第八章流動負(fù)債

第八章流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金一、流動負(fù)債概述1、流動負(fù)債定義2、分類：3、流動負(fù)債的計(jì)價：實(shí)際：未來應(yīng)償付金額或現(xiàn)金等價物的現(xiàn)值實(shí)務(wù)：實(shí)踐發(fā)生金額二、應(yīng)付票據(jù)1、定義2、分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票

帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)3、期限：最長不超越6個月4、賬戶設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)〞——負(fù)債類應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時期末計(jì)提利息票據(jù)到期時尚未到期的票據(jù)5、應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處置a．開出、承兌票據(jù)時：借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)付票據(jù)手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款b．計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)c．到期清償：借：應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款d、到期無力清償：商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款〔支付部分〕

短期借款〔缺乏支付部分〕例1、2三、應(yīng)付賬款1、定義2、與應(yīng)付票據(jù)的區(qū)別3、賬戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款〞——負(fù)債類4、現(xiàn)金折扣條件下的應(yīng)付賬款：總價法、凈價法例3〔與第三章應(yīng)收賬款對應(yīng)起來：補(bǔ)充例〕四、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)〔一〕應(yīng)付工資1、工資總額的內(nèi)容：計(jì)時工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、獎金、津貼與補(bǔ)貼不屬于工資總額的內(nèi)容：P1672、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付工資〞——負(fù)債類應(yīng)付工資發(fā)放工資時月末分配工資費(fèi)用尚未支付的工資3、核算：例4〔二〕應(yīng)付福利費(fèi)1、定義2、應(yīng)付福利費(fèi)與公益金的異同一樣點(diǎn)：兩者都是用于企業(yè)福利方面的資金區(qū)別：兩者性質(zhì)不同：負(fù)債/一切者權(quán)益兩者來源不同：本錢費(fèi)用中提取/凈利潤中構(gòu)成兩者用途不同：職工個人福利方面/集體福利設(shè)備3、計(jì)提：工資總額的14%4、賬戶設(shè)置：“應(yīng)付福利費(fèi)〞——負(fù)債類5、核算：接例4五、應(yīng)交款項(xiàng)1、內(nèi)容：印花稅、耕地占用稅不經(jīng)過“應(yīng)交稅金〞核算.2、增值稅：〔1〕納稅人：普通納稅人：稅率：17%、13%、0應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)稅額-期初未抵扣小規(guī)模納稅人：稅率：6%、4%應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率〔2〕賬戶設(shè)、核算：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

普通納稅人：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)稅額-期初未抵扣賬戶：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等〕P172表8-3核算：例5、6、7、8、9、10、小規(guī)模納稅人：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率賬戶：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅核算：購進(jìn)貨物時稅金不能抵扣，應(yīng)計(jì)入采購本錢銷售時：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3、應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)算公式：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率核算：提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓收入×稅率5%借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)：出賣收入×稅率5%借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算：應(yīng)交消費(fèi)稅=不含稅銷售額×稅率應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×單位稅額核算：消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品-“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品—“物資采購〞委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

直接對外銷售—“委托加工存貨〞

延續(xù)消費(fèi)———“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅〞對外投資、捐贈—長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出例11城建稅及教育附加應(yīng)交城建稅=〔本期應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅〕×順應(yīng)稅率應(yīng)交教育附加=〔本期應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅〕×順應(yīng)稅率借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——城建稅

其他應(yīng)交款五、短期借款、預(yù)收賬款等六、或有負(fù)債1、定義、特點(diǎn)2、種類：直接或有負(fù)債：追加款項(xiàng)、未決訴訟間接或有負(fù)債：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收帳款抵借

