中級財(cái)務(wù)會計(jì) 課件 第1-3章 總論、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付賬款

中級財(cái)務(wù)會計(jì)第一章總論導(dǎo)讀案例為應(yīng)對國際金融危機(jī)，2008年11月，G20華盛頓峰會深刻分析和總結(jié)了國際金融危機(jī)產(chǎn)生的根源，提出了應(yīng)對金融危機(jī)的對策，以及改進(jìn)IASB治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年6月，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會以促進(jìn)各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。2009年9月，G20匹茲堡峰會再次呼吁國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加倍努力，通過獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。導(dǎo)讀案例根據(jù)G20和FSB的要求，IASB積極研究國際金融危機(jī)中暴露出來的相關(guān)會計(jì)問題，在完善國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面做了大量工作并取得了積極成果……中國高度贊賞和支持IASB為應(yīng)對本次國際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所做的不懈努力。中國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，在會計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國際趨同的基礎(chǔ)上，密切跟蹤IASB相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的重大修改和制定工作，組織了會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界專家等組成若干項(xiàng)目組，結(jié)合中國的實(shí)際開展深入研究；同時(shí)與亞洲、大洋洲國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立了亞洲—大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），反映本地區(qū)的情況和建議。

導(dǎo)讀案例中國始終堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則趨同互動(dòng)原則，主張國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性，必須充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興市場經(jīng)濟(jì)國家的實(shí)際情況。這樣，中國才能保持其會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同。資料來源：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的通知》（財(cái)會[2010]10號）

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計(jì)

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01一、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)的影響（一）會計(jì)是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展、豐富和完善的；（二）科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步對會計(jì)產(chǎn)生的影響；二、會計(jì)對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響（一）會計(jì)對國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的影響；（二）會計(jì)對企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)管理的影響；（三）會計(jì)對企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害的關(guān)系人的影響；（四）會計(jì)對維持社會經(jīng)濟(jì)法制的作用；（五）會計(jì)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際化的作用。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

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02一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述（一）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）是基于財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)和基本假定，以目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的會計(jì)概念（理論）體系。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用1.指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則；2.評估并修訂現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則。二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容（二）財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》提出了以下幾項(xiàng)質(zhì)量特征：1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實(shí)質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時(shí)性（三）財(cái)務(wù)會計(jì)要素及確認(rèn)與計(jì)量1.關(guān)于要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤。2.關(guān)于確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)需要解決“應(yīng)否確認(rèn)”“何時(shí)確認(rèn)”和“如何確認(rèn)”三個(gè)問題。計(jì)量作為相對獨(dú)立性的一項(xiàng)會計(jì)程序，它由兩個(gè)要素構(gòu)成：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

