成本習性與變動成本法概述

第二章本錢習性與變動本錢法第二章本錢習性與變動本錢法學習目標：1．了解：本錢定義及其分類；本錢習性分析的程序。2．掌握：固定本錢、變動本錢的涵義及其特征；本錢習性分析的方法及其適用范圍。3．熟練掌握：變動本錢法和固定本錢法的涵義與區(qū)別；變動本錢法的優(yōu)缺點。第一節(jié)、本錢的概念與分類一、管理會計中本錢概念本錢是為取得財產(chǎn)或接受勞務(wù)而犧牲的經(jīng)濟資源。二、本錢的分類

第一節(jié)、本錢的概念與分類本錢分類時態(tài)分類

歷史本錢未來本錢相關(guān)性分類

相關(guān)本錢非相關(guān)本錢可控性分類可控本錢不可控本錢經(jīng)濟用途分類制造本錢非制造本錢應(yīng)用情況分類習性分類

變動本錢固定本錢混合本錢財務(wù)本錢管理本錢第二節(jié)、本錢習性及其分析一、本錢性態(tài)含義是指在一定條件下本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間關(guān)系。①業(yè)務(wù)量既可用絕對業(yè)務(wù)量表示，也可用相對業(yè)務(wù)量表示。通常是指生產(chǎn)量或銷售量。②本錢總額包括全部生產(chǎn)本錢與非生產(chǎn)本錢。第二節(jié)、本錢習性及其分析二、本錢按其性態(tài)分類固定本錢變動本錢混合本錢1.固定本錢概念：指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。

例如：房屋租賃費、行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓費。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元1.固定本錢特點：〔1〕固定本錢總額不變性〔2〕單位固定本錢的反比例變動性圖示：產(chǎn)量〔千件〕產(chǎn)量〔千件〕固定本錢〔千元〕02468642y=a0246642單位固定本錢〔元〕Y=a/x1.固定本錢固定本錢細分：①約束性固定本錢 折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金

②酌量性固定本錢〔選擇性固定本錢〕受管理當局決策行為影響，如廣告費，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓費等。注：固定本錢通常用絕對量表示。2.變動本錢概念：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比變化那局部本錢。

例如：直接材料、直接人工、銷售傭金等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料本錢為10元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元2.變動本錢產(chǎn)量〔千件〕產(chǎn)量〔千件〕變動本錢〔萬元〕024681284024615105單位變動本錢元〕Y=bxY=b特點：①變動本錢總額正比例、變動性②單位變動本錢的不變性圖示：2.變動本錢變動本錢細分：①技術(shù)性變動本錢——消耗量由技術(shù)因素影響如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料本錢等。②酌量性變動本錢——受企業(yè)管理部門決策影響3.混合本錢概念：介于固定本錢與變動本錢之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動而又不成正比例變動。

例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。

存在必然性：

雙重標志——是否變動、是否正比例變動3.混合本錢混合本錢細分：〔1〕標準式混合本錢——半變動本錢：有一個“基數(shù)〞，在基數(shù)的根底上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。〔2〕階梯式混合本錢——半固定本錢：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，本錢總額躍升到一個新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。〔3〕低坡式混合本錢——延伸變動本錢：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點那么成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。〔4〕曲線式混合本錢3.混合本錢〔1〕半變動本錢〔2〕半固定本錢〔3〕延伸變動本錢xy0Y=a+bxxxyy00〔4〕、曲線混合本錢〔遞增型混合本錢和遞減型混合本錢〕：

成成本本

aa業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量

曲線混合本錢性態(tài)模型圖第二節(jié)、本錢習性及其分析三、相關(guān)范圍的作用及本錢性態(tài)特點１、相關(guān)范圍作用——本錢隨業(yè)務(wù)量特定變動范圍２、本錢性態(tài)特點——相對性、暫時性和可能轉(zhuǎn)化性圖2—3變動本錢的相關(guān)范圍一、本錢習性分析的含義與目的

在明確各種本錢習性根底，按照一定程序和方法，最終將全部本錢分為固定本錢和變動本錢大類，并建立相應(yīng)本錢函數(shù)模型的過程。第二節(jié)、本錢習性及其分析四、本錢習性分析方法本錢性態(tài)分析方法技術(shù)測定法

