【企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法淺析13000字（論文）】

-PAGE13-企業(yè)內(nèi)部控制的理論和方法淺析摘目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1關(guān)鍵詞：企業(yè)管理內(nèi)部控制理論方法研究 1一、文獻綜述 3二、內(nèi)部控制概述 5（一）內(nèi)部控制的定義 5（二）內(nèi)部控制的體系 5三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性 6（一）提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象 6（二）提高會計信息資料的正確性和可靠性 6（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行 6（四）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 6（五）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 7（六）為審計工作提供良好基礎(chǔ) 7四、內(nèi)部控制的方法 7（一）目標控制 7（二）組織規(guī)劃控制 7（三）人力資源控制 7（四）實物保護控制 8（五）會計系統(tǒng)控制 8（六）財務(wù)控制 8五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 8（一）對內(nèi)部控制的重要性認識不足 8（二）內(nèi)部公司治理不完善 8（三）內(nèi)控機制不健全，執(zhí)行不力 9（四）內(nèi)部控制檢查人員專業(yè)能力不夠，資源不充分 9（五）外部監(jiān)督乏力 9六、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議 9（一）

加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系 9（二）建立企業(yè)風險管理意識，健全企業(yè)風險控制體系 10（三）建立健全員工培訓(xùn)體系，提高員工內(nèi)部控制意識 11（四）充分運用信息技術(shù)，建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng) 12（五）強化內(nèi)部審計，加強內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督 12（六）建立外部監(jiān)督約束機制，加強內(nèi)部控制監(jiān)管力度 13參考文獻 14一、文獻綜述對內(nèi)部控制理論及其方法的研究傾注熱情最多的當屬會計與審計界。對內(nèi)部控制及其方法的研究國外開始得比較早，人們普遍認為，內(nèi)部控制方法最初體現(xiàn)為內(nèi)部牽制的形式。內(nèi)部控制發(fā)展到今天，內(nèi)部牽制仍然是眾多內(nèi)部控制方法中最為基本和至關(guān)重要的。在《柯氏會計詞典》中對內(nèi)部牽制作了描述：以任何個人和部門不能單獨控制任何一次或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能迸行交叉檢查和交叉控制。內(nèi)部牽制思想認為兩個或兩個以上的人或部門，同時發(fā)生錯誤或合伙舞弊的可能性大大低于在單獨一個人或部門發(fā)生的可能性。因此，采用相互核對、職責分離的控制方式形成了內(nèi)部牽制制度，“審批”、“復(fù)核”、“檢查”等都是內(nèi)部牽制的具體措施。二戰(zhàn)以后內(nèi)部控制作為一門獨立的學(xué)科在西方特別是在美國，得到很大的發(fā)展。1949年，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會在其公布的《內(nèi)部控制--一協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的研究報告中把內(nèi)部控制看成是控制方法的集合，認為內(nèi)部控制的概念即包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的資產(chǎn)，檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。而美國COSO委員會則拓寬了內(nèi)部控制概念的界限，認為內(nèi)部控制方法僅為內(nèi)部控制理論中的一個部分。1992年出臺的《內(nèi)部控制整體框架》中CoS0就提出了內(nèi)部控制五要素的概念，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。把內(nèi)部控制方法集中體現(xiàn)在控制活動中，認為：控制活動就是對所確認的風險采取必要措施，以保證組織目標實現(xiàn)的政策和程序，包括業(yè)績評價、實物控制、職務(wù)分離等方法。除此還特別強調(diào)了環(huán)境控制，強調(diào)通過執(zhí)行人力資源政策、協(xié)調(diào)組織結(jié)構(gòu)等方式營造一個恰當?shù)慕M織氛圍。隨著市場的復(fù)雜性增大，金融衍生工具等應(yīng)用的廣泛，企業(yè)面臨的各種風險也加大。企業(yè)風險不僅會影響企業(yè)收益的取得，而且可能影響企業(yè)的生存與發(fā)展。為此，在2004年9月COSO又發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整體框架》，強調(diào)內(nèi)部控制有必要對企業(yè)風險進行管理，將內(nèi)部控制釋放到風險管理的廣闊空間去尋求發(fā)揮作用的天地?？蚣軓娬{(diào)了內(nèi)部控制在傳統(tǒng)的會計控制基礎(chǔ)上更應(yīng)注重對環(huán)境和風險的控制?；陲L險管理的內(nèi)部控制方法也由此產(chǎn)生，即通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟和技術(shù)手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。