企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)課件

2024/1/6企業(yè)本錢(qián)

管理會(huì)計(jì)中英合作金融管理證書(shū)考試系列教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse2024/1/6企業(yè)本錢(qián)

管理會(huì)計(jì)中英合作金融管理證書(shū)考試系列教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社ChinaFinancial&EconomicPublishingHouse第二節(jié)人工本錢(qián)一、生產(chǎn)率與效率：生產(chǎn)率是對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的度量。衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo)公式：1、生產(chǎn)率=預(yù)計(jì)工時(shí)÷實(shí)際工時(shí)2、生產(chǎn)能力比率=實(shí)際工時(shí)÷預(yù)算工時(shí)3、生產(chǎn)量比率=預(yù)計(jì)工時(shí)÷預(yù)算工時(shí)說(shuō)明:(3)=(1)×(2)二、員工薪酬：第二節(jié)人工本錢(qián)〔一〕計(jì)時(shí)工資按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算〔減法〕某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－〔事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資〕-〔病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率〕日薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算〔減法〕某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－〔事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資〕-〔病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率〕日薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：按出勤天數(shù)直接計(jì)算〔加法〕某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×〔1－病假扣款率)

〔1〕按每月平均工作日20.83天計(jì)算〔即每年365-104雙修日-11個(gè)法定節(jié)假日除以12月〕日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/20.83〔2〕按每月固定日歷日數(shù)30天計(jì)算日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/30〔3〕按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月實(shí)際制度日數(shù)其中日標(biāo)準(zhǔn)工資〔日工資率〕的計(jì)算方法：注在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資在按20.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資?！?〕按30天計(jì)算日工資率日工資率＝840÷30＝28〔元〕按月薪制〔減法〕某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－〔事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資〕－〔病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率〕＝840－4×28－2×28×〔1－90％〕＝840－112－5.6＝722.4(元)

日薪制〔加法〕某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)＝28×〔15＋10〕＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)〔2〕按20.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.83＝40.33〔元〕按月薪制〔減法〕某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.33－2×40.33×10%＝670.61(元)按日薪制〔加法〕某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.33＋2×40.33×90%＝677.54(元)(3)、按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷21＝40某職工本月應(yīng)得工資＝840-2×40×(1-90%)-4×40=672按月薪制〔減法〕日薪制〔加法〕某職工本月應(yīng)得工資＝40×(21-4-2)+40×2×90%=672計(jì)時(shí)工資的計(jì)算某職工6月份月工資標(biāo)準(zhǔn)為1200元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月制度休假8天。該職工病假標(biāo)準(zhǔn)工資扣款比例為10%。該職工病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。各種補(bǔ)貼及津貼200元，本月應(yīng)得綜合獎(jiǎng)350元。要求計(jì)算該職工工資。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算〔1〕采用30天算日工資，按出勤天數(shù)算月工資；日工資=1200÷30=40〔元〕月工資=〔17+8〕*40+3*40*90%+200+350=1658〔元〕計(jì)時(shí)工資的計(jì)算〔2〕采用30天算日工資，按扣缺勤工資算月工資；日工資=1200÷30=40〔元〕月工資=1200-〔2*40+3*40*10%〕+200+350=1658〔元〕計(jì)時(shí)工資的計(jì)算〔3〕采用20.83天算日工資，按出勤天數(shù)算月工資；日工資=1200÷20.83=57.61〔元〕月工資=17*57.61+3*57.61*90%+200+350=1684.92〔元〕計(jì)時(shí)工資的計(jì)算〔4〕采用20.83天算日工資，按扣缺勤算月工資；日工資=1200÷20.83=57.61〔元〕月工資=1200-〔3*57.61*10%+2*57.61〕+200+350=1617.50〔元〕〔二〕計(jì)件工資1、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)〕這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率第二節(jié)人工本錢(qián)例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑〔某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)〕甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率＝30÷60×2＝1〔元〕乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5〔元〕應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100〔元〕方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率=〔500×30÷60＋400×45÷60〕×2＝1100〔元〕2、集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算根本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成假設(shè)干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級(jí)日工資率〔元〕出勤天數(shù) 分配額〔元〕黎明 6 20 25

趙豪5 18 23 張灰 4 16 22

合計(jì)--

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7050000 試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。計(jì)算如下：注：

