、遞延資產攤銷、無形資產攤銷、租賃費、修理費、取暖及降溫費、綠化費、理事會費、稅金、專項獎金、上繳管理費、會費、住房公積金、其他費用等。1．業(yè)務宣傳費。指信用社開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入〔扣除金融機構往來利息收入〕5%的比例內掌握使用。2．印刷費。指信用社印刷的各種業(yè)務憑證、賬簿、報表、包裝運送費、刻制圖章等費用開支。出售憑證取得的收入沖減印刷費。3．業(yè)務招待費。指信用社為業(yè)務經營的合理需要而支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費在全年營業(yè)收入的5‰以內控制使用。4．電子設備運轉費。指信用社為保證計算機正常運轉而購置紙張、色帶、軟盤等所開支的費用。5．鈔幣運送費。指信用社運送鈔幣支付的汽車運輸費、油料費、養(yǎng)路費、包裝費、搬運費、牌照費以及押運人員的差旅費。6．平安防衛(wèi)費。指信用社出于平安防范需要所購置的平安保衛(wèi)器械；安裝營業(yè)網點的防護門窗及柜臺欄桿、消防專用設備、保安〔經警〕人員工資、補貼以及經批準的其他防衛(wèi)費用。7．保險費。指信用社向保險公司投保支付的保險費。8．郵電費。指信用社辦理各項業(yè)務支付的郵電費、電報費、電話費、電話安裝費、電傳及傳真設備安裝、使用費和線路租用等費用，按規(guī)定收取的郵電費收入沖減郵電費支出。9．訴訟費。指信用社因起訴或者應訴而發(fā)生的各種〔項〕費用。10．公證費。指信用社在辦理業(yè)務過程中，需要向公正機關辦理公證所支付的費用。11．咨詢費。指信用社聘請經濟技術參謀、法律參謀等支付的費用。12．審計費。指信用社聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。13．技術轉讓費。指信用社因接受技術轉讓支付的費用。14．研究開發(fā)費。指信用社研究開發(fā)新技術、新業(yè)務等發(fā)生的費用。15．外事費、指信用社按國家規(guī)定支付給因業(yè)務需要出國人員的出國費用以及外賓接待費用。16．職工工資。指信用社按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、獎金、津貼和按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。17．職工福利費。按照信用社職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費及職工集體福利方面的開支。18．職工教育經費。按信用社職工工資總額的1.5%計提用于職工教育方面的開支。19．工會經費。指信用社按職工工資總額的2%計提，用于工會開支。20．勞動保護費。指信用社按規(guī)定購置的職工勞動保護用品及規(guī)定崗位職工保健費支出。21．勞動保險費。指信用社離退休金、價格補貼、醫(yī)藥費〔含離退休職工參加醫(yī)療險的醫(yī)療保險基金〕、異地安家補助、職工退休金、六個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各種經費以及實行社會統籌方法按規(guī)定提取的養(yǎng)老統籌基金。22．失業(yè)保險金。指信用社按照國家規(guī)定提取的失業(yè)保險基金。23．公雜費。指信用社購置營業(yè)用辦公用品、訂閱公用書報等費用。24．差率費。指信用社職工公差按規(guī)定標準乘車、船、飛機費、出差補助費、住宿費等費用，差旅費標準按蕩滌政府規(guī)定標準執(zhí)行。25．水電費。指信用社支付的公用水電費及電子設備運轉中耗用的水電費用及增容費開支。26．會議費。指信用社經批準召開的各項會議費用。包括會議支付的伙食補助、住宿費、會場租用費及文具、紙張等其他費用。27．低值易耗品攤銷。指信用社按規(guī)定攤銷的低值易耗品。28．遞延資產攤銷。指信用社按規(guī)定的期限和標準在本期本錢中攤銷的遞延資產。29．無形資產攤銷。指信用社購置無形資產應攤銷的費用〔不包括自行開發(fā)的無形資產攤銷〕。30．租賃費。指信用社因開辦業(yè)務需要以經營租賃方式租入的營業(yè)及辦公用房、電子設備、汽車及其他固定資產所支付的租金。31．修理費。指信用社的固定資產和低值易耗品的修理費用。32．取暖及降溫費。指信用社取暖和降溫所需的費用。33．綠化費。指信用社內部綠化發(fā)生的開支。34．理事會費。指信用社的理事會機器成員因執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用。包括差旅費、會議費等。35．稅金。指信用社支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在本錢中列支的稅金。36．專項獎金。用于信用社組織低本錢資金、優(yōu)化存貸結構和提高經濟效益等項獎金的開支。37．上繳管理費。指信用社向上級行業(yè)管理部門上繳的管理費。38、會費。指信用社向行業(yè)協會交納的會費。39．住房公積金。指信用社按規(guī)定列支的不屬于以上工程的費用支出。40．其他費用。指信用社按有關房改政策規(guī)定在本錢中列支的各項住房補貼支出?！参濉称渌麪I業(yè)支出。指信用社在辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的不屬于以上四項的其他本錢支出。