建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算在整個(gè)財(cái)務(wù)核算體系中是較為特殊的，它和大型產(chǎn)品制造企業(yè)一樣，都遵循建造合同核算的基本原理。對于許多剛剛步入建筑企業(yè)工作的朋友來說，想要更好的對建筑企業(yè)進(jìn)行核算，掌握建造合同就尤為關(guān)鍵?，F(xiàn)在我就從以下幾個(gè)角度來談?wù)劷ㄖ髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算。一、建筑企業(yè)核算的幾大要素會(huì)計(jì)的幾大要素相比大家都非常清楚了，那么建筑企業(yè)幾大要素的具體含義有是什么呢？現(xiàn)在我就從實(shí)際工作角度來來談?wù)劷ㄖ髽I(yè)會(huì)計(jì)的幾大要素。資產(chǎn)中的大要素：我不談定義，我們談實(shí)際。建筑企業(yè)的資產(chǎn)主要包括貨幣資金（現(xiàn)金、銀行、其他貨幣資金）、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨建）、長期應(yīng)收款、存貨（原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、工程施工-工程結(jié)算為正數(shù)的時(shí)候）、其他都和書本上講的一樣。這里著重來講講固定資產(chǎn)和存貨。對于不同的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)和存貨的定義都會(huì)隨著企業(yè)的性質(zhì)不同而變化。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)在我們通常意義上的車輛、設(shè)備外，要加上現(xiàn)場的臨時(shí)設(shè)施。現(xiàn)場的臨時(shí)設(shè)施相當(dāng)于其他企業(yè)建設(shè)房屋等。那么同樣，累計(jì)折舊也要包括臨設(shè)的折舊。在報(bào)表環(huán)境下，存貨在建筑企業(yè)主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、已完工未結(jié)算部分，其中多了一個(gè)已完工未結(jié)算部分。什么是已完工未結(jié)算部分呢？從建造合同的角度上來看，建筑企業(yè)在施工過程當(dāng)中，將已完成的成本加上毛利的數(shù)看做已經(jīng)完工的部分。完成100萬的成本，毛利是10萬，那么完工部分就是110萬。那么什么又是結(jié)算呢？根據(jù)合同要求，施工方在要求的時(shí)間向發(fā)包商提出結(jié)算請求。那么這個(gè)時(shí)候，在財(cái)務(wù)處理上有出現(xiàn)這樣一個(gè)分錄：借：應(yīng)收賬款-工程款-報(bào)量值貸：工程結(jié)算好了，工程結(jié)算數(shù)值出來了。所以通過這個(gè)分錄我們發(fā)現(xiàn)，我們在確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款的同時(shí)，確認(rèn)了一筆結(jié)算。所以，在建筑企業(yè)工程結(jié)算的定義就是：發(fā)包商（后面簡稱業(yè)主）認(rèn)可的已完工的部分。根據(jù)建造合同核算的要求，施工企業(yè)在施工過程中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、毛利都是通過完工百分比推算出來的。在接到一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，法務(wù)合約部門會(huì)根據(jù)固有的公式、經(jīng)驗(yàn)去做投標(biāo)預(yù)算。根據(jù)業(yè)主的要求將預(yù)計(jì)的成本數(shù)算出來，然后根據(jù)實(shí)際情況確定毛利率。再推算出投標(biāo)最低的合同價(jià)格。中標(biāo)以后，合同價(jià)格確定了，完成合同的預(yù)計(jì)成本數(shù)早已經(jīng)計(jì)算出來了。這樣，毛利率也就隨之出來了。其實(shí)，建造合同就是一種完美情況下的假設(shè)。假設(shè)項(xiàng)目在施工過程中發(fā)生的成本數(shù)與預(yù)計(jì)的成本數(shù)相同，那么完成多少成本也就相當(dāng)于項(xiàng)目完成多少進(jìn)度。比如說一個(gè)圖書館項(xiàng)目，合同額是1000萬元，預(yù)計(jì)成本數(shù)800萬元。開工第一個(gè)季度，實(shí)際發(fā)生成本數(shù)200萬元，200/800*100%=25%。那么完工的進(jìn)度就是25%，根據(jù)這個(gè)進(jìn)度，業(yè)主應(yīng)該支付的工程款就是1000*25%=250萬元，主營業(yè)務(wù)收入就是250萬元，主營業(yè)務(wù)成本也是根據(jù)這個(gè)比例算出來的。這一期的主營業(yè)務(wù)成本就是800*25%=200萬元，合同毛利就是250-200=50萬元。數(shù)值確認(rèn)后，做如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元合同毛利50萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本250萬元這個(gè)時(shí)候，我們看看余額：工程施工=合同成本+合同毛利，200+50=250萬元。