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03一、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的發(fā)展第一階段(1973—1989年)：主要會計(jì)準(zhǔn)則制定期。第二階段(1989—1995年)：鞏固期。第三階段(1995—2000年)：核心準(zhǔn)則期。（二）會計(jì)準(zhǔn)則理事會改組根據(jù)1999年IASC戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交的題為《關(guān)于重塑國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會未來的建議》的報(bào)告，IASC進(jìn)行了重組，成為一個(gè)獨(dú)立團(tuán)體，并由基金會受托人負(fù)責(zé)監(jiān)管。重組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(InternationalAccountingStandardBoard，IASB)于2001年4月召開了第一次會議。重組后的IASB主要包括以下四個(gè)團(tuán)體：1.基金會受托人(Trustees)2.理事會3.準(zhǔn)則顧問委員會4.常設(shè)解釋委員會(SIC)（三）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則在世界上得到了廣泛的接受。許多國家尤其是發(fā)展中國家將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為其國家會計(jì)準(zhǔn)則，如尼日利亞、馬來西亞、新加坡等；歐洲和日本的許多會計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏；許多主要的工業(yè)化國家和新興國家將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國準(zhǔn)則的國際標(biāo)準(zhǔn)，如歐盟已于2005年起全面接受和采用IFRS；許多國際組織也紛紛承認(rèn)國際會計(jì)準(zhǔn)則；隨著跨國籌資的日益發(fā)展，一些證券交易所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)允許國外或本國公司按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。截止2021年，IASB已發(fā)布實(shí)施的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則包括：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號一企業(yè)合并》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號——保險(xiǎn)合同》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探和評價(jià)》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號一金融工具》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號——合營安排》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第14號一一價(jià)格監(jiān)管遞延賬戶》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號一一源于客戶合同的收入》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號——租賃》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號——保險(xiǎn)合同》。二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際化（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際化的理念一種比較普遍的看法，認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則國際化，就是盡量采用國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則國際化應(yīng)該以市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，會計(jì)準(zhǔn)則較完善，且對國際會計(jì)發(fā)展有較大影響的幾個(gè)西方國家的會計(jì)模式為主。我國2006年2月15日發(fā)布的39個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則，基本上體現(xiàn)了第一種觀點(diǎn)的精神，除極少數(shù)問題外，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。同時(shí)，中國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也保持有自己的特色，如關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定、企業(yè)合并的會計(jì)處理、公允價(jià)值的運(yùn)用等，這些方面已引起IASB的關(guān)注，IASB認(rèn)為值得其在以后制定準(zhǔn)則中參考和借鑒。（二）企業(yè)會計(jì)制度的演進(jìn)1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長第5號令的形式，正式頒布了“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”，要求于1993年7月1日起施行。這樣，我國基本會計(jì)準(zhǔn)則正式出臺，會計(jì)改革初步取得成功。從1997年5月22日發(fā)布首份“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”準(zhǔn)則起，至2001年年底，財(cái)政部先后發(fā)布了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入、建造合同、或有事項(xiàng)、無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、投資、會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易等具體會計(jì)準(zhǔn)則。2000年年底，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》；2001年11月發(fā)布了“金融企業(yè)會計(jì)制度”；2004年4月發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》。（三）我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同2006年2月15日正式發(fā)布了一套既與中國國情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著我國的會計(jì)改革邁上了新的臺階。這套新會計(jì)準(zhǔn)則體系的具體架構(gòu)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，分為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。THANK

YOU謝謝大家中級財(cái)務(wù)會計(jì)第二章貨幣資金導(dǎo)讀案例酒鬼酒股份有限公司(以下簡稱“酒鬼酒”)作為白酒行業(yè)的龍頭企業(yè)，在面臨銷售壓力的情況下實(shí)行了“購酒+借款+貼息”的銷售模式，但由于內(nèi)部控制流程不完善，公司1億元銀行存款被人盜領(lǐng)。酒鬼酒所采用的“存款賣酒”事情經(jīng)過如下：酒鬼酒批準(zhǔn)異地存款銷售的協(xié)議后在杭州農(nóng)行開設(shè)了活期賬戶，但辦理時(shí)按對方要求未開通短信通知，隨后收到匯入款項(xiàng)；而后公司派一名財(cái)務(wù)人員攜財(cái)務(wù)專用章、單位公章、法人代表章赴杭州農(nóng)行補(bǔ)蓋公章，期間出現(xiàn)人章分離致使印章被拿走并加蓋在空白導(dǎo)讀案例電匯憑證和轉(zhuǎn)賬憑證上;最后，直到公司需辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)才發(fā)現(xiàn)賬戶內(nèi)的1億元存款已被轉(zhuǎn)移?；诎讣⑹觯乒砭频幕钇诖婵畋慌灿玫那樾未嬖谝韵驴刂迫毕?一是存款銷售合同不符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是在開設(shè)賬戶時(shí)未開通短信通知業(yè)務(wù);三是印章由一人保管且外出離身;四是分多筆款項(xiàng)匯入可能存在化整為零，規(guī)避內(nèi)部批準(zhǔn)障礙的情況。導(dǎo)讀案例酒鬼酒作為一家上市公司，應(yīng)該是有著嚴(yán)格的內(nèi)控制度。但很顯然，在現(xiàn)金管理方面，出現(xiàn)了一系列重大內(nèi)控管理疏漏，例如，出納和相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒有對銀行存款做到日清核對，新賬戶開立時(shí)內(nèi)控異常以及印鑒管理等問題。因此，現(xiàn)金管理的重要性是什么?企業(yè)又應(yīng)該從哪些方面著手改造管理流程呢?讓我們走進(jìn)本章起來深入了解和學(xué)習(xí)關(guān)于公司內(nèi)控中的現(xiàn)金管理。庫存現(xiàn)金

