第十五章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

第十五章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

（1）掌握會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法，會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法，重要前期差錯更正的會計(jì)處理方法。

（2）熟悉會計(jì)政策的概念，會計(jì)政策變更的條件，會計(jì)估計(jì)的概念，會計(jì)估計(jì)變更的情況，會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的判斷，追溯調(diào)整法，未來適用法。

（3）了解會計(jì)政策變更的披露，會計(jì)估計(jì)的披露，前期差錯更正的披露。

第十五章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

第一節(jié)會計(jì)政策變更

第二節(jié)

會計(jì)估計(jì)變更

第三節(jié)差錯更正第一節(jié)會計(jì)政策變更一、會計(jì)政策的概念會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。第一節(jié)會計(jì)政策變更

【例15-1】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是具體會計(jì)原則，該具體原則涉及存貨的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于計(jì)量基礎(chǔ)，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，而計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時具體是按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提還是按照存貨類別計(jì)提則屬于具體會計(jì)處理方法。第一節(jié)會計(jì)政策變更二、會計(jì)政策變更的概念、條件及判斷方法（一）會計(jì)政策變更的概念會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來所采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。以下幾種情況不屬于會計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。（2）對初次發(fā)生的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。第一節(jié)會計(jì)政策變更（3）對不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策（二）會計(jì)政策變更的條件（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求企業(yè)變更會計(jì)政策時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定變更會計(jì)政策，并按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié)會計(jì)政策變更（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)是受會計(jì)環(huán)境影響的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原先采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息已經(jīng)不能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，在這種情況下，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，按變更后新的會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)處理，以便提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。第一節(jié)會計(jì)政策變更

【例15-6】某公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，購置了大量不動產(chǎn)用于出租，由于不具備公允價值計(jì)量模式的應(yīng)用條件，一直采用成本模式對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。近年來，隨著房地產(chǎn)交易市場的不斷發(fā)展，其投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，該公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對其擁有的投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計(jì)，為了更加客觀地反映其投資性房地產(chǎn)的價值，提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，該公司可以將投資性第一節(jié)會計(jì)政策變更房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價值模式。三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理（一）追溯調(diào)整法和未來適用法的含義

1.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2.未來適用法第一節(jié)會計(jì)政策變更對于會計(jì)政策變更而言，未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。在未來適用法下，不需計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，也無需對以前期間的會計(jì)賬簿及財務(wù)報表金額進(jìn)行追溯調(diào)整，也就是不會因?yàn)闀?jì)政策的變更而改變以前期間的既定結(jié)果，只需要在會計(jì)政策變更當(dāng)期及未來期間采用變更后的會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)處理即可。第一節(jié)會計(jì)政策變更（二）根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的會計(jì)處理企業(yè)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。第一節(jié)會計(jì)政策變更（三）企業(yè)為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更會計(jì)政策的會計(jì)處理企業(yè)為了能夠?yàn)樨攧?wù)報表使用者提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更企業(yè)會計(jì)政策時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也一并調(diào)整。第一節(jié)會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)可以通過以下步驟計(jì)算：根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；確定前期中的每一期的稅后差異；計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第一節(jié)會計(jì)政策變更（四）確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的會計(jì)處理所謂不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)會計(jì)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時就是不切實(shí)可行的。企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更，如果確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行，需要按照以下方法進(jìn)行會計(jì)處理：第一節(jié)會計(jì)政策變更（1）確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。（2）在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。第一節(jié)會計(jì)政策變更

四、會計(jì)政策變更的披露（1）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。具體包括：會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。（2）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。具體包括：采用追溯調(diào)整法時，計(jì)算出的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。第一節(jié)會計(jì)政策變更（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。具體包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)、確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因、在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)際可行的原因、開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時間和具體應(yīng)用情況。第一節(jié)會計(jì)政策變更