包括固定資產折舊、呆帳準備金、壞帳損失、流動資產盤虧及毀損、外匯買賣和結售匯業(yè)務產生的匯兌損失、投資業(yè)務發(fā)生的損失等。1、呆帳準備金。呆帳準備金按年末貸款余額的1.5%實行差額提取。當年呆帳準備金累計提取額＝年末貸款余額×1.5%-呆帳準備金上年末余額信用社核銷的貸款呆帳保存追索權，收回已核銷貸款呆帳增加呆帳準備金2、壞帳損失。信用社發(fā)生的壞帳損失按規(guī)定計入當期損益。信用社已核銷的壞帳損失，列入表外核算，保存追索權；收回已核銷的壞帳損失，列入當期營業(yè)外收入。第七十三條信用社的業(yè)務宣傳費、委托代辦手續(xù)費、業(yè)務招待費。一律在規(guī)定的范圍和標準內據實列支，不得預提。第七十四條信用社需要待攤的費用，應根據權責發(fā)生制和本錢與收入配比的原那么，結合具體情況合理確定。第七十五條信用社的以下開支不得計入當期本錢：〔一〕購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出；〔二〕對外投資支出及分配給投資者的利潤；〔三〕被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息違約金、賠償金，以及贊助捐贈支出；〔四〕國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；〔五〕國家規(guī)定不得在本錢中開支的其他支出。第七十六條信用社的本錢核算，要嚴格區(qū)分本期本錢與下期本錢的界限、本錢支出與營業(yè)外支出的界限。第七十七條信用社的本錢核算，要以季、年為本錢計算期，同一計算期內的本錢與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。第十章營業(yè)收入、利潤及分配第七十八條信用社的營業(yè)收入是指在業(yè)務經營過程中取得的營業(yè)性收入。包括利息收入、金融機構往來收入、手續(xù)費收入和其他營業(yè)收入?！惨弧忱⑹杖?。指信用社各項貸款的實收和應收利息〔不包括金融機構往來利息收入〕以及貼現利息收入?！捕辰鹑跈C構往來收入。是指信用社與中央銀行、其他銀行及金融機構之間的資金往來發(fā)生的利息收入?！踩呈掷m(xù)費收入。是指信用社辦理結算業(yè)務、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種類債券、股票、代辦保險、代辦中間業(yè)務等項業(yè)務獲得的手續(xù)費收入。(四)其他營業(yè)收入。包括咨詢收入、外匯買賣和結售匯業(yè)務收入、信托及代理業(yè)務收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入以及其他收入。第七十九條信用社的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額。按以下公式計算：凈利潤＝利潤總額-應納所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出±以前年度損益調整營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加以前年度損益調整，指本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項。反映信用社以前年度多計或少計的收益以及少計或多計的費用，而調整本年度損益的數額。投資收益是指信用社購置債券的實收和應收利息以及向上一級聯社入股分得的利潤。營業(yè)外收入是指與信用社經營無直接關系的各項收入。包括：固定資產經營性租賃收入、固定資產盤盈、固定資產清理凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、出納長款收入、證券交易過失收入、因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。營業(yè)外支出是指與信用社業(yè)務經營無直接關系的各項支出。包括：固定資產盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、結算賠款、證券交易過失損失、各類干部院校、培訓中心以及職工子弟學校經費支出、非常損失、罰沒賠償支出、公益救濟性捐贈支出以及其他營業(yè)外支出。營業(yè)稅金及附加是指信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅及教育附加費。第八十條信用社發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤在稅前彌補，下一年度利潤彌補缺乏的，可以在5年內延續(xù)彌補。5年內缺乏彌補的，用稅后利潤彌補。第八十一條利潤總額按國家有關規(guī)定相應調整后，依法繳納所得稅。第八十二條繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照以下順序分配：〔一〕彌補以前年度虧損?！捕程崛∮喙e。法定盈余公積稅后利潤〔減彌補虧損〕不低于10%的比例提取，法定盈余公積累計到達注冊資本金的50%時，可不再提取?！踩程崛」娼?。公益金的提取比例原那么上不得超過法定盈余公積的提取比例，主要用于信用社食堂、浴室、幼兒院等集體福利設施支出?！