加班加點(diǎn)工資的計(jì)算加班加點(diǎn)工資=加班日〔時(shí)〕數(shù)×日〔時(shí)〕工資率在我國(guó)規(guī)定，平時(shí)或星期日按200%計(jì)算，法定節(jié)假日按300%計(jì)算第二節(jié)人工本錢(qián)(三)傭金：通常支付銷(xiāo)售人員(四)費(fèi)用：主要是指職業(yè)工作者

的報(bào)酬，如建筑設(shè)計(jì)師、律師(五)額外福利：如個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車(chē)、抵押或貸款工具(六)鼓勵(lì)方案：1、個(gè)人鼓勵(lì)方案2、集體鼓勵(lì)方案3、全員鼓勵(lì)方案第二節(jié)人工本錢(qián)典型鼓勵(lì)方案：1、計(jì)件工資方案2、高工資率方案3、日工作量法4、利潤(rùn)共享5、業(yè)績(jī)相關(guān)支付方案〔七〕閑暇時(shí)間〔八〕勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)=員工更換數(shù)量÷該時(shí)期平均員工數(shù)量完全本錢(qián)法所謂完全本錢(qián)法，是指在產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：〔1〕符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求。完全本錢(qián)法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性〞，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇并不十分重要?！?〕強(qiáng)調(diào)本錢(qián)補(bǔ)償上的一致性。完全本錢(qián)法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的消耗，均應(yīng)從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺谋惧X(qián)補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的本錢(qián)與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別?！?〕強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)。由于完全本錢(qián)法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷(xiāo)產(chǎn)品和期末未銷(xiāo)產(chǎn)品在本錢(qián)負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷(xiāo)售量的條件下，產(chǎn)量大那么利潤(rùn)高，所以，客觀上完全本錢(qián)法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

變動(dòng)本錢(qián)法〔邊際本錢(qián)法〕所謂變動(dòng)本錢(qián)法，那么是指在產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性局部，而不包括制造費(fèi)用中的固定性局部。制造費(fèi)用中的固定性局部被視為期間本錢(qián)而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：

〔1〕以本錢(qián)性態(tài)分析為根底計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)。變動(dòng)本錢(qián)法將產(chǎn)品的制造本錢(qián)按本錢(qián)性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢(qián)，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間本錢(qián)處理?！?〕強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢(qián)在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)本錢(qián)法認(rèn)為產(chǎn)品的本錢(qián)應(yīng)該在其銷(xiāo)售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況〞無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)?！?〕強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)。由于變動(dòng)本錢(qián)法將固定性制造費(fèi)用列作期間本錢(qián)，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與變動(dòng)本錢(qián)的差量為奉獻(xiàn)毛益，而以奉獻(xiàn)毛益減去期間本錢(qián)就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)本錢(qián)法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)本錢(qián)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品本錢(qián)期間本錢(qián)完全成本法產(chǎn)品本錢(qián)期間本錢(qián)變動(dòng)成本法第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法一、變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的意義及其理論根據(jù) 變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法就是在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)和存貨本錢(qián)時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間本錢(qián)〞的名稱(chēng)，作為奉獻(xiàn)毛益總額的減除工程。 變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的理論根據(jù)是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的本錢(qián)。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期奉獻(xiàn)毛益總額的減除工程。第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法二、變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的特點(diǎn) (一)就本錢(qián)劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類(lèi)別，以及產(chǎn)品本錢(qián)所包含的內(nèi)容來(lái)看 變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法是根據(jù)本錢(qián)習(xí)性把企業(yè)全部本錢(qián)劃分為變動(dòng)本錢(qián)與固定本錢(qián)兩大類(lèi)；其產(chǎn)品本錢(qián)的內(nèi)容只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)中的直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用三大本錢(qián)工程。第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法表4-3區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類(lèi)別變動(dòng)成本變動(dòng)生成成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用推銷(xiāo)領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法某公司去年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年產(chǎn)量2000件期末存貨200件期初存貨0件本期銷(xiāo)售量1800件銷(xiāo)售單價(jià)100元成本資料變動(dòng)成本變動(dòng)生成成本直接材料70000直接人工40000變動(dòng)制造費(fèi)用10000變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用10000變動(dòng)管理費(fèi)用1000固定成本固定制造費(fèi)用30000固定推銷(xiāo)費(fèi)用20000固定管理費(fèi)用9000生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20變動(dòng)制造費(fèi)用10000/@5全部生產(chǎn)成本直接材料70000/@35直接人工40000/@20全部制造費(fèi)用40000/@20第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法 (二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來(lái)看 [例]仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種本錢(qián)計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 (1)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法: 期末存貨本錢(qián)＝單位產(chǎn)品本錢(qián)×期末存貨量 ＝60×200＝12000〔元〕 (2)全部本錢(qián)計(jì)算法: 期末存貨本錢(qián)＝單位產(chǎn)品本錢(qián)×期末存貨量 ＝75×200＝15000〔元〕存貨本錢(qián)及銷(xiāo)貨本錢(qián)的水平不同注意：變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的單位產(chǎn)品本錢(qián)不同銷(xiāo)貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法 (三)就盈虧計(jì)算的公式來(lái)看 [例]仍依前例資料,要求分別按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法與全部本錢(qián)計(jì)算法來(lái)計(jì)算該公司的稅前凈利 (1)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法①奉獻(xiàn)毛益總額＝銷(xiāo)售收入總額—變動(dòng)本錢(qián)總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]＝61000〔元〕②稅前凈利＝奉獻(xiàn)毛益總額—期間本錢(qián)額＝61000－〔30000＋20000＋9000〕＝2000〔元〕第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法 (2)全部本錢(qián)計(jì)算法①銷(xiāo)售毛利總額＝銷(xiāo)售收人總額－已銷(xiāo)售的生產(chǎn)本錢(qián)總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]＝45000〔元〕②稅前凈利＝銷(xiāo)售毛利總額－營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額 ＝45000－(30000＋10000) ＝5000〔元〕◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)本錢(qián)-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)邊際-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-非生產(chǎn)本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售毛利-非生產(chǎn)本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期生產(chǎn)本錢(qián)-期末存貨本錢(qián)變法完法第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法三、兩種本錢(qián)計(jì)算法在編制損益表方面的差異 [例]仍按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的特點(diǎn)中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法與全部本錢(qián)計(jì)算法編制損益表，見(jiàn)下表。第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法表2-3按全部成本計(jì)算法(職能式)按變動(dòng)成本計(jì)算法(貢獻(xiàn)式)摘要金額摘要金額銷(xiāo)售收入(100×1800)已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(75×2000)可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