內(nèi)部控制與風險管理愈加緊密結(jié)合，引入了風險管理工具及方法來完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。在COSO發(fā)布的各項報告中，內(nèi)部控制方法主要體現(xiàn)在會計控制，風險控制兩個層面，從管理層對系統(tǒng)，流程，計劃，政策和程序的制定和實施到組織控制，文化控制，風險控制等，這些都是基于內(nèi)部控制理論下的定性控制方法。除此之外，內(nèi)部控制方法理論與控制論，信息論，系統(tǒng)論等相結(jié)合，吸收了其他理論的研究和應(yīng)用方法，致力于如何通過定量分析，對一些復(fù)雜性問題進行量化，建立各種層次的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。特別是在現(xiàn)代數(shù)量分析技術(shù)方面，如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法，遺傳算法，小波分析方法，復(fù)雜性分析方法在內(nèi)部控制的運用方面的討論得到重視。HeatherM。Hermanson(2000)把模糊評價模型運用到內(nèi)部控制中；T．L．Saaty在內(nèi)部控制流程設(shè)計中提出了層次分析法。由此，一些數(shù)學(xué)，計量經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的模型被借鑒和運用到內(nèi)部控制方法中，擴充了內(nèi)部控制方法的內(nèi)涵，內(nèi)部控制方法開始走定性和定量結(jié)合的途徑。我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展源于20世紀90年代，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制方法的研究主要體現(xiàn)在內(nèi)部會計控制方面。朱榮恩(2001)認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制成分對企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建只是框架性的，只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制成分的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制的方法才能更有效的推行內(nèi)部控制，其中內(nèi)部控制方法主要有組織規(guī)劃、授權(quán)批準、文件記錄等十余種。朱榮恩建立和完善內(nèi)部控制的思考[M]，會計研究，2001.1，P25楊有紅(2004)認為內(nèi)部會計控制是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當從建立和健全內(nèi)部控制制度開始，它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。而內(nèi)部控制方法是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的核心，主要包括不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、預(yù)算控制等。并且，控制方法本身不是現(xiàn)成的內(nèi)部會計控制制度，而是通過其精神融會于會計事項內(nèi)部控制的方法和程序中來形成內(nèi)部控制制度。它也不局限于財會部門，而是貫穿于管理的各個層面。楊有紅企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)[M],中國人民大學(xué)出版社，2004，P58-P59李鳳鳴(2005)認為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及為了合理保證業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)而建立的其他政策和程序。內(nèi)部控制的方式、方法多種多要，但其基本的控制方式有目標控制、組織控制、人員控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、措施控制、檢查控制。盡管各個單位的性質(zhì)和經(jīng)營特點有差異，但在建立內(nèi)部控制制度時總是根據(jù)世紀情況把各種控制方法有機結(jié)合起來，形成一個系統(tǒng)的控制以實現(xiàn)控制的目標。李風鳴．會計制度設(shè)計[M]．復(fù)旦大學(xué)出版社，2005，p9除此之外，我國內(nèi)部控制及控制方法更多地是由政府，證券監(jiān)督管理機構(gòu)和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等制定的內(nèi)部有關(guān)法律、法規(guī)，指引等所推動。在內(nèi)部控制方法上的研究處于剛剛起步階段，尚未形成明確的理論系統(tǒng)，主要是在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實際國情出了一系列具體的針對業(yè)務(wù)流程面言的內(nèi)部控制規(guī)范。這些法律法規(guī)指引可分為三個層次：第一層次是：1996年頒布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，新修訂的《會計法》和財政部在2001年至2002年發(fā)布的有關(guān)規(guī)范文件，第二層次是上市公司監(jiān)管機構(gòu)中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)則。如中國證監(jiān)會于2001年和2002年分別頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》，《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，以及2003年對《證券公司內(nèi)部控制指引》進行的修訂。