菜摹诚蛏鐔T分配利潤。信用社以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向社員分配。對1993年以前的社員股金，其股息紅利的合計數不得超過股本金金額的20%。經理事會同意后在年底財務決算前退股的股本金，不得分紅。第十一章外幣業(yè)務第八十三條信用社外幣業(yè)務是指在業(yè)務經營過程中用記賬本位幣〔人民幣〕以外的貨幣進行的存款、貸款、外匯買賣及往來結算等業(yè)務。經營外幣的信用社，業(yè)務量較大的應實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額；不實行外幣分賬制的，應隨外幣業(yè)務的發(fā)生將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。第八十四條信用社辦理外匯買賣和結售匯業(yè)務，發(fā)生的外匯買賣差價，計入當期損益。第八十五條信用社收到投資者的外幣投資，因匯率變動而產生的折合記賬本位幣與投入時的外匯牌價折合記賬本位幣的溢價差額，計入資本公積。第八十六條信用社發(fā)生的與構建固定資產直接有關的匯兌損益，在資產交付使用前或辦理竣工決算前，計入資產的價值；在資產交付使用或辦理竣工后計入當期損益。第八十七條信用社各種外幣工程的期末余額，按照期末國家公布的外匯牌價折合為記賬本位幣金額。實行外幣分賬制的信用社，按外匯買賣多缺余額計算，計入當期損益；不實行外幣分賬制的信用社，按照期末國家公布的外匯牌價折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。第十二章信用社清算第八十八條信用社按照章程規(guī)定解散或者破產以及其他原因宣布終止時，應當成立清算機構，清算機構在清算期間，負責制定清算方案，清理信用社的財產；編制資產負債表和財產清單；處理信用社的債權、債務；向社員收取已認繳而未繳納的出資；清結納稅事宜；提出財產作價依據，將清算意見提請信用社社員代表大會通過后處置信用社剩余財產。第八十九條被清算信用社的財產包括宣布終止的信用社的全部財產以及信用社在清算期間取得的財產。已作為擔保物的財產相當于擔保債務的局部，不屬于清算財產，擔保物的價款超過所擔保的債務數額的局部，屬于清算財產。清算期間，未經清算機構同意，不得處置信用社的任何財產。第九十條清算財產的作價一般以賬面凈值為依據，也可以重估價值或變現收入為依據。第九十一條清算中發(fā)生的財產盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務或者無法收回的債權，以及清算期間的經營收益或損失等，計入信用社清算損益。第九十二條信用社在宣布終止前6個月至終止之日的期間內，以下行為無效，如有發(fā)生，清算機構有權追回其財產，作為清算財產入賬：〔一〕隱匿私分或者無償轉讓財產；〔二〕非正常壓價處理財產；〔三〕對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保；〔四〕對未到期債務提前清償；〔五〕放棄自己的債權。第九十三條清算期間發(fā)生的清算機構的人員工資、辦公費、差旅費、公告費、訴訟費以及清算過程中所必需的其他支出，計入清算費用，從現有財產中優(yōu)先支付。第九十四條信用社的清算財產支付清算費用后，按照以下順序清償債務：〔一〕應付未付的職工工資、勞動保險費；〔二〕應繳未繳國家的稅金及其他款項；〔三〕尚未償付的債務。債務缺乏全部清償的，按比例清償。第九十五條信用社清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的局部，依法繳納所得稅。第九十六條信用社清算終了后的剩余財產，除法律另有規(guī)定外，應當按照投資各方的出資比例進行分配。第九十七條信用社清算完畢，清算機構應當提出清算報告，并編制清算期內收支報表，連同中國注冊會計師驗證報告，一并報送信用社主管部門。第十三章財務報告與財務評價第九十八條財務報告是信用社反映財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括財務報表和財務情況說明書。第九十九條財務報表包括業(yè)務狀況表、資產負債表、損益表及其附表。業(yè)務狀況表應列示信用社日常經營活動所引起的資產、負債等變動情況，反映信用社資產的來源和運用，以及信用社重大財務活動方面的詳細資料。資產負債表應列示信用社在報表日所有的各項資產、負債及所有者權益的類別和金額，資產負債表必須符合以下平衡關系：資產＝負債+所有者權益損益表應充分揭示信用社經營活動所獲得的收益，必須提供營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)外收支、投資收益、稅款等數據。其他附表主要包括：利潤分配表、固定資產表、本錢核算表等，其他附表應按國家有關規(guī)定及信用社的實際需要設置編報。信用社經營外幣業(yè)務，其報表作為附表上報。第一百條財務情況說明書主要包括以下內容：〔一〕資產負債情況:本會計期間資產負債總量、增〔減〕量、結構、質量情況、增減變化原因。〔二〕財務收支情況：本會計期間各項收入、本錢、費用等增減變動情況。〔三〕經營效益情況：本會計期間資產收益、負債本錢情況及形成原因?！菜摹忱麧檶崿F及分配和稅金繳納情況?！