【例15-8】甲公司2015年12月購置商品辦公樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅110萬元。2016年1月，甲公司將該辦公樓出租，租賃合同約定每年租金為100萬元，采用成本模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊（折舊年限和折舊方法符合稅法規(guī)定）。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為1200萬元，2007年12與31日公允價值為1300萬元。2018年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第一節(jié)會計(jì)政策變更已知甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，每年按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司流通在外的普通股股票1000萬股。（1）計(jì)算由成本模式改為公允價值模式的累積影響數(shù)時間公允價值①成本②=原值-累計(jì)折舊稅前差異③=①-②所得稅影響④=③×25%稅后差異⑤=③-④2016年末120095025062.5187.52017年末1300900400100300第一節(jié)會計(jì)政策變更（2）2018年1月1日編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①對2016年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：投資性房地產(chǎn)——成本10000000——公允價值變動2000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500000

貸：投資性房地產(chǎn)10000000

利潤分配——未分配利潤1875000

遞延所得稅負(fù)債625000第一節(jié)會計(jì)政策變更調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤187500

貸：盈余公積187500②對2017年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500000

貸：利潤分配——未分配利潤1125000

遞延所得稅負(fù)債375000第一節(jié)會計(jì)政策變更調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤112500

貸：盈余公積112500

也可以將以上2016年和2017年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄合并編制調(diào)整分錄如下：調(diào)整會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第一節(jié)會計(jì)政策變更借：投資性房地產(chǎn)——成本10000000——公允價值變動3000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000000

貸：投資性房地產(chǎn)10000000

利潤分配——未分配利潤3000000

遞延所得稅負(fù)債1000000調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：盈余公積300000第一節(jié)會計(jì)政策變更（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述。甲公司在列報2018年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2018年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上期金額以及股東權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目的上期金額和本期金額。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整。調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額400萬元，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額100萬元，調(diào)增盈余公積年初余額30萬元，調(diào)增未分配利潤年初余額270萬元。第一節(jié)會計(jì)政策變更②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整。調(diào)減營業(yè)成本上期金額50萬元，調(diào)增公允價值變動損益上期金額100萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用上期金額37.5萬元，調(diào)增凈利潤上期金額112.5萬元，調(diào)增基本每股收益上期金額0.0375元。第一節(jié)會計(jì)政策變更③股東權(quán)益變動表的調(diào)整。調(diào)增盈余公積上年年初金額18.75萬元，未分配利潤上年年初金額168.75萬元，所有者權(quán)益合計(jì)上年年初金額187.5萬元；調(diào)增盈余公積上年金額11.25萬元，未分配利潤上年金額101.25萬元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112.5萬元；調(diào)增盈余公積本年年初金額30萬元，未分配利潤本年年初金額270萬元，所有者權(quán)益合計(jì)本年年初金額300萬元。第一節(jié)會計(jì)政策變更（4）附注說明。甲公司為了提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，從2018年1月1日起對經(jīng)營出租的辦公樓由原來的成本模式改為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2017年的比較財務(wù)報表已重述。2017年初運(yùn)用新會計(jì)政策追溯調(diào)整計(jì)算的會計(jì)政策變更累積影響數(shù)為187.5萬元。調(diào)增2017年的期初留存收益187.5萬元，其中調(diào)增盈余公積18.75萬元，調(diào)增未分配利潤168.75萬元。2017年調(diào)減營業(yè)成本上期金額50萬元，調(diào)增公允價值變動損益100萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用上期金額37.5第一節(jié)會計(jì)政策變更萬元，調(diào)增凈利潤上期金額112.5萬元，調(diào)增基本每股收益上期金額0.0375元；調(diào)增2018年年初投資性房地產(chǎn)400萬元、遞延所得稅負(fù)債100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤270萬元。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更

一、會計(jì)估計(jì)的概念會計(jì)估計(jì)（accountingestimates）是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

二、會計(jì)估計(jì)變更的概念及判斷方法（一）會計(jì)估計(jì)變更的概念會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

【例15-9】甲公司3年前購建的一臺機(jī)器設(shè)備原定預(yù)計(jì)使用年限為10年，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該資產(chǎn)的受益年限縮短，估計(jì)其尚可使用年限為3年。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更

