《關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究》13000字

關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究目錄1緒論 61.1研究背景及意義 61.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 61.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 61.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 71.3研究?jī)?nèi)容及方法 81.3.1研究?jī)?nèi)容 81.3.2研究方法 92商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述 92.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn) 92.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀 93商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主要問(wèn)題及成因分析 103.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主要問(wèn)題 103.1.1中間業(yè)務(wù)信貸化 103.1.2存貸業(yè)務(wù)核算存在問(wèn)題 113.1.3呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提彈性過(guò)大 123.1.4會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高 123.1.5金融創(chuàng)新表面化 123.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題的成因分析 133.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范 133.2.2會(huì)計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)不高 143.2.3監(jiān)管體系不科學(xué) 144商業(yè)銀行運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策建議 154.1健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范 154.2規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理 164.3提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng) 164.4提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量 174.5制定科學(xué)協(xié)調(diào)的監(jiān)管機(jī)制 174.6金融創(chuàng)新與金融風(fēng)險(xiǎn)防范并舉 185結(jié)論 19參考文獻(xiàn) 211緒論1.1研究背景及意義當(dāng)前我國(guó)還未專門制定和頒布有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而僅在現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)、第23號(hào)、第24號(hào)以及第37號(hào)涉及到商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)細(xì)節(jié)，而商業(yè)銀行出于自身利益的考量和規(guī)避監(jiān)管的需求，在執(zhí)行上述四項(xiàng)基本金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)頻繁出現(xiàn)各類問(wèn)題，如金融業(yè)務(wù)發(fā)展與現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范不相容、買入返售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不科學(xué)等，這些問(wèn)題的存在不僅影響到商業(yè)銀行的健康快速發(fā)展，也同時(shí)業(yè)在一定程度上影響了我國(guó)金融市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定性。如何制定更為科學(xué)合理的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束和規(guī)范商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新，完善監(jiān)管規(guī)范有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。因此，本研究旨在通過(guò)分析我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作相關(guān)問(wèn)題，以期能夠在豐富金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究理論體系的同時(shí)，也能為相關(guān)部門制定科學(xué)完善的商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)制度提供相關(guān)的理論借鑒和科學(xué)依據(jù)，加速完善商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)整體環(huán)境，為提升我國(guó)商業(yè)銀行整體競(jìng)爭(zhēng)力做出一定的貢獻(xiàn)。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀自2008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)外學(xué)者開始關(guān)注商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，特別是加大了對(duì)現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范的研究力度。國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為歐美等商業(yè)銀行出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的主要原因在于當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融機(jī)構(gòu)公允價(jià)值計(jì)量方式、商業(yè)銀行信息披露等方面的規(guī)范還存在諸多的問(wèn)題。但是國(guó)際會(huì)計(jì)界卻予以回應(yīng)，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量方式并不是引發(fā)金融危機(jī)的根本原因。但是迫于政治和輿論的壓力，不少國(guó)家開始著手修改關(guān)于金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。Jamie（2013）等認(rèn)為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有效反映出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)整體狀況，但是在實(shí)際操作中由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容變化次數(shù)過(guò)多，導(dǎo)致其中存在諸多的灰色收益，繼而被一些利益需求者所利用。因此，作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的監(jiān)管，以此來(lái)降低金融風(fēng)險(xiǎn)。Adama（2015）等認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量方式并不是引發(fā)金融危機(jī)的根本原因，而恰恰是最為科學(xué)的計(jì)量方式。作者認(rèn)為政府及監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注到市場(chǎng)的波動(dòng)和變化情況，及時(shí)制定針對(duì)非活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值操作規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)功價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管，這樣才能維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀自2006年財(cái)政部頒布新版《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái)，學(xué)術(shù)界開始研究如何更加規(guī)范地運(yùn)用各類準(zhǔn)則來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在2008年金融危機(jī)之后，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，并且在國(guó)外學(xué)者研究理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行新的探索和實(shí)踐。