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01一、現(xiàn)金的概念貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)而存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，是立即可以投入流通的交換媒介。在我國，現(xiàn)金是一種狹義的概念，通常是指現(xiàn)行流通的人民幣和部分外幣。在會計(jì)核算中，現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這里現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)格變動(dòng)很小的投資。二、現(xiàn)金的管理企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需用現(xiàn)金支付的其他支出。（一）現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金收入的款項(xiàng)有：（1）單位及個(gè)人交回剩余差旅費(fèi)和備用金等；（2）收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷售收入；（3）不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額收入等。企業(yè)與在銀行開戶的其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，除上述規(guī)定的范圍外，其余全部應(yīng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證在經(jīng)濟(jì)往來中具有同現(xiàn)金相同的支付能力。（一）現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)出納部門留存現(xiàn)金的最高限額。這一限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照企業(yè)3至5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過15天的日常零星開支所需現(xiàn)金。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶行核定。（二）現(xiàn)金的限額企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。（三）現(xiàn)金收支的管理（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；（4）因采購地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金收支的管理企業(yè)違反《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付。（四）違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰原則三、現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，核算庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)以及結(jié)余情況。本科目借方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額相核對，保證賬款相符。月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。四、現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查。一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正。如果賬實(shí)不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，分兩種情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任方賠償?shù)牟糠郑?jì)入其它應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。銀行存款

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02一、銀行存款賬戶的開設(shè)與管理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)除在規(guī)定限額以內(nèi)留存少量現(xiàn)金外，其余的貨幣資金必須全部存入銀行。根據(jù)我國《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。企業(yè)還可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷等。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷售款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。各開戶單位應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款賬戶的管理。正確使用銀行賬戶，要遵守以下各項(xiàng)：1.遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，向銀行提供有關(guān)資料，接受銀行的監(jiān)督。2.各單位開立基本存款賬戶，實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理，不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人的名義開立賬戶存儲。3.在各單位經(jīng)營范圍內(nèi)，正確使用本單位在銀行開立的賬戶，不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人使用。4.各單位在銀行賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。5.及時(shí)辦理往來結(jié)算業(yè)務(wù)，按照規(guī)定與銀行對賬單進(jìn)行核對，如有不符應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。二、銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款的核算包括序時(shí)核算和總分類核算。為了逐日逐筆檢查和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣和各種外幣銀行存款日記賬。根據(jù)管理需要，可每天或定期編制銀行存款日報(bào)、月報(bào)，并及時(shí)與銀行對賬單進(jìn)行核對。銀行存款的總分類核算在“銀行存款”科目進(jìn)行，借方登記存款增加數(shù)，貸方登記存款減少數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余額。另外應(yīng)注意，為了避免記賬重復(fù)，向銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，只編制有關(guān)付款憑證，不編制收款憑證。三、銀行存款的核對為了檢查企業(yè)和開戶銀行登記的企業(yè)賬目是否正確，查明銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。如兩者不一致時(shí)，必須逐筆查清。屬于記賬錯(cuò)誤的，如屬于銀行差錯(cuò)，應(yīng)通知銀行更正；屬于企業(yè)差錯(cuò)的，由企業(yè)更正。除此以外，如果屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對此予以調(diào)節(jié)。所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指企業(yè)與銀行之間由于各種收付款的結(jié)算憑證，在傳遞過程中存在一定的時(shí)間差異，導(dǎo)致一方已記賬，而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有如下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬。由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在，雙方賬面余額不符，這就需要檢查核對。核對的方法一般是將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與銀行提供的“對賬單”對照逐筆核對。對只有一方記賬的記錄，則視為未達(dá)賬項(xiàng)，不作標(biāo)記，留作調(diào)節(jié)平衡。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法有兩種：一種是編制簡單調(diào)節(jié)表；另一種是編制四欄式調(diào)節(jié)表。簡單調(diào)節(jié)表，是指就某月份銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的差異作簡單的加減調(diào)節(jié)。四欄式調(diào)節(jié)表，是指將該表分四欄調(diào)節(jié)企業(yè)賬面存款與銀行賬面存款的期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。我國企業(yè)通常采用第一種方法，即編制簡單調(diào)節(jié)表。下面就簡單調(diào)節(jié)表的編制舉例如下：【例2-1】2×20年3月31日，某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為312460元，銀行對賬單的余額為314400元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）3月27日，企業(yè)送存一張轉(zhuǎn)賬支票17200元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬；（2）3月31日，銀行代付電費(fèi)1500元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）3月31日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)13800元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知；（4）3月31日，企業(yè)開出一張金額為6840元的轉(zhuǎn)賬支票，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表3-1所示。表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行對賬單余額314400

