第十章負債(三)

負債3pptcn回想負債？尤其是企業(yè)的長期借款、發(fā)行債券等。。。。。。借款費用：因借款而付出的代價；借款費用的去向：資本化或費用化回想曾經(jīng)學(xué)過的會計處置，能否有過借款費用資本化的情況？一、借款費用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。第四節(jié)借款費用主要內(nèi)容：〔1〕借款利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶利息債務(wù)所承當(dāng)?shù)睦⒌取?/p>

〔2〕因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中折價或者溢價，其本質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整〔即將債券票面利率調(diào)整為實踐利率〕，屬于借款費用的范疇。

假設(shè)債券為折價發(fā)行，比如面值為1000萬元的債券以800萬元的價錢發(fā)行，那么差額200萬元就是發(fā)行時產(chǎn)生的折價。以后各期的實踐利息費用＝按面值和票面利率計算的應(yīng)計利息＋折價的攤銷額。(攤余本錢×實踐利率〕

假設(shè)為溢價發(fā)行，以后各期的實踐利息費用＝按面值和票面利率計算的應(yīng)計利息－溢價的攤銷額。(攤余本錢×實踐利率〕

留意：溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷才屬于借款費用。〔3〕因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差別，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

〔4〕輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金〔只包括發(fā)行債券產(chǎn)生的，不包括發(fā)行股票產(chǎn)生的〕、印刷費等費用。留意：對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

〔5〕融資租賃費用承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)那么所確認的融資租賃發(fā)生的租賃費用屬于借款費用。二、借款費用確實認

〔一〕根本原那么1、企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢2、其他借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間〔大于等于1年〕的購建或消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。練習(xí)1、以下工程中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有〔〕。A．經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建到達預(yù)定可運用形狀的投資性房地產(chǎn)B．需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的消費活動才干到達可銷售形狀的存貨C．運營性租賃租入的消費設(shè)備D．經(jīng)過2年的建造可到達預(yù)定可運用形狀的消費設(shè)備【答案】ABD〔二〕借款范圍借款包括專門借款和普通借款。

專門借款是指為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常該當(dāng)有明確的用途，即為購建或者消費某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常該當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

。普通借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，普通借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費。留意：對于普通借款，只需在購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款時，才應(yīng)將與普通借款相關(guān)的借款費用資本化；否那么，所發(fā)生的借款費用該當(dāng)計入當(dāng)期損益。

三、資本化期間確實定

借款費用資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。1、借款費用開場資本化時點確實定

借款費用同時滿足以下條件的，才干開場資本化：

〔1〕資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；

(2)借款費用曾經(jīng)發(fā)生；

〔3〕為使資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。

“資產(chǎn)支出〞包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承當(dāng)帶息債務(wù)方式所發(fā)生的支出。

承當(dāng)帶息債務(wù)：

假設(shè)賒購工程物資，外表上資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生，但因款項并未支付，且未承當(dāng)帶息債務(wù)，故資產(chǎn)支出并未發(fā)生。如開出了帶息商業(yè)匯票，就闡明承當(dāng)了帶息債務(wù)；假設(shè)僅僅為應(yīng)付賬款，那么不能闡明資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生?！纠?】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用曾經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造任務(wù)也已開場，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的〔且所構(gòu)成的負債均為不帶息負債〕，發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也尚未構(gòu)成現(xiàn)金流出。借款費用能否可以資本化？在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開場資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用不應(yīng)予以資本化。【例2】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，運用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也曾經(jīng)開場開工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用普通借款資金。借款費用能否可以資本化？在這種情況下，企業(yè)雖然滿足了借款費用開場資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費用開場資本化的第二個條件，因此不允許開場借款費用的資本化?！纠?】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，曾經(jīng)運用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開場計息，但是廠房因各種緣由遲遲未能開工興建。在這種情況下，企業(yè)雖然符合了借款費用開場資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費用開場資本化的第三個條件，因此所發(fā)生的借款費用不允許資本化。練習(xí)2、甲上市公司〔以下簡稱甲公司〕股東大會于2021年1月4日作出決議，決議建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式開工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，那么甲公司專門借款利息應(yīng)開場資本化的時間為()。A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日【答案】C2、借款費用暫停資本化時間確實定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者消費過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間延續(xù)超越3個月的，該當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，該當(dāng)計入當(dāng)期損益3、借款費用停頓資本化時間確實定