劉思閱（2015）等認(rèn)為2006年新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施給商業(yè)銀行帶來(lái)諸多的壓力，目前關(guān)于商業(yè)銀行的四大金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容無(wú)法有效約束和規(guī)范商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作和發(fā)展，這給監(jiān)管和金融秩序穩(wěn)定帶來(lái)諸多的問(wèn)題。高劍峰（2016）在研究中認(rèn)為商業(yè)銀行目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在諸多的問(wèn)題，而監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范、業(yè)務(wù)人員素養(yǎng)不高等是導(dǎo)致這些問(wèn)題的主要原因。紀(jì)思晨（2014）在研究中深入分析了新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的影響，認(rèn)為新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不完全性，這對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用和會(huì)計(jì)制度的建立有著較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。部分學(xué)者開始近年來(lái)商業(yè)銀行快速發(fā)展的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。XXX等認(rèn)為表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)被商業(yè)銀行所掩蓋，因此監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用的約束和規(guī)范。李瑞挺（2014）等認(rèn)為目前商業(yè)銀行在外表業(yè)務(wù)方面會(huì)計(jì)核算方面存在諸多的問(wèn)題，因此要提高表外業(yè)務(wù)的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，制定更為科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方法，要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的披露，以此來(lái)滿足監(jiān)管的實(shí)際需求。黃其海（2016）對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)和表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行比較，認(rèn)為商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)處理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。王凌妍（2016）對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行研究，認(rèn)為商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且依據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)選擇科學(xué)合適的會(huì)計(jì)政策。對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果進(jìn)行文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，針對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究較為深入。不同學(xué)從不同角度對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)控制等問(wèn)題展開研究，這為本文的研究提供了豐富的理論基礎(chǔ)。然而目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界針對(duì)商業(yè)銀行在金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的應(yīng)用和存在的問(wèn)題研究還相對(duì)較少，僅從宏觀層面上探討商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，并沒(méi)有從可操作層面上提出針對(duì)性的建議，為此本文在結(jié)合金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上行分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題，以求能夠探索和總結(jié)出關(guān)于完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的切實(shí)可行對(duì)策。1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文旨在結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論基礎(chǔ)上，闡述商業(yè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)基本內(nèi)容以及實(shí)務(wù)操作現(xiàn)狀，同時(shí)深入分析商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)方面存在的問(wèn)題和相關(guān)成因，進(jìn)而提出針對(duì)性的解決對(duì)策，以期能夠完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。本文研究?jī)?nèi)容分為四個(gè)部分：第一，緒論，闡述研究背景、文獻(xiàn)綜述、研究?jī)?nèi)容和方法，為全文寫作提供理論支撐；第二，闡述商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和運(yùn)用現(xiàn)狀；第三，分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題及相關(guān)成因；第四，提出商業(yè)銀行運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策建議。本文的研究框架如圖1所示。緒論緒論理論基礎(chǔ)研究?jī)?nèi)容及方法理論基礎(chǔ)研究?jī)?nèi)容及方法商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀概述商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀概述存在的問(wèn)題存在的問(wèn)題相關(guān)成因相關(guān)成因政策建議政策建議結(jié)論結(jié)論圖1論文研究基本框架1.3.2研究方法（一）文獻(xiàn)分析法。收集近五年來(lái)有關(guān)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析和整理，為全文的寫作提供理論基礎(chǔ)。（二）規(guī)范分析法。按照提出問(wèn)題—分析問(wèn)題—解決問(wèn)題的基本思路，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題展開分析和探討，并針對(duì)其中問(wèn)題和成因提出針對(duì)性的解決對(duì)策。（三）理論和實(shí)證相結(jié)合。在進(jìn)行理論分析和研究的同時(shí)，盡可能收集一些資料和案例加以輔助說(shuō)明，提高課題研究的真實(shí)性與科學(xué)性。2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述2.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)一般而言，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與其他一般企業(yè)不同，其有著顯著的特點(diǎn)。第一，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理與業(yè)務(wù)處理相統(tǒng)一。商業(yè)銀行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理時(shí)均需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理速度較快。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理涉及到現(xiàn)金，因而必須將各項(xiàng)業(yè)務(wù)及時(shí)輸入到會(huì)計(jì)核算體系中。而其他一般企業(yè)的日常業(yè)務(wù)不是全部涉及到現(xiàn)金，因而處理效率較低。