用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定新企業(yè)直接分析法又稱個別確認法對每項本錢劃分固定本錢或變動本錢歷史資料分析法上下點法散布圖法

回歸直線法第二節(jié)、本錢習性及其分析1.上下點法：上下點法原理：P28

上下點法步驟：〔1〕確定上下點〔2〕確定單位變動本錢〔變動本錢率〕b:注意：業(yè)務(wù)量的上下點(3)確定固定本錢a:a=最高點混合本錢-b×最高點業(yè)務(wù)量或=最低點混合本錢-b×最低點業(yè)務(wù)量〔4〕確定本錢趨勢預測模型：y=a+b×x月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001.上下點法：要求：根據(jù)上述資料用上下點法將對生產(chǎn)費進行本錢性態(tài)分析并建立本錢模型。某公司2024年1-6月份生產(chǎn)費〔為混合本錢〕資料如下：=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1.上下點法：解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為1.上下點法：要求：〔1〕根據(jù)上述資料用上下點法將對維修費進行本錢性態(tài)分析并建立本錢模型?！?〕預測在直接人工為40千小時，維修費總額是多少？某公司2024年1-6月份生產(chǎn)費〔為混合本錢〕資料如下：內(nèi)容〔月份〕

直接人工小時〔千小時〕

維修費〔千元〕1

38

402

46

603

24

404

14

285

30

366

44

46解：〔1〕高點〔46，60〕

低點〔14，28〕b＝〔60-28〕/〔46-14〕＝1〔千元／千小時〕

a＝28—1×14＝14〔千元〕本錢性態(tài)模型為Y＝14+x〔2〕維修費總額＝14+40＝54〔千元〕2.散布圖法散布圖法定義：散布圖法是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測一條盡可能接近所有坐標的直線，并據(jù)此來推算固定本錢a單位變動本錢b的一種本錢性分析方法。a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a+bx散布圖法

步驟：3.回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈〔0，1〕例：3.回歸直線法解Y=a+bx=1135.84+8.34x項目變動成本法完全成本法分類標準劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同損益確定程序不同前提條件成本性態(tài)分析（非分類）成本按其經(jīng)濟用途分類產(chǎn)品成本構(gòu)成變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本期間成本構(gòu)成固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本損益確定程序貢獻式損益?zhèn)鹘y(tǒng)式損益別名直接成本法邊際成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三節(jié)、變動本錢法及其原理一、變動本錢法和完全本錢法概念P32二、變動本錢法的根本原理理論前提：產(chǎn)品本錢只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)本錢;固定生產(chǎn)本錢必須作為期間本錢處理。第三節(jié)、變動本錢法及其原理一、應(yīng)用前提條件不同

變動成本法完全成本法前提條件成本內(nèi)容前提條件成本內(nèi)容成本性態(tài)分析變動成本發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本固定成本非生產(chǎn)成本第三節(jié)、變動本錢法及其原理二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同第三節(jié)、變動本錢法及其原理成本費用項目變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用

固定性制造費用期間成本固定性制造費用

固定性銷售費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性管理費用固定性財務(wù)費用固定性財務(wù)費用變動性銷售費用變動性銷售費用變動性管理費用變動性管理費用變動性財務(wù)費用變動性財務(wù)費用區(qū)別：在于固定性制造費用的劃分例：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當年生產(chǎn)量為500件，銷量量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價為100元/件。當期發(fā)生的有關(guān)本錢資料如表3：本錢工程直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000600300——固定性————500010002500500總額60006000600016002800500