購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀時，借款費用該當(dāng)停頓資本化。

【例4】ABC公司借入一筆款項，于2×11年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，到達合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程開工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入運用。在本例中，企業(yè)該當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程到達預(yù)定可運用形狀的時點，作為借款費用停頓資本化的時點。后續(xù)的工程驗收日、開工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入運用日均不應(yīng)作為借款費用停頓資本化的時點，否那么會導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的高估。練習(xí)3、2021年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2021年11月12日，廠房擴建工程到達預(yù)定可運用形狀；2021年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2021年12月1日，辦理工程開工結(jié)算；2021年12月12日，擴建后的廠房投入運用。假定不思索其他要素，甲公司借入專門借款利息費用停頓資本化的時點是〔〕。A．2021年11月12日B．2021年11月28日C．2021年12月1日D．2021年12月12日【答案】

A四、借款利息資本化金額確實定

〔一〕借款利息資本化金額確實定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息〔包括折價或溢價的攤銷〕資本化金額，該當(dāng)按照以下方法確定：1.為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款專門借款利息資本化金額＝專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息費用-將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益

對于專門借款，分三步處置：一是計算資本化期間內(nèi)的借款費用二是計算資本化期間的閑置資金的投資收益三是用資本化期間的總利息減去閑置資金的投資收益，計算出應(yīng)該資本化的金額。

提示：對于專門借款，資本化期間予以資本化，非資本化期間費用化

【例5】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不思索借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造任務(wù)于當(dāng)日開場。該工程因發(fā)生施工平安事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為〔〕萬元。

A.20B.45

C.60D.15

資本化的時間為2個月。2021年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15〔萬元〕【例6】甲公司2021年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，獲得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實踐利率為8%。債券發(fā)行價錢總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2021年1月1日開工建造，2021年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)同意，當(dāng)年甲公司將尚未運用的債券資金投資于國債，獲得投資收益760萬元。2021年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為〔〕。

A.4692.97萬元B.4906.21萬元

C.5452.97萬元D.5600萬元

專門借款的借款費用資本化金額＝10662.10×8%－760＝92.97〔萬元〕在建工程的賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97〔萬元〕2、普通借款利息資本化金額確實定

＝累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用普通借款的資本化率企業(yè)占用普通借款購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)時，普通借款的借款費用的資本化金額確實定該當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。1.累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)〕

如：企業(yè)借入普通借款，1.1支出100萬，3.1支出150萬，計算3月31日時該季度累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。=100*90/90+150*30/90=1502.所占用普通借款的資本化率＝所占用普通借款加權(quán)平均利率＝所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息之和÷所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)

【例7】ABC公司于2×10年1月1日正式開工興建一幢廠房，工期估計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進度款。ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付?！踩鐭o特別闡明，本章例題中名義利率與實踐利率一樣〕ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×11年6月30日完工，到達預(yù)定可運用形狀。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表11—3所示：日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2×10年1月1日1500000015000000150000002×10年7月1日3500000050000000400000002×11年1月1日35000000850000005000000總計85000000--由于ABC公司運用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超越專門借款金額，因此，公司2×10年、2×11年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：〔1〕確定借款費用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月30日。〔2〕計算在資本化期間內(nèi)專門借款實踐發(fā)生的利息金額：2×10年專門借款發(fā)生的利息金額=30000000×5%+60000000×6%×6/12=3300000〔元〕2×11年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30000000×5%×6/12+60000000×6%×6/12=2550000〔元〕〔3〕計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進展短期投資的收益：2×10年短期投資收益=15000000×0.5%×6+40000