同時(shí)隨著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的逐步普及，分行以及下屬分支機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)異地同時(shí)核算，這極大提高了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)效率。第三，商業(yè)銀行在為客戶提供服務(wù)的同時(shí)也對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行有效監(jiān)督。商業(yè)銀行為客戶提供的各項(xiàng)服務(wù)涉及到現(xiàn)金和資產(chǎn)業(yè)務(wù)，因此服務(wù)對(duì)象所提出的服務(wù)需求必須合法性與合規(guī)性，這樣商業(yè)銀行才能滿足其服務(wù)需求。2.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀當(dāng)前商業(yè)銀行基本上按照由財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作?，F(xiàn)階段我國(guó)還沒(méi)有專門針對(duì)商業(yè)銀行的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡在新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有四項(xiàng)內(nèi)容涉及到商業(yè)銀行，即金融工具的確認(rèn)與計(jì)量（CAS22）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（CAS23）、衍生金融工具（CAS24）、金融工具列報(bào)（CAS37）。這四項(xiàng)與商業(yè)銀行有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量原則和方法，并且明確了金融資產(chǎn)分類以及套期保值等相關(guān)內(nèi)容，在很大程度上提高了商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，銀監(jiān)會(huì)要求全國(guó)商業(yè)銀行必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)質(zhì)量。對(duì)于已經(jīng)上市的商業(yè)銀行必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對(duì)于財(cái)務(wù)公司、信托公司、郵政銀行、外資銀行等則從2008年開始全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行等則可以從2009年開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算操作最為復(fù)雜，則導(dǎo)致商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)處理方面遭遇到諸多的挑戰(zhàn)和壓力?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行有超過(guò)90%的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)金融工具進(jìn)行核算與處理。但受諸多因素的影響，在新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面前，商業(yè)銀行的利潤(rùn)變動(dòng)幅度開始增大，風(fēng)險(xiǎn)管理能力需要進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)還要進(jìn)一步更改表內(nèi)和表外核算方式，這導(dǎo)致商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)處理方面面臨著諸多的問(wèn)題。3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主要問(wèn)題及成因分析3.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主要問(wèn)題3.1.1中間業(yè)務(wù)信貸化商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)信貸華是指商業(yè)銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)拓展中以財(cái)務(wù)顧問(wèn)以及理財(cái)咨詢等方式價(jià)將部分信貸業(yè)務(wù)納入到中間業(yè)務(wù)當(dāng)中，或者是借助中間業(yè)務(wù)拓展的名義來(lái)從事與銀行資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的信貸業(yè)務(wù)，這本質(zhì)上屬于信貸業(yè)務(wù)的變相收費(fèi)，進(jìn)而使得部分中間業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)成為表內(nèi)負(fù)債或表內(nèi)資產(chǎn)，但是商業(yè)銀行卻通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范性和監(jiān)管的漏洞來(lái)進(jìn)行規(guī)避，導(dǎo)致信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)合算的結(jié)果無(wú)法保持一致。例如目前商業(yè)銀行所推出的銀信合作項(xiàng)目、票據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目便具有明顯的中間業(yè)務(wù)信貸化特點(diǎn)。銀信合作是指商業(yè)銀行利用信托通道來(lái)設(shè)計(jì)一系列的理財(cái)產(chǎn)品，由商業(yè)銀行負(fù)責(zé)銷售，這類理財(cái)產(chǎn)品包括證券投資類、信托貸款類、票據(jù)類等產(chǎn)品。其中信托貸款類是商業(yè)銀行推動(dòng)銀行合作的主要?jiǎng)恿ΑＲ揽裤y信合作，商業(yè)銀行可以將原先表內(nèi)貸款項(xiàng)目通過(guò)銀信理財(cái)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橘J款發(fā)放項(xiàng)目，使得商業(yè)銀行貸款規(guī)模無(wú)法被有效監(jiān)管和控制。商業(yè)銀行可以通過(guò)信貸資產(chǎn)的方式來(lái)控制資產(chǎn)，在規(guī)避監(jiān)管的同時(shí)也隱藏了大量的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如受托責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)被嚴(yán)重低估，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)逐步放大。信托公司信托公司5.兌付本金與收益5.兌付本金與收益4.到期償付本金2.成立信托計(jì)劃4.到期償付本金2.成立信托計(jì)劃3.購(gòu)買信托計(jì)劃3.購(gòu)買信托計(jì)劃銀行用款企業(yè)銀行用款企業(yè)1.授信1.授信圖1銀信合作中信托貸款業(yè)務(wù)操作基本流程中間業(yè)務(wù)信貸化對(duì)金融市場(chǎng)造成了較大的負(fù)面影響。第一，中間業(yè)務(wù)信貸化導(dǎo)致監(jiān)管難度逐步加大。中間業(yè)務(wù)信貸化導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難判斷信貸業(yè)務(wù)的本質(zhì)和內(nèi)容，直接影響了國(guó)家信貸貨幣政策的有效性。例如銀信合作就對(duì)央行貨幣政策造成沖擊和負(fù)面影響，被監(jiān)管層叫停。銀信合作表面的繁榮下隱藏了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行的信貸規(guī)模不受控制導(dǎo)致央行貨幣政策執(zhí)行效果受到負(fù)面沖擊，對(duì)信貸政策的實(shí)施極為不利，因而2010年和2011年監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)政策要求商業(yè)銀行的銀信合作業(yè)務(wù)要按照每季度不低于25%的降幅轉(zhuǎn)入銀行表內(nèi)，對(duì)于不符合表內(nèi)業(yè)務(wù)的銀信資產(chǎn)，必須單獨(dú)列出臺(tái)賬，并計(jì)提撥備和計(jì)入加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。第二，中間業(yè)務(wù)信貸化也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成負(fù)面影響。商業(yè)銀行繼續(xù)依靠傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)來(lái)獲取主要利潤(rùn)，這直接影響了真實(shí)中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，這不利于商業(yè)銀行的創(chuàng)新。第三，中間業(yè)務(wù)信貸化會(huì)提高企業(yè)的借貸成本。商業(yè)銀行為了追逐利潤(rùn)最大化，會(huì)將一些信貸業(yè)務(wù)隱藏在中間業(yè)務(wù)名目之下，向企業(yè)推銷，實(shí)質(zhì)上為企業(yè)提供貸款支持，但中間業(yè)務(wù)名目下的信貸業(yè)務(wù)成本較高，導(dǎo)致企業(yè)需要的信貸成本逐步提高。