第三層次是各行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)對本行業(yè)頒布的內(nèi)部控制文件，如中國人民銀行2002年頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。我國內(nèi)部控制有關(guān)文件指引沒有像國外研究一樣對內(nèi)部控制進行明晰分類，而是根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程對關(guān)鍵控制點進行內(nèi)部控制描述，例如制造業(yè)企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)，銷售循壞．付款循環(huán)．收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。并且內(nèi)部控制方法主要集中在涉及財務(wù)信息的內(nèi)部會計控制方面，包括：授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、3財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部控制報告控制和電子技術(shù)控制等，在具體的規(guī)范文件中也有對各個業(yè)務(wù)流程敘述了有針對性的較為詳細的內(nèi)部控制方法，這些方法相互補充，涵蓋了企業(yè)大部分的控制范圍。但對這些方法如何具體實施和展開并未做解釋。因此，西方對內(nèi)部控制方法的研究對我國具有重要的借鑒意義，對我國建立一個科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，提高內(nèi)部控制效率是大有裨益的。從總體來看，國內(nèi)外對內(nèi)部控制方法的研究都比較分散和孤立，內(nèi)部控制方法與內(nèi)部控制兩者的概念頗為混淆，并且沒有對內(nèi)部控制方法進行過系統(tǒng)的分類，方法之間交叉重復(fù)，顯得混亂不清。本文將在理清概念和對內(nèi)部控制方法系統(tǒng)分類方面作一些嘗試，并對部分重要控制方法進行深入剖析。二、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。一般而言，內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。要準確理解內(nèi)部控制定義，應(yīng)重點把握以下幾點：1．內(nèi)部控制是一個持續(xù)、不斷改進的過程；2．內(nèi)部控制由董事會、管理層和全體員工共同實施，它涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)，需要各部門緊密配合，形成一個規(guī)范、完整的工作體系；3．企業(yè)需要建立一套授權(quán)合理、責任明確、程序清晰、考核到位的控制制度，并廣泛傳播讓所有員工清晰理解。（二）內(nèi)部控制的體系一般來說，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。1.事前防范首先，企業(yè)需要建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責，各司其職，建立財務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當建立嚴格的審批手續(xù)，授權(quán)批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。2.事中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。3.事后監(jiān)督在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標的適當性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標掛鉤，做到資金管理的責、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經(jīng)營目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中主要有以下作用：（一）提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，投資者往往不能親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此無法了解企業(yè)經(jīng)營管理的真實狀況，也不能準確判斷企業(yè)提供相關(guān)報告的真實性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標準合理設(shè)計內(nèi)部控制并定期進行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強投資者對企業(yè)的信任，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。劉玉廷．《內(nèi)部會計控制規(guī)范》：新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑【J】．會計研究，2001．9（二）提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。（四）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。（五）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。（六）為審計工作提供良好基礎(chǔ)審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。四、內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制方法可以分為目標控制、組織規(guī)劃控制、人力資源控制、實物保護控制、會計系統(tǒng)控制、財務(wù)控制等。這種分類方法是最普遍和常用的，我國財政部發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范中列舉的控制方法就屬于此種劃分。祁光．