但是，這一期我們向業(yè)主申報(bào)的完工量是150萬。分錄是：借：應(yīng)收賬款-工程款-報(bào)量值150萬貸：工程結(jié)算150萬再看看余額表：工程施工250萬，工程結(jié)算150萬。那么工程施工-去工程結(jié)算=250-150=100萬元。這部分就是已經(jīng)完工未結(jié)算的部分，因?yàn)槲覀冊诮Y(jié)算的過程中上報(bào)給業(yè)主的工程量中，不但含有了成本數(shù)，同時(shí)也含有了毛利數(shù)。所以，150萬的結(jié)算值中是毛利和成本的和。那么總的成本+總的毛利就是我們完成的總的施工量。所以，已完工未結(jié)算是我們已經(jīng)完成的，但是業(yè)主沒有認(rèn)可的部分。這部分相當(dāng)于我們生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，還沒有銷售出去。業(yè)主認(rèn)可、辦理結(jié)算的過程等同于商品的銷售。確認(rèn)銷售值（工程結(jié)算）的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。業(yè)主實(shí)際付款的時(shí)候的分錄是：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)收賬款-工程款-已收工程款為了更好的記錄我們銷售多少產(chǎn)品，收回多少貨款。我們在應(yīng)收賬款設(shè)置工程款科目，在工程款科目下設(shè)置報(bào)量值與已收工程款科目。這樣報(bào)量值余額就是我們銷售出去的產(chǎn)品，已收工程款科目余額就是收回的貨款。由于同時(shí)可能對幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算，建賬時(shí)應(yīng)收賬需要設(shè)置客戶、項(xiàng)目輔助核算，分清楚每家業(yè)主、哪個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況。在報(bào)表期間，需要根據(jù)客戶余額方向進(jìn)行重分類，重分類到預(yù)收賬款中去。我們再來談?wù)勗牧稀⒅苻D(zhuǎn)材料、低值易耗品，這三項(xiàng)是構(gòu)成施工單位存貨最基本的。施工企業(yè)的材料物資本門在采購其中任何一項(xiàng)后，會(huì)由收料員辦理入庫驗(yàn)收，財(cái)務(wù)根據(jù)相應(yīng)的單據(jù)做如下分錄：借：原材料(周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品)-物資類別（由單位設(shè)置）貸：銀行存款（現(xiàn)金）材料物資部月末要根據(jù)本月實(shí)際入場驗(yàn)收、耗用情況填報(bào)材《料物資收發(fā)存報(bào)表》2、負(fù)債：施工企業(yè)的負(fù)債的核算和其他單位的沒啥區(qū)別。具體有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅金，這是主要涉及的幾個(gè)大類。在應(yīng)付賬款下需要分別設(shè)置應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付租賃費(fèi)。因?yàn)楣こ谭职鼏挝?、材料物資采購單位、機(jī)械設(shè)備租賃單位是施工企業(yè)經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來的三大單位。因?yàn)榉职瓿傻漠a(chǎn)品較大、供貨過程中的材料體積較大、租賃期間臺班計(jì)算不清晰可見，所以在應(yīng)付工程款、購貨款、租賃費(fèi)下同樣需要分別設(shè)置出：報(bào)量值與已付工程款、驗(yàn)收入庫與材料付款、租賃費(fèi)結(jié)算與已付租賃費(fèi)，這樣可以更好的知道每家分包、供貨商、租賃商的工作完成情況與付款情況。報(bào)表期間也同樣需要分分包、供貨商、租賃商查看余額，余額如果是借方的客戶需要將余額重分類到預(yù)付賬款中。負(fù)債當(dāng)中要著重談?wù)勵(lì)A(yù)收賬款。在報(bào)表期間，預(yù)收不但含有應(yīng)收貸方余額、預(yù)售賬款余額，同時(shí)含有一個(gè)工程施工-工程結(jié)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)的余額。比如工程施工余額是100，其中合同成本數(shù)80，合同毛利20，工程結(jié)算120.工程施工-工程結(jié)算=100-120=-20.這付的20就要在報(bào)表期間重分類到預(yù)收賬款中。前面我們講到，工程施工減去工程結(jié)束叫做已完工未結(jié)算部分，如果相減結(jié)果為付的，那么證明我們的產(chǎn)品數(shù)小于銷售數(shù)。那么就等于我們預(yù)售了，所以在報(bào)表期間必須將這個(gè)差額重分類到預(yù)收賬款當(dāng)中去。3、成本：前面我們已經(jīng)提到了，在建筑施工企業(yè)工程施工科目下設(shè)置合同成本科目，這個(gè)科目就是核算項(xiàng)目成本的科目。這個(gè)科目有下設(shè)：分包工程支出、直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他間接費(fèi)、間接費(fèi)。