從表面上看，銀信合作業(yè)務(wù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，但是在實(shí)務(wù)中大量存在的私下出具承諾函的信托受益權(quán)買入返售行為卻不合規(guī)，因此銀監(jiān)會(huì)緊急交通了銀信合作業(yè)務(wù)。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的描述和規(guī)定無(wú)法滿足當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需求，關(guān)于信貸資產(chǎn)公允價(jià)值很難確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，很難對(duì)轉(zhuǎn)出方控制行為不能合理認(rèn)定，因此商業(yè)銀行往往實(shí)際控制了信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)出權(quán)，這為銀行規(guī)避信貸控制找到了合理的借口。3.1.2存貸業(yè)務(wù)核算存在問(wèn)題在金融創(chuàng)新的大背景下，商業(yè)銀行在存貸業(yè)務(wù)方面也進(jìn)行了不小的創(chuàng)新，但在存貸業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面卻無(wú)法滿足當(dāng)前金融創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)需求。第一，科目設(shè)置不合理。商業(yè)銀行目前主張建立起一站式的金融服務(wù)體系，希望將所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效整合，建立起客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)客戶資源共享，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)的處理下效率。但是在實(shí)務(wù)操作中，商業(yè)銀行仍然按照個(gè)人和企業(yè)用戶來(lái)進(jìn)行科目設(shè)置，仍獨(dú)立開展對(duì)公業(yè)務(wù)和對(duì)私業(yè)務(wù)核算，這顯然不符合一站式服務(wù)體系的基本理念，不利于業(yè)務(wù)流程的整合與創(chuàng)新。第二，現(xiàn)有貸款利息收入確認(rèn)不符合穩(wěn)健性原則，未突出真實(shí)的交易內(nèi)容。商業(yè)銀行在實(shí)務(wù)操作中要求在規(guī)定會(huì)計(jì)周期內(nèi)計(jì)算應(yīng)計(jì)收入數(shù)額來(lái)確定營(yíng)業(yè)收入。該項(xiàng)規(guī)定側(cè)重于業(yè)務(wù)合同的簽訂，并沒(méi)有反映出真實(shí)的交易內(nèi)容。同時(shí)商業(yè)銀行業(yè)沒(méi)有規(guī)定能夠體現(xiàn)交易本質(zhì)的與交易相關(guān)的利潤(rùn)流出、收入和成本的計(jì)量方式和原則等，這導(dǎo)致貸款利息收入確認(rèn)無(wú)法體現(xiàn)出穩(wěn)健性原則。第三，存款利息支出被嚴(yán)重低估。目前商業(yè)銀行均是分檔次按照現(xiàn)行基本利率來(lái)計(jì)提應(yīng)付利息，并沒(méi)有按照存款的原定利率和存款周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。然而近年來(lái)，央行多次下調(diào)存款利率的事實(shí)表明商業(yè)銀行這種計(jì)提方式顯然會(huì)導(dǎo)致賬面計(jì)提利息金額明顯低于實(shí)際支付利息金額，這會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。例如按照2015年10月24日央行下調(diào)存款基準(zhǔn)利率時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，在此之前存款的儲(chǔ)戶利息仍然按照原先的存款利率來(lái)計(jì)付利息，而在10月24日之后存款的儲(chǔ)戶利息則按照新的存款利率來(lái)計(jì)付。但商業(yè)銀行在應(yīng)付利息計(jì)提方面卻按照調(diào)整后的基準(zhǔn)利率作為參考計(jì)提賬面應(yīng)付利息，這導(dǎo)致銀行實(shí)際支出的利息往往大于賬面應(yīng)付利息，這樣就使得銀行出現(xiàn)虛增的利潤(rùn)。3.1.3呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提彈性過(guò)大為防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高金融機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力并準(zhǔn)確核算損益，我國(guó)建立了呆賬準(zhǔn)備金制度，將謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則引入到金融行業(yè)之中。我國(guó)呆賬準(zhǔn)備金制度經(jīng)過(guò)了多年的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了由單純的核銷單張到依靠夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量來(lái)防范金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的轉(zhuǎn)變。依靠呆賬準(zhǔn)備金制度，我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款率得到有效控制，撥備覆蓋率也得到顯著的提升，商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)等一系列金融風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力大大提升。目前商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金制度還存在諸多不科學(xué)合理之處。第一，呆賬準(zhǔn)備金制度彈性較大，缺乏明確的規(guī)范，不利于實(shí)務(wù)操作。目前商業(yè)銀行還未建立起科學(xué)合理的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，雖然相關(guān)部門制定了五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提制度，但是缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)范，導(dǎo)致呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提存在很大的彈性，這為商業(yè)銀行認(rèn)為操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)渠道。第二，現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金稅收政策不夠完善，計(jì)提率過(guò)低，不利于商業(yè)銀行提高其撥備水平和消化不良貸款的能力。目前商業(yè)銀行需按照貸款余額1%的比例來(lái)提取的準(zhǔn)備金在稅前列支，超出部分在計(jì)算所得稅需要進(jìn)一步調(diào)整和完善。因此商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)投資者利潤(rùn)的最大化，會(huì)盡可能減少準(zhǔn)備金的計(jì)提，這顯然不符合當(dāng)前該稅收制度的原本目的。例如，按照1億貸款規(guī)模和3%不良貸款率來(lái)計(jì)算，在不考慮核銷的情況下，稅前扣除損失準(zhǔn)備僅100萬(wàn)元，出于保持資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)的考量，當(dāng)撥備覆蓋率達(dá)到100%的前提下，商業(yè)銀行往往不會(huì)主動(dòng)增加貸款損失準(zhǔn)備金。3.1.4會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高雖然我國(guó)自2002年頒布了關(guān)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信息披露的相關(guān)管理規(guī)定，并逐步與國(guó)際的相關(guān)制度相接軌。但整體而言，我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)信息披露方面還存在諸多的不足，披露的會(huì)計(jì)信息不充分。例如商業(yè)銀行目前在財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面的內(nèi)容披露就顯然不充分無(wú)法滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。特別是在表外業(yè)務(wù)披露方面，商業(yè)銀行經(jīng)常一筆帶過(guò)，而不具體展現(xiàn)出表外業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)商業(yè)銀行業(yè)不注重對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的披露。