企業(yè)存款日記賬余額312460加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)

加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)

（1）27日銀行未入賬的轉(zhuǎn)賬支票17200

（3）31日銀行代收的款項(xiàng)13800減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)

減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)

（4）31日銀行未入賬的轉(zhuǎn)賬支票6840

（2）31日銀行代付的電費(fèi)1500調(diào)節(jié)后的余額324760

調(diào)節(jié)后的余額324760四、銀行支付結(jié)算方式按照中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，現(xiàn)行的結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據(jù)，信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等。企業(yè)在進(jìn)行結(jié)算、編制銀行存款收付款憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)分不同的情況進(jìn)行會計(jì)處理。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。匯款方使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票委托書”，列明收款方名稱、兌付地點(diǎn)、用途和金額、申請人、申請日期等事項(xiàng)并簽章，簽章是其預(yù)留銀行的簽章。出票銀行同意受理后，即收妥款項(xiàng)，簽發(fā)“匯票”和“匯款解訖通知”交給匯款單位或個(gè)人，“匯票”和“匯款解訖通知”同時(shí)提交匯入銀行，缺一無效。（一）銀行匯票使用銀行匯票應(yīng)注意：銀行匯票的付款期為一個(gè)月，逾期的票據(jù)，兌付銀行不予受理；收款人受理申請人交付的銀行匯票時(shí)，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要的款項(xiàng)辦理結(jié)算，并將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知；收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，但以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)；未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓；銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。（一）銀行匯票付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；報(bào)銷時(shí)，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”等科目。（一）銀行匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是收款人開出，經(jīng)付款人承兌，或由付款人開出并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人開出，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票；商業(yè)匯票的付款期限不得超過6個(gè)月；商業(yè)匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，在票據(jù)未到期前，持票人可向銀行申請貼現(xiàn)。（二）商業(yè)匯票采用商業(yè)匯票進(jìn)行商品交易結(jié)算的賬務(wù)處理，是通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；匯票到期時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。“應(yīng)付票據(jù)”科目用來核算企業(yè)因購買材料物資等開出、承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)將匯票和解訖通知交收款單位時(shí)，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目，到期付款時(shí)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）商業(yè)匯票銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月，可以背書轉(zhuǎn)讓。申請人辦理銀行本票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行本票申請書”，詳細(xì)填明收款人名稱，需要提取現(xiàn)金的還應(yīng)填明“現(xiàn)金”字樣。銀行本票喪失，可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。（三）銀行本票企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式，將款項(xiàng)送交銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；用銀行本票支付貨款以后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。（三）銀行本票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票有三種：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在左上角劃兩條平行線的為轉(zhuǎn)賬支票，不劃線的為現(xiàn)金支票。簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。禁止簽發(fā)空頭支票；不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（四）支票企業(yè)簽發(fā)支票支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)的原始憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到支票時(shí)，應(yīng)填寫交款單存入銀行，并根據(jù)銀行退回的交款回單聯(lián)和有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目。（四）支票信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得繳存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶；單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。（五）信用卡對于10萬元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易；單位卡一律不得支取現(xiàn)金；透支制度，金卡最高不得超過10000元，普通卡不得超過5000元，透支期限不得超過60天等。單位申請使用信用卡，應(yīng)按發(fā)卡銀行規(guī)定，向發(fā)卡銀行填寫申請表，連同支票和進(jìn)賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制付款憑證。借記“其他貨幣資金——信用卡存款”等科目，貸記“銀行存款”科目。（五）信用卡使用信用卡，收款單位對于當(dāng)日受理的信用卡簽購單，填寫匯總計(jì)算表和進(jìn)賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬，在收到銀行收款通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；付款單位對于付出的信用卡資金，應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款通知和有關(guān)原始憑證編制付款憑證，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”等科目。（五）信用卡匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分信匯和電匯兩種。采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位應(yīng)先填寫匯款委托書，信匯一式四聯(lián)，電匯一式三聯(lián)。填明收款單位名稱或個(gè)人姓名、匯款金額及用途等項(xiàng)目，委托銀行辦理匯款手續(xù)。匯款單位開戶銀行受理后將回單聯(lián)退回匯款單位，并將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)收匯銀行，收匯銀行將匯款收進(jìn)收款單位或個(gè)人存款賬戶后，將匯款委托書收款通知聯(lián)（第四聯(lián)）轉(zhuǎn)交收款單位或個(gè)人辦理收款手續(xù)。