稅務(wù)基礎(chǔ)知識課件

稅務(wù)根底知識學(xué)習(xí)與探討2023年5月

公司學(xué)習(xí)日課件主要內(nèi)容

稅收的概念、作用及特征稅收的分類我國現(xiàn)行稅率分類與業(yè)務(wù)較相關(guān)的局部稅種一、稅收的概念、作用及特征

稅收概念：

以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。一、稅收的概念、作用及特征

稅收作用：

〔1〕是國家組織財政收入的主要形式?！?〕是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段?！?〕具有維護國家政權(quán)的作用?！?〕是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。為了維護國家機器的正常運轉(zhuǎn)以及促進國民經(jīng)濟的健康開展，需要籌集大量的資金，即組織國家財政收入。通過制定稅法，以法律形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟政策；同時鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟的開展創(chuàng)造良好的條件。沒有稅收，國家機器不可能運轉(zhuǎn)。同時，稅收對物質(zhì)利益進行調(diào)節(jié)，表達國家支持什么，限制什么，從而到達穩(wěn)固國家政權(quán)的政治目的。任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體表達。一、稅收的概念、作用及特征

稅收特征：

強制性：無償性：固定性：負有納稅義務(wù)的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法律制度，依法納稅，否那么就要受到法律制裁。國家取得稅收收入既不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。既包括時間上的連續(xù)性，也包括征收比例的固

定性。二、稅收的分類

按征稅對象分：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅務(wù)類。A、流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額〔即各種勞務(wù)收入或者效勞性業(yè)務(wù)收入〕。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。B、所得稅以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。C、財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象，包括房產(chǎn)稅、車船稅等。D、資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。現(xiàn)行的主要有資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。E、行為稅主要是對某種行為課稅，包括印花稅、城市維護建設(shè)稅等。二、稅收的分類

按征收管理的分工體系分：工商稅和關(guān)稅。工商稅：由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和效勞業(yè)的單位和個人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體局部。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。關(guān)稅：由海關(guān)負責(zé)征收管理。關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅種的總稱。主要是指進出口關(guān)稅，以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。二、稅收的分類

按稅收征收權(quán)限和支配權(quán)限分：中央稅、地方稅、中央地方共享稅。A、中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如關(guān)稅、消費稅。B、地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如現(xiàn)行的土地增值稅、屠宰稅、筵席稅等。C、中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如現(xiàn)行的增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。二、稅收的分類

按計稅標(biāo)準(zhǔn)分：從價稅、從量稅和復(fù)合稅。A、從價稅是以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅。B、從量稅是以課稅對象的數(shù)量〔重量、面積、件數(shù)〕為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。與價格無關(guān)。如資源稅、車船稅和土地使用稅等。C、復(fù)合稅又稱混合稅。是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅?！仓挥芯頍煛⒓Z食白酒、薯類白酒等三類〕三、我國現(xiàn)行稅率分類

對同一征稅對象不管數(shù)額大小，都按同一比例征稅。如增值稅。不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，又稱為固定稅額。如無鉛汽油每升的稅額為0.2元，柴油為0.1元。按征稅對象數(shù)額的大小，劃分假設(shè)干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。日常接觸最多的就是個人所得稅。比例稅率

超額稅率累計稅率四、主要稅種簡介—增值稅

概念對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

納稅人小規(guī)模納稅人：簡單點說，就是年應(yīng)稅銷售額50萬元以下的工業(yè)企業(yè)、年應(yīng)稅銷售額80萬元以下的商業(yè)企業(yè)。一般納稅人：除小規(guī)模納稅人之外。稅率小規(guī)模納稅人：實行簡易征收，為銷售額的3%一般納稅人：根本稅率17%，低稅率13%增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、私聊、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率進項稅額一般為增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。四、主要稅種簡介—營業(yè)稅

納稅人：在中國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。計稅依據(jù)：提供給稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、效勞費、基金等等。營業(yè)稅的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率四、主要稅種簡介—營業(yè)稅

稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、郵電通信業(yè)

3%四、文化體育業(yè)

3%五、金融保險業(yè)

5%六、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5%八、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%九、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%四、主要稅種簡介—企業(yè)所得稅

納稅人：在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人。不含個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)。分為：①居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。②非居民企業(yè)：指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就境內(nèi)外全部所得納稅承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般就來源于中國境內(nèi)所得納稅四、主要稅種簡介—企業(yè)所得稅

計稅依據(jù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除工程-允許彌補的以前年度虧損是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成局部的收入。包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的性質(zhì)事業(yè)性收入、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。四、主要稅種簡介—個人所得稅

納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

征稅對象〔共11個應(yīng)稅工程〕⑴工資薪金所得⑵個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得⑶對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得⑷勞務(wù)報酬所得⑸稿酬所得⑹特許權(quán)使用費所得⑺利息、股息、紅利所得⑻財產(chǎn)租賃所得⑼財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑽偶然所得⑾其他所得

四、主要稅種簡介—個人所得稅

適用稅率：根據(jù)不同的征稅工程，適用三種不同的稅率：工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。最高一級為45%，最低一級為3%。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額，最低一級為5%，最高一級為35%。比例稅率。對個人的稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計征個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收。四、主要稅種簡介—個人所得稅

起征點，是征稅對象到達征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未到達起征點時不征稅，一旦數(shù)額到達或超過起征點時，那么要就其全部的數(shù)額征稅。

免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額局部不征稅，只對超過免征額局部征稅。2023年個稅免征額從2000元提高到3500元。三險一金是稅前扣除的，但在金額上省政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，比方住房公積金的扣除上限是1340元。起征點與免征額〔個稅〕：四、主要稅種簡介—個人所得稅