同時(shí)，商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在不真實(shí)的問(wèn)題。部分商業(yè)銀行經(jīng)常高估資本充足率，并且在運(yùn)用分析模型時(shí)，經(jīng)常引入主觀性較強(qiáng)的分析方法，如在資本充足率方面采用五級(jí)分類法，這為人為操縱提供了空間。此外，在會(huì)計(jì)信息披露方面也存在諸多的問(wèn)題，如缺乏前瞻性的信息披露，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露不完整，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理財(cái)務(wù)信息的定量分析。3.1.5金融創(chuàng)新表面化商業(yè)銀行金融創(chuàng)新本質(zhì)上商業(yè)銀行為追逐利益最大化而進(jìn)行的一種主動(dòng)性的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，在此過(guò)程中商業(yè)銀行格外注重原創(chuàng)性，并積極借鑒各類新思維和新方法來(lái)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供必要的理論和技術(shù)保障陳泊伶：《商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新及風(fēng)險(xiǎn)防控分析》，載《現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化》，2016年第9期.。當(dāng)前商業(yè)銀行所推出的金融創(chuàng)新產(chǎn)品體系正在逐步豐富起來(lái)，創(chuàng)新產(chǎn)品及業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域包括金融市場(chǎng)、小微企業(yè)等，所提供的服務(wù)包括資金服務(wù)、信用卡、存貸款等。部分商業(yè)銀行已經(jīng)能夠?qū)⒆陨磔^為成熟的產(chǎn)品推廣到其他方面，如將國(guó)際保理業(yè)務(wù)引入到國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資領(lǐng)域當(dāng)中去。但是值得注意的是，看似商業(yè)銀行正在致力于金融創(chuàng)新，但是近年來(lái)出現(xiàn)的同業(yè)代付、買入返售等業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是商業(yè)銀行規(guī)避監(jiān)管，利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)漏洞來(lái)繞過(guò)信貸約束的產(chǎn)物。這些金融創(chuàng)新產(chǎn)品并不具有合規(guī)性，在很大程度上對(duì)金融市場(chǎng)的秩序造成嚴(yán)重的沖擊和影響。陳泊伶：《商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新及風(fēng)險(xiǎn)防控分析》，載《現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化》，2016年第9期.例如，同業(yè)代付業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)委托行根據(jù)客戶的實(shí)際融資需求，而委托其他銀行為客戶提供融資需求，要求其他銀行在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向客戶劃撥相應(yīng)的款項(xiàng)，并在業(yè)務(wù)到期時(shí)由委托行代客戶償還本金和利息。目前商業(yè)銀行普板使用信用證進(jìn)行代付。同業(yè)代付可以看做是金融創(chuàng)新產(chǎn)品，是一種“贏在雙出表”的創(chuàng)新。對(duì)于委托行而言，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于典型的表外業(yè)務(wù)，沒(méi)有直接涉及到銀行資產(chǎn)及負(fù)債，但又可以維護(hù)好客戶關(guān)系；對(duì)于代付銀行而言，基于委托擔(dān)保的關(guān)系，其代付的資金在會(huì)計(jì)核算方面不會(huì)被納入到貸款規(guī)模當(dāng)中，因而不會(huì)受到信貸額度和存貸比的限制，同時(shí)還可以獲得相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入和利率收入。在央行制定的存貸比壓力之下，商業(yè)銀行經(jīng)常利用同業(yè)代付來(lái)繞過(guò)監(jiān)管，從而增加利潤(rùn)。但是這種同業(yè)代付業(yè)務(wù)導(dǎo)致銀行間的信用風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，不利于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。因此央行出臺(tái)新政，要求商業(yè)銀行必須對(duì)同業(yè)代付業(yè)務(wù)進(jìn)行“真實(shí)會(huì)計(jì)處理”，要商業(yè)銀行必須根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)計(jì)量原則，對(duì)同業(yè)代付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，將同業(yè)代付業(yè)務(wù)納入到表內(nèi)管理，從而加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)估。再如，買入返售業(yè)務(wù)也屬于明顯的金融創(chuàng)新表面化業(yè)務(wù)。自2009年開始，商業(yè)銀行買入返售業(yè)務(wù)銷售額開始成倍上升，主要原因在于部分農(nóng)村信用社為了逃避信貸規(guī)模監(jiān)管而利用會(huì)計(jì)核算漏洞來(lái)轉(zhuǎn)移信貸規(guī)模。具體操作為：商業(yè)銀行將辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)賣斷給農(nóng)村信用社，農(nóng)村信用社再正回購(gòu)給商業(yè)銀行，商業(yè)銀行便可以將原先屬于貼現(xiàn)科目下表的票據(jù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入返售科目之下，同時(shí)商業(yè)銀行還可以將買入返售的票據(jù)再次正回購(gòu)給其他商業(yè)銀行，為其他商業(yè)銀行虛增買入返售業(yè)務(wù)，同時(shí)轉(zhuǎn)移信貸規(guī)模。出現(xiàn)同業(yè)代付以及買入返售等金融創(chuàng)新表面化的主要原因在于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)還不夠具體，缺乏科學(xué)的公允價(jià)值計(jì)算方式和體系，導(dǎo)致商業(yè)銀行為了規(guī)避信貸規(guī)模的監(jiān)管而利用這一漏洞來(lái)進(jìn)行表面化的金融創(chuàng)新，實(shí)際上這些業(yè)務(wù)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有得到有效控制，而通過(guò)層層轉(zhuǎn)移之后又回到金融體系當(dāng)中，導(dǎo)致金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。3.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題的成因分析3.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范目前我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從國(guó)外引入的，語(yǔ)言上較為生硬難懂，在內(nèi)容上基本照搬國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并沒(méi)有與我國(guó)的具體國(guó)情有明顯的聯(lián)系?，F(xiàn)階段我國(guó)還未制定與金融機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅僅根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的四個(gè)與金融相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題。這四個(gè)準(zhǔn)則基本上以禁止性為主，并沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理和計(jì)量原則有明確的規(guī)定，也沒(méi)有相關(guān)的操作案例借鑒，這顯然不符合當(dāng)前商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程操作需求。第一，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在明顯的自身不協(xié)調(diào)問(wèn)題。對(duì)于商業(yè)銀行的委托貸款業(yè)務(wù)雖然要求不列入會(huì)計(jì)科目表，但是卻要求將委托存款業(yè)務(wù)納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身相互矛盾之處。