参濉衬承┲饕こ滩捎玫呢攧諘嫹椒捌渥儎忧闆r和原因；對本期和下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項；資產負債表日后至報出期內發(fā)生的對信用社財務狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務報告需要說明的其他事項?！擦持卮蟀讣?、重大過失、其他損失情況。第一百零一條信用社應當建立健全財務報告制度。按期向信用社社員代表大會以及主管部門提供財務報告。第一百零二條信用社應對經營狀況和經營成果進行總結、評價和考核?！惨弧辰洜I狀況指標，包括流動比率、資本風險率、固定資產比率。1、流動比率＝流動資產÷流動負債×100%流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者耗用的資產，包括現金及信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款、短期貸款、短期投資、應收及預付款項等。流動負債是指將在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款、活期存款、活期儲蓄存款、應付票據、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。2、資本風險比率＝不良貸款÷資本金×100%3、固定資產比率＝〔固定資產凈值+在建工程〕÷所有者權益〔不含未分配利潤〕×100%〔二〕經營成果指標，包括利潤率、資本金利潤率、本錢率、費用率。1、利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100%2、資本金利潤率＝利潤總額÷資本金×100%3、本錢率＝總本錢÷營業(yè)收入×100%4、費用率＝營業(yè)費用÷營業(yè)收入×100%各省、自治區(qū)、直轄市可根據信用社實際情況，采用上述指標以外的指標進行考核分析。第十四章附那么第一百零三條本方法自實施之日起，以前制定的各種規(guī)章制度，有與本方法相抵觸者，以本方法為準。第一百零四條各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局可結合本地實際情況，會同同級農村信用合作管理部門制定補充規(guī)定，報國家稅務總局、中國人民銀行總行備案。第一百零五條本方法自2001年1月1日起執(zhí)行。農村信用合作社財務管理實施方法講解第一章概述第一節(jié)農村信用社財務管理的概述一、農村信用社財務管理的概念農村信用社〔以下簡稱信用社〕財務是信用社在經營貨幣信用業(yè)務過程中各項業(yè)務收支和經營成果的綜合表現，也稱財務活動。它是以價值形式反映信用社業(yè)務經營過程中資金運行、活勞動和物化勞動消耗、財務成果及其分配的活動。信用社是經營貨幣、管理資金、辦理信用業(yè)務的特殊企業(yè)，雖然它不直接從事商品生產和流通，但它的貨幣信用業(yè)務活動卻延伸到生產和流通領域，其業(yè)務活動直接表現為資金的運動，主要是吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算、組織和調節(jié)貨幣流通以及提供經濟信息等。信用社開展這些經營活動，首先必須具備一定數量的貨幣和物質條件，如要有一定數量的資本金，以及房屋、器具、設備等固定資產。伴隨著這些活動和資金運動，還要支付各種費用和取得各項收益，如辦理存款業(yè)務要按規(guī)定支付利息，發(fā)放貸款要按規(guī)定收取利息，經營其他信用業(yè)務也有各種消耗和收益。這些收支工程構成了信用社財務活動的內容。這就說明信用社的業(yè)務活動必然會引起財務活動，也就是說，信用社的財務活動是隨著資金運動而產生的，信用社資金運動的過程也就是財務活動的過程。信用社財務管理，是對經營貨幣信用業(yè)務過程中的各項收支和經營成果進行方案、組織、調節(jié)、控制和處理各種財務關系等一系列工作的總稱。它是信用社經營管理的綜合反映，既表達了信用社業(yè)務的開始，又表達了信用社業(yè)務的終結，貫穿于信用社業(yè)務活動的全過程。信用社財務管理是信用社經營管理的重要組成局部，其內容主要包括所有者權益及負債管理、固定資產管理、貸款及抵債資產管理、財務收支管理、利潤及分配管理以及財務分析等，這些內容將在以后的各章中詳細論述。二、信用社財務管理的作用〔一〕核算反映作用通過對信用社資金運動及其財務收支的核算，以及圍繞信貸資金運行效益的預測、方案、分析、評價，如實反映各種資金的靜態(tài)結構與動態(tài)變化，反映經營效益的未來和現狀，反映不同時點、不同層次、不同部門的經營工作成效及其利益所得水平，同時也反映社會資金融通總量，為經營決策和調整開展方向提供可靠的依據，為社會提供真實的經營數據和商業(yè)信息。〔二〕監(jiān)督控制作用通過對表達為資產負債的各種信貸資金的運行監(jiān)督和參與管理，促進負債本錢最低化、資產風險最小化和經營效益最大化，使各項經營指標逐步到達最正確水平；通過對財產管理的監(jiān)控，維護集體資產的平安，并發(fā)揮最大效能；通過對本錢與非本錢支出的控制，促進籌資本錢最小化，維護法紀，完成方案?！踩辰M織協調作用通過對財務收支的組織協調，廣泛培植財源，挖掘收入潛力，大力增收創(chuàng)利，為社會和自身提供雄厚的開展力量。〔四〕平衡開展作用通過分解財務收支指標，落實經濟目標；通過利潤分配與再分配，正確處理各方面的利益關系；平衡地區(qū)間差異，調動各方面的積極性，掌握并不斷調整投資方向和結構，確保信用社均衡穩(wěn)步開展。