企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計研究【J】中國知網(wǎng)，2001（一）目標控制目標控制是指一個企業(yè)內(nèi)部控制工作應(yīng)該遵循其創(chuàng)建的目標，分期對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)、成本等方面制定切實可行的計劃，并對計劃執(zhí)行情況進行的控制。目標控制這一方法主要過程包括確定目標、執(zhí)行控制、檢查執(zhí)行成果并與目標比較、進行測查結(jié)論反饋。（二）組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及關(guān)系。對企業(yè)管理來說，也就是如何確定管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。合理的組織分工是保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率、保護資產(chǎn)和增強會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件，其主要方法包括部門的分級設(shè)置及對崗位、職務(wù)等的設(shè)置。（三）人力資源控制內(nèi)部控制是由“人”所影響或執(zhí)行的，因此，對人力資源的控制使得內(nèi)部控制能有效發(fā)揮作用。人力資源控制主要包括設(shè)置人力資源政策與規(guī)范以及激勵合約控制等方法。這些政策、規(guī)范和和激勵通常包括：良好的征才政策和面試程序政策；對新進員工說明企業(yè)的文化及營運循環(huán)；溝通員工之角色與責任之訓(xùn)練政策；違反規(guī)章時的糾正活動；定期績效評估及考核、勸導(dǎo)及升遷員工；以及對于那些表現(xiàn)得宜的員工加以激勵及獎賞的福利計劃；薪酬等財物和非財物指標的激勵等。（四）實物保護控制內(nèi)部控制各種方法都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要包括限制接近，定期盤點，財產(chǎn)保險，財產(chǎn)記錄監(jiān)控等。（五）會計系統(tǒng)控制這種控制方法要求單位根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。’（六）財務(wù)控制財務(wù)控制是對企業(yè)的財務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進行的控制，編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù)算就是典型的財務(wù)控制方法。主要內(nèi)容包括：資本結(jié)構(gòu)控制；債券債務(wù)控制；財務(wù)風險控制；現(xiàn)金控制；存貨控制；成本費用控制和利潤控制的等。五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀從實際情況看，雖然我國的會計制度近年來不斷改進更新、補充完善，但是我們對會計內(nèi)部控制的研究和實踐仍然處于摸索階段，內(nèi)部控制不利造成會計秩序混亂的現(xiàn)象仍比較突出。主要表現(xiàn)在：（一）對內(nèi)部控制的重要性認識不足我國經(jīng)濟正向市場經(jīng)濟邁進，高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對經(jīng)濟發(fā)展和維護經(jīng)濟秩序尤為重要。然而我國部分企業(yè)當前的會計造假行為嚴重，財務(wù)會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現(xiàn)象逾演逾烈，嚴重擾亂社會經(jīng)濟秩序，造成這些問題的原因很多，但單位內(nèi)部控制制度不健全或沒有實行真正意義上的內(nèi)部會計控制是最重要的原因之一。（二）內(nèi)部公司治理不完善內(nèi)部控制存在于具體的控制環(huán)境中，控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效建立、運行的基礎(chǔ)和保證。作為控制環(huán)境重要組成部分的內(nèi)部公司治理，更是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基礎(chǔ)。2002年安然事件和世通丑聞，均為管理層逾越內(nèi)部控制導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，這也說明公司治理對內(nèi)部控制的重要性。對我國上市公司來說，雖然股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層組織架構(gòu)不斷完善，各項工作機制逐漸建立，但內(nèi)部公司治理仍不夠完善，尤其監(jiān)督制約機制尚未真正形成，其主要表現(xiàn)為：第一，董事和監(jiān)事構(gòu)成不夠科學(xué)。較多企業(yè)董事和監(jiān)事任由“內(nèi)部人”擔任，獨立性不夠。第二，部分審計委員會和監(jiān)事會工作不到位，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的職責。獨立董事和監(jiān)事除了每年定期參加會議舉手表決外，日常與內(nèi)部審計等業(yè)務(wù)部門溝通不夠，也沒有真正開展相關(guān)工作調(diào)查，不掌握企業(yè)真實狀況，又怎能真正履行監(jiān)督職能。