（六）匯兌采用匯兌結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理，由于內(nèi)容不同，賬務(wù)處理也不盡相同。清理舊欠，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；匯給在外地出差人員的差旅費(fèi)，借記“其他應(yīng)收款——備用金（×××）”，貸記“銀行存款”；當(dāng)企業(yè)辦理匯款手續(xù)后，根據(jù)匯兌回單聯(lián)借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)采購員持單據(jù)報(bào)銷時(shí)，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，采購?fù)戤?，將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)亻_戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。（六）匯兌托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元。（七）托收承付承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，驗(yàn)單付款承付期為3天，驗(yàn)貨付款承付期為10天。付款單位在承付期滿時(shí)，如無足夠資金支付，其不足部分按逾期付款處理，并處以逾期付款賠償金。逾期付款期滿3個(gè)月仍未付清的欠款，付款人開戶銀行通知付款人還回單證；如自發(fā)出通知的第3日起，付款人不退回單證的，付款人開戶銀行每天按欠款金額處以萬分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到還回單證為止。（七）托收承付付款單位發(fā)現(xiàn)收款單位托收款項(xiàng)計(jì)算錯(cuò)誤或所收貨物的品種、質(zhì)量、規(guī)格、等與合同規(guī)定不符等情況，可以在承付期內(nèi)提出全部或部分拒付，并填寫“拒付理由書”送交開戶銀行。采用托收承付方式，收款單位應(yīng)根據(jù)收款通知和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。付款單位應(yīng)根據(jù)承付通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證編制付款憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”科目。（七）托收承付委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人可憑已承兌商業(yè)匯票、債務(wù)、存單等付款人債務(wù)證明辦理委托收款。這種結(jié)算方式適用于收取水電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多且分散的公共事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算，不受金額起點(diǎn)的限制。采用委托收款方式，收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知及有關(guān)憑證借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)原始憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（八）委托收款信用證有國際信用證和國內(nèi)信用證之分。國內(nèi)信用證是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證屬于銀行信用。信用證結(jié)算方式主要有以下幾種特點(diǎn)：1.開證銀行負(fù)第一性付款責(zé)任。信用證是一種以開證銀行自己的信用做出付款保證的結(jié)算方式。信用證開出后，開證行負(fù)第一性的付款責(zé)任，不同于一般擔(dān)保業(yè)務(wù)中銀行只負(fù)第二性的責(zé)任。銷貨方無須先找購貨方而是通過有關(guān)的銀行向信用證上的開證銀行交單取款。（九）信用證2.信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不受購銷合同的約束。即開證銀行只對信用證負(fù)責(zé)，只憑信用證所規(guī)定的而又完全符合條款的單據(jù)付款，而不管銷貨方是否履行合同以及履行合同的程度如何。3.信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準(zhǔn)。信用證業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種單據(jù)的買賣，銀行是憑相符單據(jù)付款，而對貨物的真假好壞不負(fù)責(zé)任，對貨物是否已運(yùn)到、是否中途損失、是否到達(dá)目的地都不負(fù)責(zé)任。（九）信用證其他貨幣資金

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03其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。為了正確、及時(shí)地對其他貨幣資金核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，借方記錄其他貨幣資金增加數(shù)，貸方記錄其減少數(shù)。本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。一、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金一一外埠存款”科目。將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。二、銀行匯票存款銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)為取得銀行匯票，應(yīng)填制“銀行匯票委托書”并將其送交銀行。企業(yè)取得銀行匯票以后，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金一一銀行匯票”科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因發(fā)生退回時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。三、銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)為了取得銀行本票，向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交給銀行。企業(yè)取得銀行本票后，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目。因本票過期等原因要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。四、信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。企業(yè)法定代表人申領(lǐng)信用卡，按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，經(jīng)銀行審查符合條件，發(fā)給信用卡。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M(jìn)賬單，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。信用卡在使用中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。銷戶時(shí)，信用卡賬戶余額轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。五、信用證保證金存款信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行繳納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證通知書及有關(guān)的單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目和“銀行存款”科目。六、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。本章小結(jié)貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)而存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家和企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金管理制度。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對。銀行支付的結(jié)算方式有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據(jù)，信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。THANK