【例15-10】甲公司針對核心員工實(shí)施一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，一開始估計(jì)的離職率為5%并據(jù)此確認(rèn)計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，兩年后由于獲得了新的信息，重新估計(jì)的離職率為2%并據(jù)此重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃。（二）會計(jì)估計(jì)變更的判斷方法會計(jì)估計(jì)變更的前提是資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化。一般而言，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的某會計(jì)變更事項(xiàng)未涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目的變更時，該變更事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更

【例15-11】甲公司原先采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，企業(yè)決定改用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該事項(xiàng)前后采用的兩種折舊計(jì)提方法都是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，對該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)和列報項(xiàng)目也并未發(fā)生變化，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此，該變更事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更

三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》，企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，如應(yīng)收賬款計(jì)提比例的變更等；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的變更等。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

四、會計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計(jì)估計(jì)變更的原因。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更（2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更

【例15-12】甲公司2010年12月購入管理用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100000元，增值稅17000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為10000元，自2011年1月起按直線法計(jì)提折舊。2016年1月1日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，估計(jì)預(yù)計(jì)使用壽命變更為8年，即該設(shè)備尚可使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值不變，仍未10000元。稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)所得稅稅率為25%，假定符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件。第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更該變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，無需調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2016年1月開始采用新估計(jì)的尚可使用年限計(jì)提折舊即可。（1）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命計(jì)提折舊從2016年起的未來3年每年計(jì)提的折舊額為（55000-10000）÷3=15000元：第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更借：管理費(fèi)用15000

貸：累計(jì)折舊150002016年末，該設(shè)備的賬面價值為100000-45000-15000=40000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100000-9000×6=46000元，該設(shè)備的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生46000-40000=6000元的可抵扣暫時性差異，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6000×25%=1500元借：遞延所得稅資產(chǎn)1500

貸：所得稅費(fèi)用1500第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更（2）附注說明本公司一臺管理用設(shè)備，原值100000元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)更新?lián)Q代，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于2016年年初變更該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)使用壽命。此會計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致本年度凈利潤減少4500元，年末固定資產(chǎn)余額較變更前減少6000元，遞延所得稅資產(chǎn)增加1500元。第三節(jié)差錯更正

一、會計(jì)差錯概述（1）對于本期發(fā)現(xiàn)的與本期有關(guān)的會計(jì)差錯，由于報告當(dāng)期尚未結(jié)賬，財務(wù)報表尚未對外報送，此類差錯可以在發(fā)現(xiàn)時通過直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目而予以更正。（2）前期會計(jì)差錯簡稱前期差錯，是由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯誤：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。由于報告期已經(jīng)結(jié)賬，此類差錯需要采用特定方法予以更正。第三節(jié)差錯更正

二、前期差錯更正的會計(jì)處理（一）不重要的前期差錯的會計(jì)處理該類前期差錯，不必調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的損益類項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。第三節(jié)差錯更正（二）重要的前期差錯的會計(jì)處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，并通過以下處理對其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額。（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早期間之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。第三節(jié)差錯更正

【提示】對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計(jì)差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。第三節(jié)差錯更正

三、前期差錯更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。第三節(jié)差錯更正

【例15-13】甲公司當(dāng)年12月發(fā)現(xiàn)一臺價值5000元的管理用電子設(shè)備，該設(shè)備購置于去年12月，在購置時錯誤地計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)并按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，不考慮所得稅。甲公司判斷認(rèn)為，該差錯屬于不重要的前期差錯，于當(dāng)年12月發(fā)現(xiàn)差錯時進(jìn)行如下更正處理：第三節(jié)差錯更正借：固定資產(chǎn)5000

貸：管理費(fèi)用4000

累計(jì)折舊1000第三節(jié)差錯更正

【例15-14】甲公司當(dāng)年12月發(fā)現(xiàn)，去年漏記一項(xiàng)辦公樓折舊費(fèi)200000元，但在申報去年企業(yè)所得稅納稅時已扣除了該項(xiàng)折舊，并確認(rèn)了50000元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，發(fā)行在外的普通股為1000萬股。甲公司判斷認(rèn)為，該差錯屬于重要的前期差錯，需要追溯重述法進(jìn)