第三，內(nèi)部審計作用未能充分發(fā)揮。內(nèi)部審計是公司治理的“守門員”，是規(guī)范內(nèi)部公司治理的重要手段，但目前企業(yè)內(nèi)部審計部門大多由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，還有歸屬于財會部門直接領(lǐng)導(dǎo)的，讓下級“監(jiān)督”上級，如此形成的企業(yè)“監(jiān)督機制”，其實是有名無實。正是由于內(nèi)部審計地位尷尬，進而導(dǎo)致內(nèi)審部門人員素質(zhì)不高，審計內(nèi)容“狹窄”，工作程序不夠規(guī)范，審計技術(shù)和工具落后，影響內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。（三）內(nèi)控機制不健全，執(zhí)行不力我國企業(yè)往往不缺少制度和政策，缺少的是讓制度得以執(zhí)行的具體辦法。這一方面取決于制度設(shè)計的合理性，是否分解落實到每個崗位且能夠被執(zhí)行；另一方面取決于制度執(zhí)行的嚴格程度，按制度辦事是崗位的職責，至于制度設(shè)計上的缺陷，有其他部門相關(guān)人員來做，如果自己認為制度設(shè)計有問題，自己的做法效果更好，自己就給改了，實際上就把這個制度廢掉了。另外，內(nèi)控制度執(zhí)行不力的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不到位。好的控制政策和程序，如果沒有認真去檢查執(zhí)行情況，檢查的結(jié)果沒有納入考核，只能使內(nèi)部控制流于形式、疏于執(zhí)行。（四）內(nèi)部控制檢查人員專業(yè)能力不夠，資源不充分科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，是財務(wù)會計、投資、金融、市場、營銷、技術(shù)、法律、IT等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制檢查不可能完全到位。同時內(nèi)部控制需要相應(yīng)的組織、溝通和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。內(nèi)部控制檢查又是一項工作量大、持續(xù)時間長的工作，對人力資源的需求和穩(wěn)定性要求較高。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作主要由內(nèi)部審計部門承擔，臨時成立工作組開展工作，相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和穩(wěn)定性均有所欠缺。（五）外部監(jiān)督乏力雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。六、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議（一）

加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制是以制度的形式存在的，我們要圍繞財務(wù)報告真實性、提高經(jīng)營效率和效果、達成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和遵循法律法規(guī)四個目標，從控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督五個方面建立一套滲透所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度和管控機制。楊英．我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究【J楊英．我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究【J】．萬方數(shù)據(jù)庫，2005成本效益原則任何控制活動都是需要成本的，不僅有審批時間、人力的成本，更有因此喪失的機會成本。因此我們在設(shè)計內(nèi)控制度時，需要衡量投入的成本和取得的效益，如果效益大于成本，則設(shè)計的控制是有意義和可行的。比如公司法務(wù)部門已審核并公布了采購合同范本，那么采購部門可以直接使用范本簽訂采購合同，不需要再遞交法務(wù)部門進行合同評審。風險導(dǎo)向原則面對日趨多變復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)面臨的風險大為增加，對企業(yè)實現(xiàn)目標和發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)只有將風險和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風險分解到各個業(yè)務(wù)流程，找出風險點并設(shè)計相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風險，構(gòu)建出貫穿各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系。合理設(shè)計審批授權(quán)審批程序是內(nèi)控制度的主要內(nèi)容，制度要具有實用性和效率，合理設(shè)計審批授權(quán)是關(guān)鍵。當前，有些企業(yè)制度規(guī)定的審批程序和授權(quán)設(shè)計不夠合理，流程過于繁復(fù)，比如購買一臺設(shè)備，采購申請要逐級審批，簽訂合同要逐級審批，付款仍要逐級審批，一件事情同樣的程序?qū)徟巳危蟠蠼档土斯ぷ餍?。另外，有些企業(yè)的審批程序往往都要從經(jīng)辦人員開始，經(jīng)過部門經(jīng)理、財務(wù)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)，最終提交總經(jīng)理批準，審批程序看似很嚴謹，其實并不合理，效率低不說，由于總經(jīng)理并不能全面了解審批業(yè)務(wù)的真實情況，結(jié)果只能造成形式上的審批，出了問題往往“誰都有責任，誰都沒責任”，無法真正找到責任人。完善文檔管理企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些數(shù)據(jù)信息很重要，它不僅是外部監(jiān)管法規(guī)的要求以及內(nèi)部控制事后檢查的重要證據(jù)，更是企業(yè)內(nèi)部核算、分析和解決問題的依據(jù)。比如有些企業(yè)在采購材料過程中沒有設(shè)置供應(yīng)商評審、詢價和比價等資料的記錄文檔，致使在發(fā)生原材料質(zhì)量問題以后都找不到企業(yè)內(nèi)部的責任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問題的方法。