管理會計培訓課件

管理會計課件2.3變動本錢法與完全本錢法第一節(jié)變動本錢法概述第二節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別第三節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺點及應用本章重點問題第一節(jié)變動本錢法概述變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法的歷史沿革變動本錢法的理論前提一、變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法是指在產(chǎn)品本錢計算過程中,以本錢性態(tài)分析為前提,在計算產(chǎn)品本錢時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料,直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)本錢,而把固定制造費用即固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理的產(chǎn)品本錢計算方法.完全本錢法是指在產(chǎn)品本錢計算過程中,以本錢按經(jīng)濟用途分類為前提,在計算產(chǎn)品本錢時包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和制造費用即全部生產(chǎn)本錢，而將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢的一種本錢計算方法。二、變動本錢法的歷史沿革關于變動本錢法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊際本錢法目前也有這種稱法三、變動本錢法的理論前提★重新認識產(chǎn)品本錢和期間本錢的概念★說明產(chǎn)品本錢只包括變動生產(chǎn)本錢的依據(jù)★說明固定性制造費用作為期間本錢的依據(jù)需要答復以下三個問題第二節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別應用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構成內(nèi)容不同銷貨本錢及存貨本錢的水平不同銷貨本錢的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進行本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分類二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用非生產(chǎn)本錢：管理費用銷售費用財務費用共同的產(chǎn)品本錢變動生產(chǎn)本錢：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間本錢兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產(chǎn)品本錢處理變法做為期間本錢處理【例2-7】

固定性制造費用即固定生產(chǎn)本錢三、銷貨本錢及存貨本錢的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的水平不同【例2-7】

完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費用注意四、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費用即非生產(chǎn)本錢變法采用完法采用【例2-8】

營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動本錢法使用奉獻式利潤表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻式利潤表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤奉獻式利潤表的中間指標是“奉獻邊際〞傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利〞◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同記??！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！如前所述,由于兩種本錢計算方法對固定本錢的處理不同,所以對分期損益的影響也就不同了,現(xiàn)分別說明如下:一、產(chǎn)銷平衡的情況在產(chǎn)銷平衡的情況下。兩種本錢計算方式所確定的分期損益是相同的。即：當本期生產(chǎn)量等于銷售量時，按完全本錢法=按變動本錢法確定的凈收益確定的凈收益二、產(chǎn)銷不平衡的情況1、本期生產(chǎn)量大于銷售量按完全本錢法>按變動本錢法所確定的凈收益所確定的凈收益2、本期生產(chǎn)量小于銷售量按完全本錢法<按變動本錢法所確定的凈收益所確定的凈收益五、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能揭示外界公認的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關系2.有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動本錢法提供的信息：2.有助于加強本錢管理，強化預測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學反映本錢與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關系看：變動本錢法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全本錢法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么可能歪曲各部門努力降低本錢的真實業(yè)績。從降低本錢的角度看：第三節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應用變動本錢法的優(yōu)缺點變動本錢法的應用一、變動本錢法的優(yōu)缺點優(yōu)點★符合“費用與收益相配合〞原那么的要求★有利于防止盲目生產(chǎn)★便于分清責任，有利于本錢控制與業(yè)績評價★為短期決策提供了重要前提和標準★簡化本錢計算工作變動本錢法的優(yōu)缺點缺點★變動本錢法所計算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動本錢法不能適應長期決策的需要★采用變動本錢法不適應正常的定價決策完全本錢法的優(yōu)缺點采用完全本錢法的優(yōu)點，可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性但這種本錢計算法的最大缺陷：按照這種方法為根底所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產(chǎn)品售價、本錢不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減一致，也就是銷售量增加，利潤也應增加；反之減少?？墒?，按完全本錢計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例例子：1、每年銷售量都是相同，銷售單價、單位變動本錢和固定本錢的總額均無變動，但以完全本錢計算為根底所確定的凈收益卻表現(xiàn)出較大的差異例：某公司三個會計年度的資料如表工程第一年第二年第三年生產(chǎn)量300040002000銷售量300030003000單位產(chǎn)品售價101010單位產(chǎn)品變動本錢444固定性制造費用120001200012000固定性銷售及管理費用250025002500根據(jù)上述資料,采用完全本錢法確定的凈收益見表工程第一年第二年第三年銷售收入300003000030000銷售產(chǎn)品的制造本錢:期初存貨__7000本期變動生產(chǎn)本錢12000160008000固定性制造費用120001200012000可供銷售的產(chǎn)品本錢240002800027000減期末存貨_7000_銷售毛利600090003000減銷售與管理費用(固定)250025002500凈收益350065005002、銷售量增加，在產(chǎn)品的售價、本錢不變的情況下，利潤反而減少例：某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，第一年和第二年的有關資料如表工程第一年第二年生產(chǎn)量25002250銷售量22502500單位產(chǎn)品售價8080單位產(chǎn)品變動本錢1515固定性制造費用100000100000固定性銷售與管理費用2500025000根據(jù)上述資料，采用完全本錢法確定的凈收益如表工程第一年第二年銷售收入180000200000銷售產(chǎn)品制造本錢期初存貨—13750本期變動生產(chǎn)本錢3750033750固定性制造費用100000100000可供銷售的產(chǎn)品本錢137500147500減期末存貨13750123750147500銷售毛利5625052500減銷售與管理費用2500025000凈收益3125027500二、變動本錢法的應用第一種觀點采用“雙軌制〞第二種觀點采用“單軌制〞第三種觀點采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動本錢法組織