YOU謝謝大家主編宗文龍高等教育出版社中級財(cái)務(wù)會計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)導(dǎo)讀案例2008年金融危機(jī)后，工程機(jī)械行業(yè)經(jīng)過了一段高速增長時(shí)期，受產(chǎn)能增速過快和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的影響，2011年進(jìn)入了調(diào)整和理性回歸階段。各種非理性競爭導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款畸高、資金鏈緊張。作為行業(yè)巨頭之一的中聯(lián)重科，其2007-2011年的賒銷比例均高于行業(yè)平均水平，在2008年達(dá)到最高的27.24%。如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，可能造成收入虛增，甚至吞噬下一年的利潤形成經(jīng)營損失。此外，中聯(lián)重科在行業(yè)整體步入調(diào)整階段時(shí)大幅下調(diào)了應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例，雖然提高了賬面利潤，但掩蓋了盈利質(zhì)量。導(dǎo)讀案例我國對應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性規(guī)定，這為企業(yè)操縱盈余管理提供了一定空間。2012年3月15日，中聯(lián)重科審議通過《會計(jì)估計(jì)變更》，大幅下調(diào)短期應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例，提高長期壞賬計(jì)提比例，變更后公司1-3年的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例均落后于行業(yè)平均水平。根據(jù)中聯(lián)重科2011年年報(bào)，該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更增加了歸屬于上市公司股東的凈利潤16132.40萬元，占公司2011年度凈利潤的2%。應(yīng)收款項(xiàng)

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01應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的各種債權(quán)，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。企業(yè)因賒銷業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，使企業(yè)獲得了收取未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)信用可能發(fā)生失敗，使企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)存在著收不回的風(fēng)險(xiǎn)，因此針對應(yīng)收款項(xiàng)的核算，在會計(jì)上就要解決一系列問題。比如，應(yīng)收款項(xiàng)在何時(shí)確認(rèn)？應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)如何計(jì)量？應(yīng)收款項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？應(yīng)收款項(xiàng)收不回來的損失應(yīng)如何核算？以及會計(jì)報(bào)表中如何列示應(yīng)收款項(xiàng)的金額？一、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)，應(yīng)在企業(yè)成為合同的一方，從而擁有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。例如，某企業(yè)收到一份加工訂單，該企業(yè)不能在收到加工訂單時(shí)就確認(rèn)為金融資產(chǎn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)并未擁有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利。企業(yè)只有在商品加工完成、由委托方驗(yàn)收合格并已辦理托運(yùn)后才可確認(rèn)為金融資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定了金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。比如，企業(yè)已將應(yīng)收款項(xiàng)收回或放棄收回的權(quán)利。2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。比如，轉(zhuǎn)出方已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方、轉(zhuǎn)出方已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制等。比如，企業(yè)將某項(xiàng)應(yīng)收賬款出售且不附有追索權(quán)，說明與該項(xiàng)應(yīng)收賬款所有權(quán)上的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，此時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款。二、應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。由于應(yīng)收款項(xiàng)表示的是在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)收取的金額，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值的影響因素，在交易日按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值與未來收到現(xiàn)金的現(xiàn)值不相等。只有將應(yīng)收款項(xiàng)按未來收到現(xiàn)金的現(xiàn)值入賬，才是該項(xiàng)資產(chǎn)在銷售日的真實(shí)價(jià)值。一般情況下，由于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等金融資產(chǎn)的收款期限較短，金額通常也不大，因此根據(jù)會計(jì)的重要性原則，企業(yè)可以不考慮應(yīng)收款項(xiàng)受貨幣時(shí)間價(jià)值的影響因素，在資產(chǎn)負(fù)債表中也不要求對其進(jìn)行折現(xiàn)，而是直接以其賬面價(jià)值列示即可。對于長期應(yīng)收款，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其折現(xiàn)后的價(jià)值列示。應(yīng)收票據(jù)