三、信用社財務管理過程中應注意處理好的財務關系隨著信用社業(yè)務活動發(fā)生的資金運動，不僅引起其本身的財務活動，而且還表達著信用社與各方面的聯系和經濟利益關系，這種關系稱為信用社財務關系。正確了解和處理信用社與各方面的財務關系，是信用社財務管理要解決的核心問題，也是財務管理工作的出發(fā)點和歸宿點。信用社的財務關系主要有以下幾個方面：〔一〕信用社與國家之間的財務關系信用社與國家之間的財務關系是嚴格執(zhí)行信貸政策，依法繳納各項稅收的關系。國家賦予了信用社經營貨幣業(yè)務、運用資金的經濟權力，同時也要求信用社嚴格執(zhí)行國家信貸政策，以維護國家正常的金融秩序。信用社作為金融企業(yè)，實行獨立的經濟核算制，自主經營，自負盈虧。它一方面要營運投資者為其提供的資本金，同時還要積極組織和廣泛吸收社會上的閑置資金，并加以充分利用，通過辦理各種貸款等業(yè)務獲得合法利潤。另外，信用社作為社會的一員，也享受了國家提供的土地、交通等公共設施效勞，因此，信用社進行經營活動要依法繳納各種稅金?！捕承庞蒙缰g、與其他金融機構這間及其與央行之間的關系各信用社實行獨立的經濟核算，與央行之間，一方面要接受央行的金融監(jiān)管，嚴格執(zhí)行央行制定的金融政策；另一方面與央行因業(yè)務活動而發(fā)生的資金往來，在財務關系上要清算經濟利益。與其他信用社、金融機構是平等的法律主體，在法律和制度規(guī)定的范圍內進行適度的業(yè)務競爭。因此，無論是信用社與央行之間，還是信用社之間〔包括系統內上下級之間〕，以及與其他金融機構之間，但凡因業(yè)務活動而發(fā)生的資金往來，都要按存或欠相互計算利息，這種表達相互間經濟利益關系的財務關系，既表現為控制、協調和分配的關系，也表現為相互協作、相互競爭的關系。〔三〕信用社與企業(yè)之間的財務關系信用社作為國家的信貸中心、現金出納中心和結算中心的重要組成局部，在辦理各種存、貸款業(yè)務以及為企業(yè)和廣闊客戶效勞的過程中，發(fā)生著各種經濟往來和資金收付，建立了廣泛而又密切的經濟聯系和財務關系。由于信用業(yè)務并不改變資金的所有權，只是相互之間有借有還的信貸結算關系，要按規(guī)定計付利息，所以這種關系表現為信用社從資金上支持企業(yè)生產和流通，提供金融效勞，促進企業(yè)提高經濟效益；在財務上通過收入和支出，表達信用社自身的經濟利益。雙方表現為互助互利的協作關系?！菜摹承庞蒙鐑炔康呢攧贞P系信用社內部的財務關系，主要是信用社與職工的財務關系。信用社從事各項經營活動要靠人來完成，所以要不斷地改善職工個人的工作、生活條件，使職工個人的利益同信用社的經營效益結合起來。在利益分配上貫徹“各盡所能，按勞分配〞與適當的“按資分利〞相結合的社會主義分配原那么，使職工的收入和待遇同其提供的勞動數量和質量掛鉤，真正表達多勞多得、少勞少得、獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣?？傊庞蒙绲呢攧贞P系是多方面的，但主要的是處理好與國家的關系以及同職工的關系，把權、責、利很好的結合起來，以國家利益為重，同時兼顧信用社和職工的利益，這是正確處理信用社財務關系的根本原那么。第二節(jié)農村信用社財務管理的原那么財務活動表現為資金運動，財務管理就是對資金的管理。要對信用社資金增減變化過程及其結果進行預測、分析和管理，必須處理好國家、集體和個人之間的關系，以信用社經營目標為目的來制訂財務管理的原那么。根據信用社財務管理的主要任務和目的，其財務管理的原那么具體可細化為以下四一、方案管理原那么方案管理是社會化大生產的客觀要求。方案手段仍不失為社會主義市場經濟條件下調控經濟的手段之一。信用社信貸資金的投向和投量關系到產品結構、產業(yè)結構是否均衡合理，因此，信用社的業(yè)務經營活動仍然要實行方案管理，財務管理作為經營管理的一局部，理應實行方案管理。信用社財務方案管理，主要是通過編制和執(zhí)行財務收支方案實現的。財務收支方案即是以貨幣形式反映一定時期信用社資產、負債和所有者權益狀況、各項收入與支出、財務成果及其分配的綜合性文件。二、經濟效益原那么信用社經營業(yè)務的拓展，必須注重投入產出，兼顧長期和短期、整體與局部的利益，消除各種不計效益、不顧能力、不講積累的隨意投入行為，樹立效益觀念和本錢觀念，對每項業(yè)務的開展都要注重量本利的分析，努力提高經濟效益。三、經濟核算原那么經濟核算是信用社財務管理的根本原那么，也是提高經濟效益和管理經濟的重要手段。它借助于價值形式，對信用社業(yè)務經營過程的消耗和成果進行記錄、計算、監(jiān)督、比較、分析和考核，以求用最少的消耗和資金占用取得最大的經濟效益。加強經濟核算是信用社取得最正確經濟效益的必然要求，也是財務管理的重要手段。經濟核算的目的是考核、反映和監(jiān)督信用社經營活動中的投入、產出和經營成果，這也是財務管理的核心。加強經濟核算，有利于信用社提高競爭意識，提高資金時間價值觀念、效益觀念，有利于調動全社員工的積極性和創(chuàng)造性。四、經濟關系協調原那么信用社在經營金融業(yè)務過程中會發(fā)生各種各樣的債權債務等經濟關系，這些經濟關系又表現為財務關系，主要包括：根據國家法律和政策正確處理信用社與國家的關系；根據?中央銀行法?等法規(guī)制度處理好信用社與中央銀行之間的關系；按照?商業(yè)銀行法?、?