第二，關(guān)于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)核算的規(guī)定不統(tǒng)一?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確界定商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)核算對(duì)象，因此商業(yè)銀行經(jīng)常根據(jù)自身的實(shí)際需要來(lái)核算表外業(yè)務(wù)，在科目設(shè)置上存在較大的差別，導(dǎo)致各類銀行之間的表外業(yè)務(wù)核算缺乏可比性。在同業(yè)代付業(yè)務(wù)核算方面是否需要入表還存在較大的爭(zhēng)議。如果受托行僅承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任則需要將同業(yè)代付業(yè)務(wù)納入到表外核算，但如果受托行承擔(dān)付款義務(wù)，則不能再將同業(yè)代付業(yè)務(wù)單純地歸入表外核算。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的還缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出商業(yè)銀行必須披露會(huì)計(jì)信息，但是卻沒(méi)有提出相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范格式，導(dǎo)致商業(yè)銀行經(jīng)常根據(jù)自身實(shí)際需求而隨意披露會(huì)計(jì)信息，存在很強(qiáng)的主觀色彩，披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和透明度都不高。3.2.2會(huì)計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)不高基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范性以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性的背景，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。但是實(shí)際情況是，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)普遍不高，很難全面適應(yīng)當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需求。由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，由此經(jīng)常會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確的問(wèn)題。同時(shí)由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范性，導(dǎo)致商業(yè)銀行管理層處于自身利益的考量而有操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而指示會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞來(lái)規(guī)避監(jiān)管，進(jìn)而導(dǎo)致商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。例如當(dāng)前商業(yè)銀行的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)是一類投資業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)有較高的要求，需要會(huì)計(jì)人員能夠迅速做出職業(yè)判斷并且選擇合適的計(jì)量方法進(jìn)行核算，但是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不過(guò)關(guān)在很大程度上影響了業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。3.2.3監(jiān)管體系不科學(xué)目前關(guān)于商業(yè)銀行金融監(jiān)管的體制和機(jī)制還不夠完善，主要表現(xiàn)為：第一，監(jiān)管方式較為滯后。商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的動(dòng)因在于規(guī)避監(jiān)管以此來(lái)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。但是目前相關(guān)部門出臺(tái)的監(jiān)管措施存在明顯的滯后問(wèn)題，均是商業(yè)銀行在規(guī)避監(jiān)管瘋狂賺取大量利潤(rùn)滯后才匆忙制定監(jiān)管制度，這充分暴露了監(jiān)管機(jī)制的被動(dòng)性和滯后性，導(dǎo)致商業(yè)銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)便無(wú)法得到全面控制。第二，未建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的監(jiān)管體系。各個(gè)監(jiān)管主體各自為政，均按照本部門的管理規(guī)定和法律依據(jù)對(duì)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理缺乏信息分享和交流機(jī)制，部門之間存在部分執(zhí)法條例的沖突問(wèn)題，這在很大程度上制約了監(jiān)管的效率。第三，監(jiān)管市場(chǎng)化發(fā)展較為緩慢。單純依靠政府監(jiān)管，其必然屬于被動(dòng)監(jiān)管。政府只有在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后才會(huì)制定相關(guān)的監(jiān)管條例。而依靠市場(chǎng)化的監(jiān)管則可以依靠各大信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的信用和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而分析商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)所在，對(duì)于制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策有重要的作用。但是目前，國(guó)內(nèi)還缺乏相應(yīng)規(guī)模的針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)服務(wù)中介。市場(chǎng)化監(jiān)管發(fā)展十分緩慢。第四，監(jiān)管機(jī)制與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠協(xié)調(diào)。時(shí)間證明，監(jiān)管部門的監(jiān)管措施經(jīng)常會(huì)引發(fā)爭(zhēng)議，主要原因在于監(jiān)管機(jī)制與當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)很難與金融監(jiān)管保持一致。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理的目的在于實(shí)現(xiàn)投資者的利潤(rùn)最大化，而金融監(jiān)管在于防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，二者之間的對(duì)立和矛盾是未來(lái)需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題之一。4商業(yè)銀行運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策建議4.1健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要加快健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并且充分結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情和國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)方式來(lái)制定和完善關(guān)于金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身協(xié)調(diào)性。制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)合算的實(shí)際需求，并且能夠隨著市場(chǎng)的不斷變化和發(fā)展而做出及時(shí)的調(diào)整。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也建立相應(yīng)的指南和操作實(shí)務(wù)規(guī)范，為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算操作提供相關(guān)的案例借鑒。