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02一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容票據(jù)包括匯票、本票和支票。支票、銀行本票和銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人時(shí)在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱為背書人，接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人稱為被背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。符合條件的持票人還可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將票款余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按照票據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票上標(biāo)明利率，匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息；不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。三、應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬，即應(yīng)收票據(jù)按其面值計(jì)價(jià)。按照國際通行的做法，企業(yè)收到的商業(yè)匯票一旦實(shí)際上構(gòu)成一項(xiàng)融資交易，該價(jià)款的公允價(jià)值應(yīng)通過對未來收入進(jìn)行折現(xiàn)后確定，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上商業(yè)匯票的金額應(yīng)以現(xiàn)值列示。但是在正常情況下，商業(yè)匯票持有時(shí)間較短、金額不大，因此在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，為簡化會計(jì)核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。四、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收票據(jù)”科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！纠?-1】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1300元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11300元。其賬務(wù)處理方法如下：（1）A公司收到該票據(jù)時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)

11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1300

（一）應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算（2）3個(gè)月后，該應(yīng)收票據(jù)到期，A公司收回款項(xiàng)11300元，存入銀行。作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款

11300

貸：應(yīng)收票據(jù)

11300

（3）如果上述票據(jù)到期，B公司無力償還票款，A公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款11300貸：應(yīng)收票據(jù)

11300

（一）應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算【例3-2】A公司收到B公司寄來一張2個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為113000元，抵償前欠的產(chǎn)品貨款。則A公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)——B公司113000貸：應(yīng)收賬款——B公司

113000

（二）收到抵付應(yīng)收賬款的核算企業(yè)為取得所需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算【例3-3】假設(shè)A公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某構(gòu)件廠，用于購買構(gòu)件一批，該票據(jù)票面金額為67800元。購買構(gòu)件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為62000元，增值稅額為8060元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付貨款與票據(jù)面值之間的差額。該批構(gòu)件已到貨并驗(yàn)收入庫，采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。作會計(jì)分錄如下：借：原材料62000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8060

貸：應(yīng)收票據(jù)67800

銀行存款

2260

（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時(shí)，可以將其持有的、未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限公式中的“票據(jù)到期值”，如果是不帶息商業(yè)匯票，到期值就是其面值；如果是帶息商業(yè)匯票，到期值就是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)利息。“票據(jù)期限”指自簽發(fā)日起至到期日止的時(shí)間間隔。

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)期限可以按月表示，也可以按日表示。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。例如，4月1日簽發(fā)的3個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月1日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【例3-4】A公司因急需資金，于7月8日將一張6月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的銀行承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行沒有追索權(quán)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為10月6日；票據(jù)持有天數(shù)30天；貼現(xiàn)期為90天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250元；貼現(xiàn)所得48750元。作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款

48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：應(yīng)收票據(jù)

50000

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算如果貼現(xiàn)的是帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬未能轉(zhuǎn)移時(shí)，則會計(jì)分錄如下：借：銀行存款48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：短期借款

50000票據(jù)到期，付款人足額付款，作會計(jì)分錄如下：借：短期借款50000貸：應(yīng)收票據(jù)

50000

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算根據(jù)2023年9月8日，證監(jiān)會發(fā)布《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)監(jiān)管報(bào)告》，上述票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理不符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于后續(xù)以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)，對實(shí)際利率計(jì)算中包括的各項(xiàng)費(fèi)用、支付或收取的貼息、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于已貼現(xiàn)但不能終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)，錯(cuò)誤地直接按照應(yīng)收票據(jù)的票面金額確認(rèn)短期借款，與實(shí)際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額之間的差額，一次性確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）。上市公司應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值（即實(shí)際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額）對金融負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，一次性支付的貼現(xiàn)利息應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在后續(xù)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)的利息費(fèi)用中?！渡鲜泄?022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（節(jié)選）來源：/csrc/c100028/c7430932/content.shtml應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)

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03一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的初始計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。若銷售日確定的應(yīng)收賬款面值與未來收到現(xiàn)金的現(xiàn)值不等，應(yīng)收賬款應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。由于企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款一般持有時(shí)間較短、金額不大，且收款日期不確定，因此不考慮從銷售日至付款日之間發(fā)生的利息。