(75×200)

已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本銷(xiāo)售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷(xiāo)售收入(100×1800)變動(dòng)成本:

變動(dòng)生產(chǎn)成本(60×1800)

變動(dòng)推銷(xiāo)成本變動(dòng)管理成本15000變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本:

固定制造費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法(一)排列的方式不同(二)對(duì)固定本錢(qián)的處理不同(三)計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。導(dǎo)致兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)本錢(qián)、變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)和固定生產(chǎn)本錢(qián)等因素。銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢(qián)，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)均屬于其產(chǎn)品本錢(qián)的組成局部，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢(qián)即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢(qián)計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)本錢(qián)的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢(qián)法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢(qián)與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢(qián)之間產(chǎn)生了差異廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律〔1〕如果a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式

[例1]某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用3元；固定性制造費(fèi)用全年15000元。分別采用兩種方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位制造本錢(qián)。有關(guān)計(jì)算如表所示。完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法下單位制造本錢(qián)的計(jì)算

[例2]假定例1中該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品，已銷(xiāo)售2800件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為200件，本年初沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。那么：完全本錢(qián)計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=13元/件×200=2600元變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=8元/件×200=1600元以上計(jì)算說(shuō)明:在完全本錢(qián)計(jì)算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了5元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下的存貨卻沒(méi)有包含固定性制造費(fèi)用。[例3]假設(shè)例1中產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為30元/件，變動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用為2元/件，固定性經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用全年發(fā)生額為3000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計(jì)算全年的稅前利潤(rùn)。從表3可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤(rùn)不同，相差1000元。這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品200件，完全本錢(qián)計(jì)算法下按13元計(jì)價(jià)(不僅包括變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下的變動(dòng)本錢(qián)8元，還包括每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用5元)，因而使得完全本錢(qián)計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)比變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)要少1000(200×5)元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)前者要比后者多1000元。也就是說(shuō)，這1000元的固定性制造費(fèi)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn)(存貨)列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者那么直接從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量大于當(dāng)期的銷(xiāo)售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。第四節(jié)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法表-3按全部成本計(jì)算法(職能式)按變動(dòng)成本計(jì)算法(貢獻(xiàn)式)摘要金額摘要金額銷(xiāo)售收入(30×2800)已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(13×3000)可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