資料單位：元解—產(chǎn)品本錢與期間本錢變動本錢法下完全本錢法下本期產(chǎn)品本錢合計=直接材料+直接人工+變動性制造費用=6000+4000+1000=11000〔元〕單位產(chǎn)品本錢=11000/500=22〔元件〕期間本錢=固定制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=5000+1600+2800+500=9900〔元〕本期產(chǎn)品本錢合計=直接材料+直接人工+制造費用=6000+4000+6000=16000〔元〕單位產(chǎn)品本錢上=16000/500=32〔元件〕期間本錢=銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=1600+2800+500=4900〔元〕三、銷貨本錢與存貨水平不同解—銷貨本錢與存貨水平期末存貨本錢=單位期末存貨本錢×期末貨存量=22×200=4400〔元〕本期銷貨本錢=單位銷貨本錢×本期銷貨量=22×300=6600〔元〕=32×200=6400〔元〕=32×300=9600〔元〕期末存貨本錢=單位期末存貨本錢×期末貨存量本期銷貨本錢=單位銷貨本錢×本期銷貨量變動本錢法下完全本錢法下某企業(yè)某產(chǎn)品有關(guān)本錢資料如下：單位直接材料本錢為10元，單位直接人工本錢為5元，單位變動制造費用為7元，固定性制造費用總額為4000元，單位變動性銷售及管理費用為4元，固定性銷售及管理費用為1000元。期初存貨量為0，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600件，單位售價為40元。要求：分別按兩種方法的有關(guān)公式計算以下指標：〔1〕單位產(chǎn)品本錢，〔2〕期間本錢，〔3〕銷貨本錢;〔4〕營業(yè)利潤。課內(nèi)溫故：解：變動本錢法下：單位產(chǎn)品本錢＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用＝10+5+7＝22〔元〕期間本錢＝固定性制造費用＋銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用＝4000＋1000＋4×600＝7400〔元〕銷貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×銷售量＝22×600＝13200〔元〕營業(yè)利潤＝銷售收入－銷貨本錢－期間本錢＝40×600—13200—7400＝3400〔元〕或＝銷售收入－變動本錢－固定本錢＝40×600－〔22+4〕×600－(4000+1000)＝3400〔元〕完全本錢法下：單位產(chǎn)品本錢＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用+固定性制造費用＝10+5+7+4000/1000＝26〔元〕[注意：包括固定性制造費用]期間本錢＝銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用＝4×600+1000＝3400〔元〕銷貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×銷售量＝26×600＝15600〔元〕營業(yè)利潤＝銷售收入－銷貨本錢－期間本錢＝40×600—15600—3400＝5000〔元〕四、常用銷貨本錢計算公式不同本期銷貨本錢=期初存貨本錢＋本期發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢本期銷貨本錢＝單位變動生產(chǎn)本錢×本期銷售量變動本錢法下五、損益確定程序不同

銷售收入－變動本錢＝奉獻毛益奉獻毛益－固定本錢＝營業(yè)利潤銷售收入－銷售本錢＝銷售毛利銷售毛利－營業(yè)費用＝營業(yè)利潤

營業(yè)利潤計算方法不同

營業(yè)利潤有可能不同例見課本Ｐ39

例見課本Ｐ39

變動本錢法下完全本錢法下

編制的利潤表格式不同變動成本法完全成本法貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表銷售收入銷售收入變動成本銷售成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動性銷售費用本期生產(chǎn)成本變動性管理費用可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本變動性財務(wù)費用期末存貨成本變動成本合計銷售成本合計貢獻毛益銷售毛利固定成本營業(yè)費用固定性制造費用銷售費用固定性銷售費用管理費用固定性管理費用財務(wù)費用固定性財務(wù)費用營業(yè)費用合計固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的有關(guān)資料如下：工程

第一年

第二年生產(chǎn)量〔件〕

2500

2250銷售量〔件〕

2250

2500年末存貨量〔件〕

250

0單位產(chǎn)品售價〔元〕

80

80:單位產(chǎn)品變動本錢〔元〕

15

15固定制造費用〔元〕

100000

100000固定銷售管理費用〔元〕

25000

25000要求：按變動本錢法編制第一年和第二年的收益表。趁熱打鐵練一練！項目第一年第二年營業(yè)收入180000200000

[售價×銷量]變動成本變動生產(chǎn)成本3375037500

[單位變動成本×銷量]貢獻邊際146250162500[營業(yè)收入－變動成本]固定成本

固定制造費用100000100000[單位固定制造費用×產(chǎn)量]固定銷售管理費用2500025000固定成本合計125000125000[固定制造費用＋固定銷售管理費用]營業(yè)利潤2125037500

[貢獻邊際－固定成本]解：變動本錢法與完全本錢法的比較【例】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。設(shè)單位售價500元，單位變動銷售費用20元/件。有關(guān)資料如下：成本項目單位產(chǎn)品項目成本項目總成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用固定管理費用固定銷售費用變動銷售費用200602040201000030001000200040002200800變動本錢法與完全本錢法的比較銷售收入40件@500銷售成本期初存貨成本加：當期產(chǎn)品成本50件@320減：期末存貨成本10件@320銷售成本銷售毛利