持續(xù)更新制度隨著外部經(jīng)濟環(huán)境變化和國家政策法規(guī)的不斷完善，以及企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和經(jīng)營管理的調(diào)整，原有的內(nèi)控制度可能會不適應(yīng)企業(yè)的實際需要，出現(xiàn)制度內(nèi)容不夠完善、可操作性不強、制度滯后等問題。因此，我們要持續(xù)更新制度，一方面要修改制度中不符合實際工作的內(nèi)容，另一方面要根據(jù)實際需要增加新的內(nèi)容，固化好的經(jīng)驗和控制方法，最終建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。（二）建立企業(yè)風險管理意識，健全企業(yè)風險控制體系谷祺、張湘洲．內(nèi)部控制的三位系統(tǒng)觀【J谷祺、張湘洲．內(nèi)部控制的三位系統(tǒng)觀【J】．會計研究．2003．11，plO隨著市場競爭日益激烈、資本運作日益復(fù)雜以及信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)運營面臨越來越多的經(jīng)營風險。目前，不少企業(yè)經(jīng)營狀況并不盡如人意，會計信息失真，壞賬損失巨大，表外損益失控，企業(yè)效益不佳，甚至虧損嚴重以至于財務(wù)失敗，中航油(新加坡)事件就是最為典型的例子。中航油公司自2003年開始隱瞞總公司私下從事石油衍生品期權(quán)交易，發(fā)生重大虧損總計約5.54億美元，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量枯竭，經(jīng)營難以為繼。許俊．探密中航油事件：監(jiān)督缺位下的巨額國有資產(chǎn)流失．http：//news．china．com由于公司在場外進行交易，集團和監(jiān)督機構(gòu)通過正常的財務(wù)報表都沒有發(fā)現(xiàn)，從而使中航油事件從一個并不很大的失誤開始釀成大案。造成這些狀況的一個很重要原因是企業(yè)對風險的內(nèi)部控制不夠完善。而內(nèi)部控制方法屬于公司管理的范疇，必須涵蓋公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并且其核心是風險控制，因此風險控制的方法要以審慎經(jīng)營、防范和化解風險為出發(fā)點。許俊．探密中航油事件：監(jiān)督缺位下的巨額國有資產(chǎn)流失．http：//news．china．com吳水澎．陳漢文．邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示．會計研究。2000.5，P4從整體的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營中面臨的風險是多方面的，包括組織風險、人力資源風險、財務(wù)風險、生產(chǎn)風險、市場風險、投資風險、供應(yīng)鏈風險等等，對某種風險的失控往往都能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營危機。其中一部分的風險(如組織風險、人力資源風險等)可以通過企業(yè)的內(nèi)部牽制和環(huán)境控制來控制，而另一部分風險則需要企業(yè)通過專門的風險控制方法進行控制。企業(yè)內(nèi)部風險控制包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.實施風險權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟活動必須嚴格限制在規(guī)定的風險權(quán)限之內(nèi)。2.建立風險控制責任制度。在實施風險權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。3.建立風險預(yù)警系統(tǒng)。風險預(yù)警就是對潛在的風險進行預(yù)先警示，防忠于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場網(wǎng)絡(luò)等等)加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以及可能帶來的風險，以便及時采取措施進行風險控制。4.開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據(jù)。5.制定風險評估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標準，對較大資金的項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風險范圍內(nèi)。6.建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風險存在、顯化的原因進行分析，對規(guī)避風險的能力、條件進行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風險防范提供重要的信息資料。7.建立風險報告制度，就風險識別、風險評估、風險分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報告，并發(fā)表白己的意見和看法。風險控制過程涵蓋了風險發(fā)生前、風險發(fā)生過程中以及風險發(fā)生后的一系列企業(yè)決策行為，其中起關(guān)鍵作用的主要是風險識別、風險衡量和風險應(yīng)對三個階段。（三）建立健全員工培訓(xùn)體系，提高員工內(nèi)部控制意識只有所有員工都清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推動內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。其中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為又是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營活動中的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。反之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，加強信息溝通與交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。