(13×200)

已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本銷(xiāo)售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷(xiāo)售收入(30×2800)變動(dòng)成本:

變動(dòng)生產(chǎn)成本(8×2800)

變動(dòng)推銷(xiāo)成本變動(dòng)管理成本2600變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本:

固定制造費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本總額稅前凈利2240056001500030008400028000560001800038000為了全面說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷(xiāo)售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。[例4]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6000件,而銷(xiāo)售量分別為6000件，5000件和7000件。單位產(chǎn)品售價(jià)為100元。制造本錢(qián)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性制造本錢(qián)〔包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用〕50元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60000元。變動(dòng)性的銷(xiāo)售與管理費(fèi)用為5元/件，全年的固定銷(xiāo)售與管理費(fèi)用為40000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種本錢(qián)計(jì)算法計(jì)算的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表4。從表4可以看出，第一年產(chǎn)銷(xiāo)量相等，采用兩種本錢(qián)計(jì)算方法據(jù)以確定的全部稅前利潤(rùn)都是170000元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，利用完全本錢(qián)計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法計(jì)算的結(jié)果，這是因?yàn)橥耆惧X(qián)計(jì)算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨1000件吸收了固定性制造費(fèi)用10000元，使第二年銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造本錢(qián)減少了10000元。到第三年，由于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的1000件產(chǎn)成品存貨本錢(qián)10000元增加了本期產(chǎn)品的銷(xiāo)售本錢(qián)，致使產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)增加10000元。可見(jiàn)，一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷(xiāo)量不等時(shí)，兩種本錢(qián)計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長(zhǎng)期看，這種差異會(huì)相互抵消。第一年第二年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算1銷(xiāo)售收入@1002銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本@503變動(dòng)性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用@54貢獻(xiàn)毛益5固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用6稅前利潤(rùn)按完全成本法計(jì)算1銷(xiāo)售收入@1002銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨小計(jì)3毛利4銷(xiāo)售與管理費(fèi)用5稅前利潤(rùn)600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

2500022500060000400001250005000000360000600003000002000006500013500070000035000035000315000600004000021500070000060000360000042000028000075000205000表4連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷(xiāo)售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差異計(jì)算表2、連續(xù)各期銷(xiāo)售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。[例5]仍以例4中的資料為根底，假設(shè)連續(xù)三年的銷(xiāo)售量都是6000件，而生產(chǎn)量分別為6000件、7000件和5000件。由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為60000元，所以采用完全本錢(qián)法計(jì)算，每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為10元/件〔60000÷6000〕，第二年為8.57元/件〔60000÷7000〕第三年為12元/件〔60000÷5000〕。那么采用兩種本錢(qián)計(jì)算方法所確定的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表4-5。從表5中可以看出，采用變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法據(jù)以確定的各年稅前利潤(rùn)相等，均是170000元。這是因?yàn)?，采用這種方法，各年的固定本錢(qián)都作為當(dāng)年的期間費(fèi)用從銷(xiāo)售收入中扣減，而本例中，各年的銷(xiāo)量相等，各年的銷(xiāo)售收入相同，單位產(chǎn)品的變動(dòng)本錢(qián)和全年的固定本錢(qián)也沒(méi)有變動(dòng)，因而據(jù)以計(jì)算的各年稅前利潤(rùn)完全一致。而采用完全本錢(qián)計(jì)算法，各年的稅前利潤(rùn)不等。這是因?yàn)?，第二年生產(chǎn)量(7000件)大于銷(xiāo)售量(6000件)，期末產(chǎn)成品1000件“吸收〞了固定性制造費(fèi)用8570元(l000×8.57)，所以使第二年的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)減少了8570元，因而使稅前利潤(rùn)增加了8570元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量(5000件)小于銷(xiāo)售量(6000件)，期初產(chǎn)成品本錢(qián)(即第二年末的產(chǎn)成品存貨)中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用(8570元)轉(zhuǎn)作了本期的銷(xiāo)售本錢(qián)，從而使第三年的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)增加了8570元，稅前利潤(rùn)也就減少8570元。第一年第二年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算1銷(xiāo)售收入@1002銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本@503變動(dòng)性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用@54貢獻(xiàn)毛益5固定成