同時(shí)還要進(jìn)一步完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確商業(yè)銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的界限，并且結(jié)合國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)際需求而設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，把那個(gè)明確相應(yīng)的計(jì)量方法、原則、假設(shè)前提和計(jì)量模型等。另外，還要進(jìn)一步明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面按照既定的格式、內(nèi)容進(jìn)行披露，并要求商業(yè)銀行提供表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。4.2規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理為有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)信貸化、存貸款核算體系不完善、呆賬準(zhǔn)備金制度計(jì)提彈性大等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。第一，對(duì)于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)信貸化問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)商業(yè)銀行收入結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，同時(shí)要制定明確的中間業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，來(lái)有效降低中間業(yè)務(wù)信貸化比例。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)轉(zhuǎn)型，立足于發(fā)展全能銀行，調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，要摒棄以往的信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)為主的模式，加快金融創(chuàng)新，依靠真正的中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新來(lái)提高利潤(rùn)率。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行制定統(tǒng)一的中間業(yè)務(wù)服務(wù)價(jià)目表和考核指標(biāo)，要求各分行和分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理，有效杜絕中間業(yè)務(wù)信貸化現(xiàn)象。第二，針對(duì)存貸款業(yè)務(wù)核算方面存在的問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)打破以往的對(duì)公業(yè)務(wù)和對(duì)私業(yè)務(wù)的分界線，而建立起客戶關(guān)系管理體系，依靠現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)來(lái)統(tǒng)一管理客戶信息和資源，同時(shí)要進(jìn)一步設(shè)置科學(xué)完善的表內(nèi)會(huì)計(jì)科目，明確資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。同時(shí)還要進(jìn)一步建立和完善收入確認(rèn)制度。要堅(jiān)持與國(guó)際接軌的原則，對(duì)目前的收入確認(rèn)原則進(jìn)行修改，選擇科學(xué)合理的計(jì)量方式來(lái)提高收入確認(rèn)方式的穩(wěn)健性程度；同時(shí)還要修改當(dāng)前應(yīng)付利息的計(jì)提方法，應(yīng)當(dāng)按照存款原定利率和存款周期來(lái)逐筆計(jì)提，避免利潤(rùn)虛增。第三，針對(duì)呆賬準(zhǔn)備金制度計(jì)提彈性過(guò)大的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提制度，要建立起統(tǒng)一的且行可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而減少商業(yè)銀行利潤(rùn)操作的空間；監(jiān)管部門要定期對(duì)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金計(jì)提行為進(jìn)行評(píng)價(jià)分析與審查，建立起科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和考核機(jī)制，防止商業(yè)銀行出現(xiàn)審慎不足問(wèn)題。4.3提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力直接決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作水平。因此，商業(yè)銀行要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員關(guān)于業(yè)務(wù)技能和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)注重提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。同時(shí)還要建立起學(xué)習(xí)型組織，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員努力學(xué)習(xí)，同時(shí)制定各類會(huì)計(jì)知識(shí)比賽和考核，不斷鞏固會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)職業(yè)素養(yǎng)，利用各類案例演練和實(shí)務(wù)操作來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感。同時(shí)，商業(yè)銀行還需要積極從外部引入優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人才，不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作進(jìn)行改進(jìn)和完善。4.4提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量第一，要進(jìn)一步完善商業(yè)銀行信息披露和公開制度，要求商業(yè)銀行自覺(jué)接受外界監(jiān)督主體的監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，授予審計(jì)部門必要的人事權(quán)和財(cái)權(quán)，以便可以對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部各項(xiàng)公開業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和集合，能夠獨(dú)立記錄并保存。同時(shí)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的共享和公開。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，要盡早制定針對(duì)性的改進(jìn)措施，以便提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。第二，提高會(huì)計(jì)信息披露的全面性和科學(xué)性。要將商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)核算規(guī)則等相關(guān)內(nèi)容及解釋進(jìn)行詳細(xì)披露，確保會(huì)計(jì)信息的同業(yè)可比性。在信息披露內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)產(chǎn)品的前提假設(shè)、定價(jià)機(jī)制和歷史交易數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，為投資者和社會(huì)大眾了解商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況提供科學(xué)的渠道。例如，可以對(duì)每個(gè)理財(cái)產(chǎn)品建立起單獨(dú)核算、管理的體系，并且明確各個(gè)理財(cái)產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的標(biāo)的物種類和價(jià)值。4.5制定科學(xué)協(xié)調(diào)的監(jiān)管機(jī)制從表面上看，金融盡管與商業(yè)銀行金融創(chuàng)新是相互矛盾的，但是從本質(zhì)上說(shuō)，金融監(jiān)管與金融創(chuàng)新是對(duì)立統(tǒng)一的，金融監(jiān)管可以提高商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，在推動(dòng)金融市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，為商業(yè)銀行金融創(chuàng)新創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)科學(xué)有效的金融監(jiān)管還可以進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新范圍界限，對(duì)于強(qiáng)化商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，降低市場(chǎng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。