成本核算原理之材料費用與外購動力費的核算

成本會計

CostAccounting1/14/20241第三章本錢核算原理

----生產(chǎn)費用的歸集與分配1/14/20242學(xué)習內(nèi)容要素費用的分配與核算〔材料、人工、折舊及其他費用〕輔助生產(chǎn)本錢的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算1/14/20243一、材料費用的核算二、人工費用的核算三、其他費用的核算四、輔助生產(chǎn)費用的核算五、制造費用的核算六、生產(chǎn)損失的核算七、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的本錢核算1/14/20244第一節(jié)、材料費用的核算〔一〕材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞賬戶。1/14/20245〔二〕材料費用的分配1、分配原那么：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品本錢明細賬的“直接材料〞本錢工程；對于幾種產(chǎn)品共同消耗的間接材料費，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品本錢明細賬的“直接材料〞本錢工程。1/14/202462、分配標準確實定原那么：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用分配標準的類型成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量、原材料費用定額類：定額消耗量、定額費用1/14/202474、分配的一般方法：〔計算的根本公式〕：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率你能自己設(shè)計并計算一道這樣的題嗎？

1/14/20248〔1〕定額消耗量比例分配法標準：材料定額耗用量材料消耗定額材料定額耗用量(定額消耗量)單位量例如：1件產(chǎn)品單耗定額5千克即5千克/件消耗定額消耗定額×方案單價＝費用定額10件產(chǎn)品總耗5千克×10件＝50千克定額耗用量定額耗用量×方案單價＝定額費用1/14/20249例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。1/14/202410運用方法1計算如下：1、甲材料定額消耗量＝140件×4公斤＝560公斤乙材料定額消耗量＝80件×5.5公斤＝440公斤2、材料消耗量分配率＝1200÷〔560＋440〕＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672〔公斤〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528〔公斤〕合計1200〔公斤〕4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112〔元〕合計4800〔元〕1/14/202411定額消耗量比例分配法方法1〔即上題的方法〕：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價1/14/202412方法2：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下〔忽略〕：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率1/14/202413運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560〔公斤〕乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440〔公斤〕2、材料費用分配率＝〔1200×4〕÷〔560＋440〕＝4.8(元/公斤)3、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝560×4.8＝2688〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝440×4.8＝2112〔元〕合計4800〔元〕1/14/202414〔2〕材料定額費用比例法某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料方案單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率1/14/202415〔三〕材料費用的核算1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的?！惨娊滩呐e例表3-2〕2、賬務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬及其所屬明細賬的“直接材料〞本錢工程〔見賬頁單〕；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬及其所屬明細賬的費用〔或本錢〕工程；1/14/202416根本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用〞總賬及其所屬明細賬；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用〞賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“營業(yè)費用〞賬戶。1/14/202417根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)本錢----Y車間制造費用----根本車間〔材料費〕管理費用----材料費營業(yè)費用----材料費貸：原材料----主要材料〔A材料〕1/14/202418練習：公司八月發(fā)料情況如下,填表寫分錄(甲、乙各140件，材料定額分別為2.5千克，3.5千克)材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料200kg600元甲產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料126kg1000元甲乙兩種產(chǎn)品共用燃料120kg60元鍋爐車間100kg,機修車間20kg燃料20kg60元基本生產(chǎn)車間用燃料10kg60元管理部門用輔助材料200kg40元基本生產(chǎn)車間用修理用備件50只6元基本生產(chǎn)車間修理用發(fā)出材料明細表1/14/202419應(yīng)借賬戶成本或費用項目間接計入直接計入合計耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料乙產(chǎn)品直接材料小計輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料機修車間直接材料小計制造費用基本生產(chǎn)車間修理費機物料小計管理費用機物料合計1/14/202420應(yīng)借賬戶成本或費用賬戶間接計入直接計入合計耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料35052500120000172500乙產(chǎn)品直接材料4907350073500小計840150126000120000246000輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產(chǎn)車間修理費300300機物料92009200小計95009500管理費用機物料600600合計1260001373002633001/14/202421借:根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品172500——乙產(chǎn)品73500輔助生產(chǎn)本錢——鍋爐車間6000——機修車間1200制造費用——根本生廠車間9500管理費用600貸：原材料2633001/14/202422二、外購動力費的核算〔一〕外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時，一般借記“應(yīng)付賬款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。問題：為什么不借記本錢費用賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶?1/14/202423原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力消耗只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原那么的要求。假設(shè)每月支付外購動力費的日期根本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款〞賬戶核算，可于付款時直接借記本錢費用賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。1/14/202424〔二〕外購動力費的分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。1/14/202425〔三〕外購動力費的賬務(wù)處理：將其費用計入相應(yīng)的本錢、費用賬戶：1〕產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“根本生產(chǎn)本錢〞賬戶；2〕輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶；3〕車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用〞賬戶；4〕廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用〞賬戶；5〕貸記“應(yīng)付賬款〞〔或銀行存款〕賬戶。1/14/202426產(chǎn)品本錢明細賬是否單設(shè)“燃料及動力〞本錢工程，應(yīng)視情況而定。1〕假設(shè)外購動力費、燃料費占產(chǎn)品本錢的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力〞本錢工程；2〕假設(shè)外購動力費、燃料費占產(chǎn)品本錢的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力〞本錢工程，燃料費記入“直接材料〞本錢工程，外購動力費記入“制造費用〞本錢工程?！惨娰~頁單〕1/14/202427練習：光華公司生產(chǎn)本錢中燃料和動力費用較多，為了加強資源管理，在本錢工程中專設(shè)“燃料和動力〞工程，在資產(chǎn)賬戶中增設(shè)“燃料〞賬戶。8月直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為11340元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗原材料費用比例分配。甲產(chǎn)品材料費用52500元，乙產(chǎn)品材料費用73500元，那么甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用。另外，鍋爐和機修車間分別消耗2200元，800元。要求：1、參考表3-4編制且填寫外購動力費用分配表。2、寫出會計分錄1/14/202428應(yīng)借賬戶成本項目（費用項目）直接計入分配計入合計原材料費用分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間機修車間小計合計1/14/202429