農村信用合作社管理規(guī)定?、?票據法?等法律法規(guī)規(guī)定處理好信用社與企業(yè)客戶之間的關系；根據財務管理體制處理好信用社系統內上、下級之間的關系。五、統一管理原那么信用社各項業(yè)務的本、外幣及收支應由財務部門統一管理。原那么上實行“一支筆〞審批制度。其他各部門不得私設“小金庫〞，不得自行規(guī)定有關支出標準和其他財務事項。第三節(jié)農村信用社財務管理的任務一、以效益為中心，提高盈利能力以效益為中心，提高盈利能力，這是財務管理的首要任務。完成這項任務的最終目的是擴充資本實力，實現資本的保值增值。二、標準財務行為，強化經營約束這一任務不僅是財務監(jiān)督職能的需要，也是健全自我約束機制的需要。其目的就是保證整個經營活動〔資金與各項業(yè)務〕在法律法規(guī)約束內標準進行，并確保第一項任務的完成。三、健全內部鼓勵機制，正確處理分配關系這一任務是財務分配職能的客觀反映，也是健全內部鼓勵機制的需要。資金活動及其所產生的各種經濟關系，必須通過財務分配手段進行處理。財務分配是內部鼓勵機制的中心局部，好的分配政策必然帶來好的激發(fā)作用，因此，制定這一任務的目的在于協調平衡內外部經濟關系，促進自身生產力的提高，即通過合理的物質利益分配，激發(fā)信用社職工的能動性〔創(chuàng)造性、積極性〕。四、反映經營狀況，監(jiān)督各項財務活動核算反映、監(jiān)督控制是財務管理的根本職能，表達在整個經營管理活動之中，同時又是一項最根本的任務。這項任務的目的，是確保經營決策的質量和實現經營目標。應當說這項任務是前三項任務的根底，沒有對經營活動及其成果的反映、監(jiān)控、分析，就無法正確決策并組織經營，也無法確認得失和發(fā)現問題，更無法平衡分配。監(jiān)督各項財務活動，是一個整體性職能，不僅要有財務主管部門的監(jiān)督，還要有稽核部門和全體員工的監(jiān)督。監(jiān)督有平行的，也有垂直的，還有縱橫交叉的。第四節(jié)制定?農村信用社財務管理實施方法?的背景一、為什么要制定?農村信用社財務管理實施方法?1993年7月1日，?企業(yè)財務通那么?經國務院批準正式施行。根據?企業(yè)財務通那么?，財政部又先后制定了工業(yè)、交通運輸、商品流通、金融保險等分行業(yè)的企業(yè)財務制度，初步建立起了以企業(yè)財務通那么為統帥，以行業(yè)財務制度為主體，以企業(yè)內部管理方法為補充的企業(yè)財務制度體系。按照當時財稅之間的職責分工，根據?企業(yè)財務通那么?和?金融保險企業(yè)財務制度?的有關規(guī)定，結合信用社的特點和管理要求，1993年9月，中國農業(yè)銀行和國家稅務總局聯合制定下發(fā)了?農村信用社財務管理實施方法?〔農銀發(fā)[1993]251制定?農村信用社財務管理實施方法?是建立信用社科學、完善的財務體系的必然選擇。因為?企業(yè)財務通那么?作為企業(yè)財務管理的根本法規(guī)，只能規(guī)定各類企業(yè)共有的、均能執(zhí)行的原那么，不可能太具體，而各行業(yè)業(yè)務性質是不同的，具有各自的特點，在財務管理上也有其具體的不同的管理要求。這從客觀上要求在?企業(yè)財務通那么?的統帥下，再根據各行業(yè)經營業(yè)務特點和特定的管理要求，制定分行業(yè)的企業(yè)財務制度。因此，財政部在?企業(yè)財務通那么?的根底上制定了?金融保險企業(yè)財務制度?。由于?金融保險企業(yè)財務制度?仍是一個大的行業(yè)財務制度，制定的依據和出發(fā)點主要考慮的是國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行業(yè)務經營的性質和特點，而信用社作為農村合作金融組織，在職責、任務、業(yè)務經營、管理體制等方面與其差異較大，因此，?金融保險企業(yè)財務制度?在某些重要財務事項的處理上，不完全符合信用社的特點和管理要求，這樣，在?企業(yè)財務通那么?和?金融保險企業(yè)財務制度?根底上，結合信用社的特點和管理要求，制定?農村信用社財務管理實施方法?是其必然的選擇。二、制定?農村信用社財務管理實施方法?的必要性和迫切性〔一〕是適應財務管理主管部門變更的需要隨著信用社管理體制的變革，信用社的財務管理主管部門也發(fā)生了變更。1979年2月，中國農業(yè)銀行恢復成立時，國務院賦予了農業(yè)銀行領導和管理信用社的職責。根據當時的職責分工和實際情況，國家稅務總局授權農業(yè)銀行協同稅務部門管理信用社的財務工作。1996年，根據?國務院關于農村金融體制改革的決定?〔國發(fā)[1996]33號〕的精神，信用社與農業(yè)銀行脫離了行政隸屬關系后，農業(yè)銀行管理信用社的職責全部劃歸中國人民銀行，中國人民銀行那么成為協同稅務部門管理信用社財務工作的主管部門。顯然，由于農業(yè)銀行不再是信用社的財務主管部門，如仍執(zhí)行1993年以農業(yè)銀行為主制定的老?方法?，那么不僅財務管理體制不順，而且國家稅務總局和中國人民銀行總行無法對老?方法?進行補充和完善?！捕呈峭晟菩庞蒙缲攧展芾韮热萆系男枰?993年制定的老?方法?是為了適應新的企業(yè)財務制度改革和信用社會計核算制度變革需要而進行的。1993年，財政部對企業(yè)財務制度進行了改革，統一了不同所有制形式企業(yè)的財務制度，信用社作為農村合作金融組織也按大的行業(yè)分類，執(zhí)行?