提高員工內(nèi)部控制意識最重要的一項工作就是培訓(xùn)，首先要端正態(tài)度，正確認識什么是內(nèi)部控制，為什么要進行內(nèi)部控制，從思想上重視內(nèi)部控制。金融危機是美國公司惹的禍，但實際上我們企業(yè)也確實存在很多問題，現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)的重大問題由集體決策，集體決策的結(jié)果就是誰也不承擔責任或推卸個人責任。這種培訓(xùn)是讓每位員工都有內(nèi)部控制的意識和責任。其次要完善制度、流程、授權(quán)和職責分工，加強實務(wù)指導(dǎo)，讓每位員工都知道自己在內(nèi)部控制中應(yīng)該做什么，怎么做，做到什么程度，有什么責任。真正將內(nèi)部控制融入員工日常工作中。最后要提高內(nèi)控檢查人員工作能力，真正掌握內(nèi)部控制實施技術(shù)、方法和工具，要“知其然”更要“知其所以然”，才能在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新、發(fā)展。（四）充分運用信息技術(shù)，建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化，這既節(jié)省時間又提高了工作效率，要加強對電算化系統(tǒng)的管理，維護人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作，程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫進行加密技術(shù)處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，以加強保密性。姜嬡，內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，姜嬡，內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001.2P133先進的信息系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否及時收集外部和內(nèi)部信息，及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。（五）強化內(nèi)部審計，加強內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。作為企業(yè)董事會和管理層控制手段的內(nèi)部審計，在企業(yè)管理尤其是風險管理、內(nèi)部控制以及公司治理中的地位與作用日益突出。內(nèi)部審計具有相對獨立性，更能從企業(yè)全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制有效運行；與外部審計相比，內(nèi)部審計決不止于提出問題，更能從企業(yè)利益與實際出發(fā)，積極主動地提供防范風險加強內(nèi)控的有效建議，幫助管理層落實整改措施。因此加強內(nèi)部審計建設(shè)顯得尤為重要。一要建立有精通財務(wù)會計專業(yè)的人士組成審計委員會，對企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立和實施、內(nèi)審業(yè)務(wù)開展以及內(nèi)審資源的配置進行指導(dǎo)、監(jiān)督；二要挑選素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的人士擔任內(nèi)部審計師，并保持內(nèi)審團隊的穩(wěn)定性；三要建立完善內(nèi)部審計制度和工作流程，規(guī)范內(nèi)部審計行為，不斷改進審計方法，提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平；四要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方向，向內(nèi)部控制、風險管理和公司治理方面延伸，努力幫助企業(yè)增加價值。從當前國內(nèi)外內(nèi)部控制實踐看，企業(yè)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督大多由內(nèi)部審計部門承擔，這對企業(yè)內(nèi)部審計資源安排和專業(yè)能力產(chǎn)生重大影響。據(jù)統(tǒng)計，內(nèi)部控制實施初期1-2年內(nèi)審部門會將大部分審計資源用于內(nèi)部控制，被迫減少常規(guī)審計項目，從第3年開始會降低分配給內(nèi)部控制的審計資源比例，但仍占審計資源的40%左右。從筆者所在企業(yè)看，現(xiàn)有內(nèi)審資源遠不能滿足內(nèi)部控制檢查需要，臨時從下屬企業(yè)抽調(diào)人員組成工作團隊的方式也有其弊端，不僅團隊人員不夠穩(wěn)定，而且工作人員專業(yè)能力得不到持續(xù)提升，給內(nèi)部控制檢查工作的質(zhì)量帶來重大影響。參照美國公司內(nèi)部控制檢查較為成功的做法，內(nèi)審部門要積極改變現(xiàn)有工作方式，采用先進技術(shù)和方法加強內(nèi)部控制檢查力度，比如我們可以使用內(nèi)部控制自評（CSA）技術(shù)，將內(nèi)部控制檢查工作逐步轉(zhuǎn)移到下屬單位和業(yè)務(wù)管理部門，即由下屬單位和管理部門開展自我評價工作，內(nèi)部審計進行指導(dǎo)，并進行抽樣檢查。這種方法對于管理部門來說，管理人員可以更清楚地了解業(yè)務(wù)流程、重要風險、關(guān)鍵控制點以及存在的缺陷，有利于加強管理；對于內(nèi)審部門來說，可以減少檢查工作量，節(jié)省審計資源，也可以緩解內(nèi)部審計人員執(zhí)行工作時人際關(guān)系的緊張。另外，我們也可以積極采用信息化手段，建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，固化內(nèi)部控制檢查程序和方法論，規(guī)范內(nèi)部控制檢查、報告、披露、歸檔、后續(xù)跟進等工作，提高內(nèi)部控制信息匯總和分析能力。（六）建立外部監(jiān)督約束機制，加強內(nèi)部控