融通票據(jù)保證七、估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)能夠產(chǎn)生的負(fù)債，或有事項(xiàng)同時符合三個條件，應(yīng)確以為估計(jì)負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)義務(wù)2、該義務(wù)的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、該義務(wù)的金額可以可靠的計(jì)量例15、16八、債務(wù)重組1、債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修正其它債務(wù)條件以上兩種或兩種以上方式的組合2、債務(wù)人的會計(jì)處置第九章長期負(fù)債主要內(nèi)容：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款一、長期負(fù)債的性質(zhì)和分類1、長期負(fù)債的含義2、長期負(fù)債的特點(diǎn)：金額大、歸還期限長3、舉借長期債務(wù)的特點(diǎn)：p172三點(diǎn)4、分類：按詳細(xì)內(nèi)容：長期借款

長期應(yīng)付債券

其他長期應(yīng)付款按歸還方式：定期一次歸還

分期歸還5、長期負(fù)債費(fèi)用途置：p173〔1〕借款費(fèi)用定義〔2〕借款費(fèi)用的處置方法：費(fèi)用化、資本化〔3〕借款費(fèi)用資本化的條件：

a、開場資本化：第一，資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；第二，借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；第三，為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀所必要的購建活動曾經(jīng)開場。b、暫停資本化發(fā)生非正常中斷，并且中段時間延續(xù)超越3個月C、停頓資本化購建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀6、利息資本化金額確實(shí)定例：甲公司采用出包方式于2000年12月15日開場建造一棟廠房，每月1日向施工方支付工程進(jìn)度款。2001年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下：資產(chǎn)支出時間支出金額〔萬元〕

年初余額400

1月1日300

2月1日600

3月1日900

4月1日600

5月1日800

6月1日900累計(jì)：4500企業(yè)為建造該廠房，向銀行借入了兩筆借款，利息于借款到期同本金一同支付：2000.12.29：借入2500萬元、期限2年，利率6%2001.4.1：借入2000萬元、期限3年、利率8%廠房實(shí)體構(gòu)造于2001.6月底完成并投入運(yùn)用，企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)與資本化的借款費(fèi)用金額?！裁吭掳?0天計(jì)算〕1、第一季度：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=700×90/90+600×60/90+900×30/90=700+400+300=1400本季度實(shí)踐支付給銀行的借款利息=2500×6%/4=37.5本季資本化利息=1400×6%/4=21本季費(fèi)用化利息=37.5-21=16.5借：在建工程21

財(cái)務(wù)費(fèi)用16.5

貸：長期借款37.52、第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=2800×90/90+800×60/90+900×30/90=2800+533+300=3633本季度實(shí)踐支付給銀行的借款利息=2500×6%/4+2000×8%/4=77.5加權(quán)平均利率=77.5/〔2500+2000〕=1.72%本季資本化利息=3633×1.72%=62.49本季費(fèi)用化利息=77.5-62.49=15.01借：在建工程62.49

財(cái)務(wù)費(fèi)用15.01

貸：長期借款77.5例：華遠(yuǎn)公司于2001年1月1日正式開工興建一幢辦公樓，工期估計(jì)為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程款。公司為建造辦公樓于2001年1月1日專門借款800萬元，借款期限為2年，年利率為12%。另外在2001年7月1日又專門借款400萬元，借款期限為3年，年利率為20%。兩相借款均未到期一次還本付息，公司按年計(jì)算應(yīng)與資本化的利息日期支出項(xiàng)目每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額1.12002002.11003003.11204204.11105305.11006306.1907207.11208408.11309709.1120109010.1110120011.1120132012.12401560〔1〕計(jì)算2001年度應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=800×12%+400×20%/2=萬元〔2〕計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)該公司共支出1560萬元，專門借款1200萬元，計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時應(yīng)以專門借款1200萬元為限月份支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)120012/12200210011/1291.67312010/1210041109/1282.5051008/1266.676907/1252.5071206/126081305/1254.1791204/1240101103/1227.5011120××12240××合計(jì)1560775.01〔3〕計(jì)算資本化率資本化率=÷〔800×12/12+400×6/12〕=13.6%〔4〕計(jì)算應(yīng)與資本化的利息金額資本化利息金額=775.01×13.6%=105.40萬元〔5〕計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額費(fèi)用化利息=-105.4=30.60萬元〔6〕賬務(wù)處置借：在建工程1054000