這種當(dāng)中，分包工程支出主要是核算工程分包支付的成本數(shù)，核算分錄為：借：分包工程支出貸：應(yīng)付賬款-工程款-報(bào)量值在支付分包工程款是分錄為：借：應(yīng)付賬款-工程款-已付工程款貸：銀行存款（現(xiàn)金）直接人工是對勞務(wù)分包的核算，分錄與上述相同。直接材料費(fèi)是用來核算項(xiàng)目實(shí)際使用的材料數(shù)量的。它包括直接采購入成本的（混凝土），這樣的材料無法存放，而且有一定時(shí)效性，所以辦理驗(yàn)收直接計(jì)入直接材料費(fèi)，分錄是：借：直接材料貸：銀行存款（現(xiàn)金）還有一類是日常使用的材料結(jié)轉(zhuǎn)過來的。前面我們提到，月末材料物資部門需要填報(bào)《材料物資收發(fā)存報(bào)表》，報(bào)表中分類別顯示出本月采購入庫、實(shí)際耗用、月末結(jié)存。我們要根據(jù)這個(gè)報(bào)表將資產(chǎn)類的原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品本月耗用的數(shù)值結(jié)轉(zhuǎn)到這個(gè)科目下，分錄是：借：直接材料貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品）-分類別這里要單獨(dú)提一下實(shí)際耗用，實(shí)際耗用要求材料物資部門要明確去向。耗用到項(xiàng)目施工的，要結(jié)轉(zhuǎn)到直接材料；如果調(diào)撥給分包的，這里講的分包是大包（包工包料），應(yīng)該按照已付工程款核算；調(diào)撥到臨建使用的，要結(jié)轉(zhuǎn)到臨建中去。具體分錄差不多，我就不一一列舉了。機(jī)械使用費(fèi)，這個(gè)科目顧名思義就是機(jī)械使用的實(shí)際成本數(shù)。這個(gè)科目往往都是與應(yīng)付賬款-租賃費(fèi)-租賃費(fèi)結(jié)算一并使用，偶爾臨時(shí)租賃的設(shè)備，可以直接做：借：機(jī)械租賃費(fèi)貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他直接費(fèi)與間接費(fèi)就是項(xiàng)目現(xiàn)場與項(xiàng)目管理部門的費(fèi)用，這就不一一列舉了。4、損益類1、主營業(yè)務(wù)收入與成本前面我們提到過施工單位的收入，這個(gè)收入、成本在施工過程中根據(jù)完工百分比推算出來的。2、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等：與其他單位相同，核算公司機(jī)關(guān)的這項(xiàng)費(fèi)用，成本中的間接費(fèi)是核算項(xiàng)目管理部門的費(fèi)用。5、所有者權(quán)益這里主要就講一下本年利潤。它也和其他企業(yè)一樣，在月末將主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)等費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的借貸方，來實(shí)現(xiàn)本年利潤的核算。二、建造合同前面做了一個(gè)舉例說明，相比大家已經(jīng)對建造合同基本上有一個(gè)概念了。其實(shí)就是在項(xiàng)目中標(biāo)的時(shí)候，先確定好預(yù)計(jì)總的收入數(shù)與總的成本數(shù)。將實(shí)際施工過程想象成比較理想的狀態(tài)，認(rèn)為過程中每一個(gè)期間發(fā)生的實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本相等。用實(shí)際成本占預(yù)計(jì)成本的百分比來確定項(xiàng)目已經(jīng)完成多少，用這個(gè)比例來推算應(yīng)該得到多少收入，應(yīng)該得到多少毛利，扣除費(fèi)用應(yīng)該得到多凈利潤。建造合同就是對生產(chǎn)時(shí)間比較長的大型產(chǎn)品進(jìn)行核算的一種發(fā)放，這種方法是假定在過程當(dāng)中都按照比較理想化的條件進(jìn)行。把建筑企業(yè)看做一個(gè)大的生產(chǎn)車間，建造的房屋看做一個(gè)大的商品。但是這個(gè)商品是分階段生產(chǎn)與銷售的。建造合同核算對企業(yè)本身就有了一定的把控性。在主營業(yè)務(wù)收入（簡稱收入）、主營業(yè)務(wù)成本（簡稱成本）、毛利上，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和把控。所以，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)在做年報(bào)決算的時(shí)候，基本處于一種調(diào)整狀態(tài)。需要根據(jù)公司具體要求來調(diào)整收入、成本。因?yàn)椋杖氤杀緛碜杂诒壤?。可以通過調(diào)整實(shí)際成本來調(diào)整，也可通過調(diào)整預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)成本調(diào)整，但是預(yù)計(jì)收入和成本的調(diào)整需要可靠的依據(jù)支撐。月末關(guān)賬有很多朋友對月末關(guān)賬具體要做那些不清楚，最后我來講講月末關(guān)賬。月末關(guān)賬前要先檢查成本是否都錄入完畢。這包括：材料是