金融保險企業(yè)財務制度?，同時，信用社會計核算制度也進行了重大改革，使用了近40年的收付記賬法，改變?yōu)榻栀J記賬法。在這種背景下制定的老?方法?，雖然適應了當時財務會計制度改革的需要和信用社業(yè)務經營的開展，并對信用社的健康開展和增加國家稅收、培植稅源起到了積極的推動作用，但由于當時的財務會計制度改革并未完全到位，各項規(guī)章制度也不完善，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行近幾年又不斷下發(fā)許多專項財務管理文件，對現行財務制度缺乏局部進行了必要的補充和調整，不僅如此，由于近幾年來信用社的業(yè)務經營也在不斷地發(fā)生變化，許多重要工程和重大政策問題，比方：關于抵押貸款、抵債資產應如何進行稅收、財務處理等問題，現行稅收政策和老?方法?均未做明確規(guī)定，因此，老?方法?無論從內容上，還是從具體管理措施上，顯然體系不完整，內容不完善，不能適應新形勢下信用社財務管理和會計核算工作的需要?！踩呈禽o助企業(yè)所得稅管理的需要從企業(yè)所得稅制的歷史沿革來看，一直缺乏全國統一的、標準的、完整的稅前扣除方法，應納稅所得額確實定附屬于企業(yè)財務制度。這種做法既不符合國際慣例，也使企業(yè)所得稅的稅基不標準，不斷受到侵蝕，是所得稅軟化的重要原因之一。用稅法標準企業(yè)所得稅稅前扣除工程和標準，改變應納稅所得額確實定附屬于企業(yè)財務制度的狀況，向國際慣例靠攏，一直是完善企業(yè)所得稅制的一個目標。1994年進行的稅制改革雖然明確提出企業(yè)所得稅稅前扣除方法要與企業(yè)財務制度別離，按照稅法的原那么和要求建立新的計稅標準，但是，由于歷史上的習慣做法，加之完善稅制還需要一個過程，搞一套完整標準的與企業(yè)財務制度完全別離的計稅標準，不管的設計上，還是在具體操作上，都還有一定的困難。因此，近幾年來，國家僅就一些對稅收征收管理產生重大影響的工程和事項，制定了假設干具體的操作規(guī)定，就整體而言，仍然沒有標準完整的計稅標準，仍然沒有完全擺脫企業(yè)財務制度的影響。2000年5月?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是企業(yè)所得稅制最根本的法規(guī)。從其范圍上看，它適用于中華人民共和國境內所有的內資企業(yè)，把全社會的內資企業(yè)均納入了它的調節(jié)范圍。從其法律效力上看，它屬于行政規(guī)章，是現行企業(yè)所得稅制最重要的組成局部。從其性質上看，它既是企事業(yè)單位從事所得稅納稅申報必須遵循的根本原那么和標準，也是各級稅務機關進行企業(yè)所得稅的征收管理、制定各項具體稅前扣除方法的法規(guī)依據。可以說，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是各項具體稅前扣除方法的總那么。但是，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?是以工商企業(yè)為主線制定的，在許多重要政策問題和原那么處理方面，一般考慮工商企業(yè)的情況較多，考慮其他行業(yè)的情況和特殊性較少，因此，對于工商企業(yè)以外的其他企業(yè)〔行業(yè)〕來說，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?只是兼顧了一局部，還不能完全滿足所有行業(yè)企業(yè)所得稅征收管理的需要。比方：金融企業(yè)的抵押貸款、抵債資產在稅收上應如何處理，在?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?中就沒有涉及到。因此，這在客觀上要求在?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的根底上，還應分行業(yè)制定相應的補充方法。在分行業(yè)補充方法尚未出臺之前，凡?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?及現行稅制中沒有涉及到的事項可暫按新?方法?的有關規(guī)定進行納稅申報。因此，新?方法?在這種意義上對企業(yè)所得稅制起到了補充完善的作用，是輔助企業(yè)所得稅管理的需要。第五節(jié)?農村信用社財務管理實施方法?的框架和內容一、框架新?方法?共分十四章，具體包括總那么，所有者權益負債，固定資產，現金資產，貸款，抵債資產，投資及證券，其他類資產，本錢，營業(yè)收入、利潤及分配，外幣業(yè)務，信用社清算，財務報告和財務評價，附那么共十四章一百零五條。二、主要內容〔一〕總那么：主要說明了?農村信用社財務管理實施方法?制定的目的、依據、適用范圍、核算的根本原那么、財務管理體制、根本任務和方法〔二〕所有者權益和負債：主要說明了資本的概念、構成、來源、管理以及負債的內容、計價和管理等。〔三〕固定資產：主要說明了固定資產的概念和分類、計價、轉讓、報廢及盤點清查、在建工程的管理、固定資產的折舊、修理與改良等?！菜摹超F金資產：主要說明了現金資產的內容、范圍及相關業(yè)務的財務處理等?！参濉迟J款：主要說明了貸款的計價、分類、結息的原那么，呆賬貸款的認定條件及核銷方法、管理要求等。〔六〕抵債資產：主要說明了抵債資產的概念、范圍、種類、取得、計價、拍賣等相關的財務處理?！