財(cái)務(wù)費(fèi)用306000

貸：長期借款0000二、長期借款核算1．“長期借款〞賬戶長期借款借入本金計(jì)提利息歸還的本金和利息尚未歸還的

本金和利息2．利息計(jì)算：單利和復(fù)利3．帳務(wù)處置：借入時：借：銀行存款

貸：長期借款計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔在建工程〕

貸：長期借款到期歸還：借：長期借款〔本息和〕

貸：銀行存款例：甲企業(yè)于99年1月4日向銀行借入80萬元用于某項(xiàng)工程，期限3年，利率為10%，合同規(guī)定到期一次還本付息，該企業(yè)每半年計(jì)息一次，工程于99年底完工并交付運(yùn)用。借入時：借：銀行存款800000

貸：長期借款80000099.6.30計(jì)提利息時：借：在建工程40000

貸：長期借款4000099.12.31同上2000年、2001年計(jì)提利息時記入財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：長期借款40000借款到期，歸還本息和124萬：借：長期借款1240000

貸：銀行存款1240000三、應(yīng)付債券核算1．公司債券的含義2．公司債券的特點(diǎn)：與長期借款的區(qū)別、與股票的區(qū)別3．公司債券分類：4．公司債券發(fā)行：發(fā)行方式：平價發(fā)行：票面利率=市場利率溢價發(fā)行：票面利率＞市場利率折價發(fā)行：票面利率＜市場利率折溢價的本質(zhì)：溢價發(fā)行對投資者而言，是為以后多得利

息而是先付出的代價；對發(fā)行單位而言是為以后多付利息而得到的補(bǔ)償。折價發(fā)行對于投資者而言，是為以后少得利息而是先得到的補(bǔ)償；對于發(fā)行者而言，是今后少付利息而是先付出的代價發(fā)行價錢確實(shí)定：債券售價=債券面值的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值影響債券發(fā)行價錢的要素：面值、期限、票面利率、市場利率5．帳務(wù)處置：賬戶設(shè)置：應(yīng)付債券——債券面值——債券溢價——債券折價——應(yīng)計(jì)利息〔到期一次付息〕〔或應(yīng)付利息〕〔分期付息〕發(fā)行時：借：銀行存款

應(yīng)付債券-----債券折價折價部分

貸：應(yīng)付債券-----債券面值

應(yīng)付債券-----債券溢價溢價部分發(fā)行費(fèi)用：a.數(shù)額較大時：發(fā)生時：借：長等待攤費(fèi)用

貸：銀行存款或現(xiàn)金分?jǐn)倳r：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔在建工程〕

貸：長等待攤費(fèi)用b．?dāng)?shù)額較?。航瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款或現(xiàn)金計(jì)提利息、折溢價攤銷：直線法溢價：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔在建工程〕

應(yīng)付債券------債券溢價

貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息折價：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔在建工程〕

貸：應(yīng)付債券-----債券折價

應(yīng)付債券-----應(yīng)計(jì)利息到期歸還借：應(yīng)付債券-----債券面值

應(yīng)付債券-----應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款提早歸還：提早償付債券時，直接以上期末的賬面價值作為提早償付日賬面價值，它與償付金額的差額確以為提早償付債券的損益。H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)同意于1999年7月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率9%，3年期、一次還本付息的債券一批，實(shí)踐收款106萬元。2000年底設(shè)備完工并交付運(yùn)用。要求：⑴計(jì)算半年的應(yīng)付債券利息、分?jǐn)偟膫鐑r〔采用直線法〕及實(shí)踐的利息費(fèi)用。⑵編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄。⑶編制各期計(jì)提債券利息和分?jǐn)倐鐑r的會計(jì)分錄。⑷編制到期償付債券本息的會計(jì)分錄?！?〕應(yīng)計(jì)利息=100×9%/2=4.5萬元攤銷溢價=6/6=1萬元實(shí)踐利息費(fèi)用=4.5-1=3.5萬元〔2〕發(fā)行時：借：銀行存款1060000

貸：應(yīng)付債