年終獎金個稅：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額〞后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算方法只允許采用一次。同時，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個人所得稅。四、主要稅種簡介—個人所得稅

兩個值得關(guān)注的問題設(shè)計薪酬體系時，盡量將某崗位的預(yù)測年收入合理的在日常和年終之間進行分配，防止因兩者數(shù)額的失衡而導(dǎo)致稅負過重。年終獎金的發(fā)放要注意稅負臨界點，防止因多發(fā)稅前獎金，而稅后獎金卻實際減少的為難局面。四、主要稅種簡介—個人所得稅

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505臨界點（元）1800054000108000420000660000960000超過960000稅率（%）3102025303545納稅額540529521045103995195245330495無若多發(fā)1元1800154001108001420001660001960001無稅率（%）10202530354545納稅額1695.110245.225995.25123245.3225495.35418495.45無多發(fā)1元的凈損失1154.14950.24950.2519250.330250.3588000.45無四、主要稅種簡介—個人所得稅

個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報兩種計征方法。其中以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：〔1〕年所得12萬元以上的；〔2〕從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；〔3〕從中國境外取得所得的；〔4〕取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；〔5〕國務(wù)院規(guī)定的其他情形。個稅申報四、主要稅種簡介—土地增值稅

概念：是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。計算公式：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除工程金額后的余額。四、主要稅種簡介—土地增值稅

1取得土地使用權(quán)所支付的金額包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。2開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。3開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。4舊房及建筑物的評估價格指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參考評估機構(gòu)的評估而確認的價格。5與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城建稅、印花稅，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加。6加計扣除對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。扣除工程內(nèi)容相關(guān)規(guī)定：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其余房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機構(gòu)證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)本錢的10%以內(nèi)計算扣除。四、主要稅種簡介—土地增值稅

稅率：土地增值稅實行四級超率累進稅率1增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。2增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。3增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。4增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。四、主要稅種簡介—土地增值稅

案例：某房企建造商品房一幢，建房總支出3000萬元，有關(guān)費用為：①支付地價款200萬元；②土地征用及拆遷補償費120萬元；③前期工程費180萬元；④根底設(shè)施費200萬元；⑤建筑安裝工程費1500萬元；⑥公共配套設(shè)施費200萬元。期間費用600萬元，其中利息支出500萬元(利息能按房地產(chǎn)工程分攤，并有金融機構(gòu)貸款證明)。該企以6000萬元將商品房賣出，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育費附加，計算應(yīng)繳納的土地增值稅〔扣除比例為5%〕。

計算：

(1)收入總額6000萬元。

(2)扣除工程金額：3830元

(3)增值額=6000-3830=2170〔萬元〕

(4)增值額占扣除工程金額比率=2170/3830×100%=56.7%，適用稅率40％，扣除率5％。

(5)應(yīng)納土地增值稅=2170×40%-3830×5%＝676.5〔萬元〕=〔2170-3830×50%〕×40%+3830×50%×30%=676.5(萬元〕扣除工程金額計算支付地價款200〔萬元〕

房地產(chǎn)開發(fā)本錢=120+180+200+1500+200=2200〔萬元〕

應(yīng)納營業(yè)稅=6000×5％=300〔萬元〕

應(yīng)納城建稅和教育費附加=6000×5％×〔7%+3％〕=30〔萬元〕

扣除工程金額=200+2200+500+(200+2200)×5%+300+30+(200+2200)×20%

=200+2200+620+330+480=3830〔萬元〕四、主要稅種簡介—土地增值稅

收入分散籌劃法土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得減去規(guī)定扣除工程金額后的余額。在扣除工程金額一定的情況下，轉(zhuǎn)讓收入越少，土地增值額就越小，稅額就越低。一般常見的方法是將可以分開單獨處理的局部從整個房地產(chǎn)中別離，分次單獨簽定合同。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一棟精裝修的樓房，預(yù)計精裝修房屋的市場售價是1800萬元〔含裝修費600萬元〕，該企業(yè)可以分兩次簽定合同，在毛胚房建成后先簽l200萬元的房屋買賣合同，等裝修時再簽600萬元的裝修合同，那么納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，稅率只為3%，到達節(jié)稅的目的。四、主要稅種簡介—土地增值稅

費用遷移籌劃法房地產(chǎn)開發(fā)費用即期間費用〔管理費用、財務(wù)費用、經(jīng)營費用〕不以實際發(fā)生數(shù)扣除，而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤作為一定條件，按房地產(chǎn)工程直接本錢的一定比例扣除。納稅人可以通過籌劃，把實際發(fā)生的期間費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)工程直接本錢中去。例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等都屬于期間費用的開支范圍，由于它的實際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額，因此，可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產(chǎn)工程中。那么這些人的有關(guān)費用就可以分攤一局部到房地產(chǎn)開發(fā)本錢中。通過費用遷移，可以增大土地增值稅允許扣除工程的金額，從而到達節(jié)稅的目的。四、主要稅種簡介—土地增值稅

“臨界點〞籌劃法房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個工程，利潤率越高，繳納的土地增值稅就越多，稅后利潤可能反而越小。因此，如何做到應(yīng)繳土地增值稅最少，所獲利潤最多是應(yīng)認真考慮的問題。實際工作中，首先要測算增值率〔增值額與允許扣除工程金額的比率〕，然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變增值率的方法有兩種：一是合理定價，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負。二是增加扣除額，主要是通過加大建設(shè)投入，以高質(zhì)低價來占領(lǐng)市場。四、主要稅種簡介—土地增值稅

利息支出籌劃法