财摺惩顿Y及證券：主要說明了投資及證券的種類、計價確實認、本錢及收益的核算原那么等?！舶恕称渌愘Y產：主要說明了其他類資產的范圍、計價、費用攤銷?！簿拧潮惧X和費用：主要說明了本錢費用的概念、內容及核算要求?！彩碃I業(yè)收入、利潤及分配：主要說明了營業(yè)收入的范圍、確認的時間、原那么、利潤總額及其計算、利潤分配的核算等。〔十一〕外幣業(yè)務：主要說明了外幣業(yè)務的含義、外幣折算、匯兌損益及其處理、外幣分賬制等?！彩彻厩逅悖褐饕f明了清算的組織、內容、要求、債務清償及剩余財產分配等問題?！彩池攧請蟾婧拓攧赵u價：主要說明了財務報告和財務評價的概念、內容及方式等?！彩摹掣侥敲矗褐饕f明了?農村信用合作社財務管理實施方法?補充完善的權限、執(zhí)行時間等。第二章總那么和附那么第一節(jié)制定?農村信用社財務管理實施方法?的目的、依據和原那么一、制定的目的根據總那么第一條規(guī)定，制定新?方法?的目的主要是為了適應社會主義市場經濟需要，標準信用社的財務管理。根據上述總的目的，在制定新?方法?時具有多方面的考慮。主要表達在以下幾個方面：〔一〕為信用社健康有序地開展提供保障黨的十四大以后，我國確立了社會主義市場經濟制度。眾所周知，市場經濟是法制經濟，在市場經濟體制下，一切經濟行為均應在法律法規(guī)的約束下進行，沒有健全標準的法規(guī)制度，就不可能有良好的經濟秩序。制定信用社的財務制度，就是使信用社有一個健全、完善的財務制度，以保障其在社會主義市場經濟條件下健康有序地開展?！捕臣訌妼π庞蒙绲呢攧展芾碡攧展芾硎瞧髽I(yè)經營管理的重要組成局部，它是隨著社會生產力的開展和經濟管理的要求而產生、開展并不斷完善起來的。從財務管理內容上看，建立健全各項財務管理規(guī)章制度，那么是有效開展財務管理的基石。但是，由于信用社財務制度不健全，財務管理手段落后等原因，致使信用社在其財務管理工作中出現了許多不標準的問題。比方：有的信用社賬外經營，應收利息不入賬；有的私分收回已核銷的呆賬、壞賬；有的擅自改變本錢開支范圍等。因此，新?方法?把標準信用社的財務行為，加強對信用社的財務管理，作為一條主線貫穿在其中?！踩碁榱吮Ｗo信用社、所有者、債權人的合法權益由于信用社是經營貨幣的特殊企業(yè)，對社會負有很大的責任，其經營的好壞對社會產生重大影響。因此，必須依法保護信用社的合法權益，才能有利于信用社保持資產的平安性、流動性，保證其具有較高的清償能力，最終保護債權人和資產所有者的權益。新?方法?將保護信用社、所有者、債權人的合法權益作為了一個主要目的。〔四〕加強企業(yè)所得稅征收管理目前，我國企業(yè)所得稅的應納稅所得額，是在企業(yè)財務會計核算的根底上經過納稅調整確定的，財務核算成果的真實、準確與否，直接影響到企業(yè)所得稅的計算與征收。企業(yè)只有做到財務核算資料、財務核算成果真實、準確，才能為稅務部門提供確實可靠的納稅資料，正確申報繳納企業(yè)所得稅。反之，如果缺乏標準的、系統的、完善的財務制度，企業(yè)正確申報繳納企業(yè)所得稅將失去根底。二、制定的依據新?方法?制定的依據，除第一條明確指出的?企業(yè)財務通那么?、金融保險企業(yè)財務制度及現行稅法等法律、法規(guī)規(guī)定外，還包括?商業(yè)銀行法?、?貸款通那么?、?農村信用合作社管理規(guī)定?、?農村信用合作社縣級聯合社管理規(guī)定?等。按照目前的財務制度體系，信用社財務制度可分三個層次。第一個層次是?企業(yè)財務通那么?。通那么主要就各類企業(yè)均能執(zhí)行的政策、制度、一般要求和財務管理的主要方面作出原那么性規(guī)定，為制定金融保險企業(yè)財務制度和信用社財務管理實施方法提供根本框架。第二個層次是金融保險企業(yè)財務制度。它是根據?企業(yè)財務通那么?的要求，按照金融保險行業(yè)的性質和特點，針對金融保險企業(yè)財務管理作出的具體制度規(guī)定。第三個層次是信用社財務管理實施方法。它是在?企業(yè)財務通那么?和金融保險企業(yè)財務制度的根底上，結合信用社的實際情況和管理要求制定的，是信用社進行財務管理工作所必須遵循的規(guī)那么、方法和程序的總稱。由于金融保險企業(yè)財務制度主要是根據國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的有關情況制定的，而信用社與國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的情況差異很大，比方：工、農、中、建等國有商業(yè)銀行是全國統一法人；實行以總行匯總納稅；營業(yè)網點設在城鎮(zhèn)，貸款對象也面向城鎮(zhèn)等。而信用社是合作制的集體金融組織每一個基層社都是獨立核算、自負盈虧的法人單位；貸款面向廣闊農村，營業(yè)網點雖然多但規(guī)模很小；貸款受農業(yè)影響，季節(jié)性強；貸款戶數多、但額度不大等。因此，信用社性質和特點使其完全按照金融保險企業(yè)財務制度執(zhí)行有一定的困難和差距，必須制定符合信用社實際情況特點的財務管理實施方法。這里需要提請注意的是，信用社在其具體財務管理工作中，不能完全摒棄金融保險企業(yè)財務制度，金融保險企業(yè)財務制度總的原那么和精神還應遵循。三、制定的原那么〔一〕有效性原那么財務制度應當符合國家和監(jiān)督部門的規(guī)章，使其真正落到實處，建立有效的財務監(jiān)督系統?！捕硨?/p>