（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量企業(yè)為了促銷或及時(shí)收回貨款，在銷售時(shí)常常采用折扣政策，因此確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額直接按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)作為其初始計(jì)量。比如，企業(yè)對某商品的報(bào)價(jià)是1000元，商業(yè)折扣為10%，如果客戶符合折扣條件，則直接按900元的實(shí)際售價(jià)計(jì)入應(yīng)收賬款。

（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款可以在“應(yīng)收賬款”科目核算?！纠?-5】A公司向B公司銷售商品一批，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)為30000元，適用的增值稅稅率為13%。由于是批量銷售，A公司給予B公司10%的商業(yè)折扣，并使用銀行存款為B公司代墊運(yùn)輸費(fèi)200元，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為9%。則A公司賬務(wù)處理方法如下：

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——B公司

30728

貸：主營業(yè)務(wù)收入

27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3510

銀行存款218

（2）收到相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款30728

貸：應(yīng)收賬款——B公司

30728

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理二、合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款都是企業(yè)擁有的有權(quán)利收取對價(jià)的合同權(quán)利，二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝外，還取決于其他條件才能收取相應(yīng)的合同對價(jià)。合同資產(chǎn)初始計(jì)量的原則同應(yīng)收賬款相同，均是按照公允價(jià)值計(jì)量，其人賬價(jià)值通常包括從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（一）合同資產(chǎn)初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同資產(chǎn)”科目，用來核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝以外的其他因素。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價(jià)金額，貸方登記取得無條件收款權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)出的金額;期末余額在借方，反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的金額。本科目則按合同進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）合同資產(chǎn)和賬務(wù)處理【例3-6】2x20年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種商品，合同價(jià)款為300

000元(不含增值稅)，增值稅稅率為13%。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在1個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩種商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取300000元的合同對價(jià)，并按照合同總價(jià)為乙公司開具增值稅發(fā)票。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價(jià)格分別為200

000元和100

000元。

（二）合同資產(chǎn)和賬務(wù)處理本例中，6月1日，甲公司將A商品交付給乙公司后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，企業(yè)才具有無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價(jià)200

000元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。7月1日，B商品也交付后，A、B兩種商品都有無條件收款的權(quán)利，之前計(jì)入的合同資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。因此，甲公司賬務(wù)處理如下:

（二）合同資產(chǎn)和賬務(wù)處理(1)6月1日，交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn)

200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000(2)7月1日，交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款

139000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）

39000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)合同資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款

200000

貸：合同資產(chǎn)

200000

（二）合同資產(chǎn)和賬務(wù)處理其他應(yīng)收及預(yù)付款

PART

04一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。現(xiàn)舉例說明其他應(yīng)收款的核算方法如下：【例3-7】A公司庫存的一批原材料物資因火災(zāi)被毀損，經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠款50000元。根據(jù)有關(guān)索賠憑證，作會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司50000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

50000A公司收到保險(xiǎn)公司賠款50000元，已存入銀行。則根據(jù)銀行的收賬通知，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款

50000

貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司

50000

【例3-8】A公司代職工王某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)6000元，以銀行存款支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——王某

6000

貸：銀行存款

6000

A公司根據(jù)扣款通知，從王某的工資中每月扣取代墊款1000元，6個(gè)月扣清。則各月扣款時(shí)，根據(jù)工資發(fā)放明細(xì)表，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資1000

貸：其他應(yīng)收款——王某

1000

二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款必須根據(jù)購銷雙方簽訂的購銷合同的條款，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。為了加強(qiáng)對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的發(fā)生和減少情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的貨款；貸方登記收到所購物資時(shí)沖減預(yù)付賬款的金額和退回多付的款項(xiàng)；期末借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)舉例說明預(yù)付賬款的核算方法如下：【例3-9】根據(jù)雙方簽訂的合同，A公司向B公司預(yù)付了20000元購貨款，10天后，A公司收到所購貨物和結(jié)算憑證，貨物價(jià)款20000元，增值稅2600元，A公司通過銀行補(bǔ)付余款。假定該貨物采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，A公司賬務(wù)處理方法如下：（1）A公司預(yù)付貨款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款

20000（2）收到貨物時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：預(yù)付賬款22600（3）通過銀行補(bǔ)付貨款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款

2600