因此相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加快制定監(jiān)管制度，提高監(jiān)管體系的合理性和前瞻性水平。第一，適當(dāng)放松對(duì)金融體系的監(jiān)管力度。首先，要央行以及相關(guān)部門要堅(jiān)定不移地推進(jìn)利率市場(chǎng)化進(jìn)程，加快建立起依靠市場(chǎng)供求關(guān)系而建立的存貸款利率水平。其次，要持續(xù)深化和改革人民幣匯率機(jī)制，要適當(dāng)放松對(duì)資本的管制，加快推動(dòng)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展；再次，要逐步放寬對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍的監(jiān)督和管理，要加快推進(jìn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改革進(jìn)程，確保商業(yè)銀行能夠開展多元化的業(yè)務(wù)，進(jìn)而為客戶提高全方位一體化的服務(wù)內(nèi)容。第二，要建立起關(guān)于金融風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)管法律法規(guī)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和立法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加快制定出有關(guān)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)防范的法律法規(guī)以及相關(guān)的行業(yè)操作專責(zé)和制度。當(dāng)前我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)渡性法律法規(guī)，因此來(lái)為后期系統(tǒng)性法律法規(guī)的制定提供基礎(chǔ)。第三，要建立起市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管制度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行金融工具的審核，要制定關(guān)于金融創(chuàng)新的標(biāo)準(zhǔn)、交易等各項(xiàng)操作流程規(guī)范。對(duì)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的流程和內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核，控制交易的規(guī)模和數(shù)量，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。第四，要建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息分享和交流機(jī)制。要加快建立起統(tǒng)一化的監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息分享管理平臺(tái)，可以嘗試構(gòu)建金融監(jiān)管信息服務(wù)中心，專門收集、整理以及發(fā)布各項(xiàng)監(jiān)管條例、監(jiān)管信息和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，提高監(jiān)管的效率。第五，加快實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的市場(chǎng)化，提高監(jiān)管機(jī)制的前瞻性。可以積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)市場(chǎng)建立起針對(duì)商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)價(jià)方法，依靠市場(chǎng)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的信用等級(jí)和業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，進(jìn)而以市場(chǎng)為導(dǎo)向，來(lái)調(diào)節(jié)和管理商業(yè)銀行金融的風(fēng)險(xiǎn)，變被動(dòng)監(jiān)管為主動(dòng)監(jiān)管，在保持原則性監(jiān)管的同時(shí)，利用市場(chǎng)來(lái)加強(qiáng)規(guī)則性監(jiān)管。4.6金融創(chuàng)新與金融風(fēng)險(xiǎn)防范并舉商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新的最終目標(biāo)在于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。而依靠監(jiān)管制度的缺漏以及利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范之處，借助理財(cái)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等虛假的頭銜來(lái)經(jīng)營(yíng)一些未受法律保護(hù)和約束灰色業(yè)務(wù)顯然不符合金融創(chuàng)新的合規(guī)性。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)發(fā)展中，通過(guò)科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分和市場(chǎng)定位來(lái)開發(fā)新的金融產(chǎn)品，根據(jù)客戶的實(shí)際需求來(lái)調(diào)整產(chǎn)品類型和定價(jià)機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，這樣才是實(shí)現(xiàn)金融創(chuàng)新的必由之路。在金融創(chuàng)新的過(guò)程中，商業(yè)銀行首先要堅(jiān)持服務(wù)理念的創(chuàng)新，建立起以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新理念，逐步完善現(xiàn)有的客戶關(guān)系管理體系，了解客戶對(duì)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)需求，進(jìn)而為客戶提供針對(duì)性的服務(wù)內(nèi)容。其次，要強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的創(chuàng)新。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)摒棄就有的管理經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立起扁平化的內(nèi)部管理機(jī)制，建立起符合金融創(chuàng)新需求的前后臺(tái)管理機(jī)制。在后臺(tái)管理中加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新的研發(fā)管理，在前臺(tái)則加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理。再次，要建立起金融創(chuàng)新產(chǎn)品信息管理體系，為金融產(chǎn)品研發(fā)和營(yíng)銷提供信息保障。要收集新產(chǎn)品的使用情況、使用頻率、主營(yíng)收入、利潤(rùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定金融產(chǎn)品的生命周期、價(jià)值回報(bào)和維護(hù)成本等，為商業(yè)銀行及時(shí)調(diào)整和制定創(chuàng)新策略提供依據(jù)。最后，要推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化創(chuàng)新。商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變以往的以存貸款為主的經(jīng)營(yíng)模式，建立起發(fā)展全能銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)展本外幣一體化的服務(wù)體系；對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品功能進(jìn)行組合創(chuàng)新，為客戶提供一體化的產(chǎn)品和服務(wù)內(nèi)容，不斷提高金融創(chuàng)新產(chǎn)品的附加值。在金融風(fēng)險(xiǎn)防范方面，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)記歷次金融危機(jī)的教訓(xùn)，在發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)和提高利潤(rùn)收益的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)和教育力度，至上而下引導(dǎo)全體員工建立起科