成本歸集與分配概論

第三章本錢歸集與分配重點與難點輔助生產(chǎn)費用與制造費用的歸集與分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用歸集與分配要素費用的歸集與分配廢品損失的歸集與分配一、生產(chǎn)費用歸集與分配根本模式1、依據(jù)原始憑證及其它有關資料，按經(jīng)濟內(nèi)容歸集要素本錢。2、按經(jīng)濟用途，分配要素本錢。期間本錢：計入期間費用，轉(zhuǎn)入當期損益；直接計入生產(chǎn)本錢：直接追溯到某個具體的本錢計算對象；間接計入生產(chǎn)本錢：選擇一定的分配標準，分配后，再計入本錢計算對象。〔一〕本錢分配方法1、直接追溯法：根據(jù)本錢的可追溯性分配本錢的方法。本錢的可追溯性越強，本錢分配的準確性越高。適用于直接計入費用。2、動因追溯法：指使用本錢動因?qū)⒈惧X分配至各對象的方法。本錢動因是指通過因果分析確定的本錢消耗因素。如果因果關系建立合理的話，可以到達較高的準確性。一般在作業(yè)本錢法中采用這種分配方法。3、分攤法：分攤法是選擇適宜的分配標準，分配間接本錢的方法。這種方法是建立在簡便原那么或假定聯(lián)系的根底上。選擇的標準應滿足“受益、易取得〞原那么。例如定額消耗量、定額費用等。分配標準主要有三類：①成果類例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等；③定額類分配標準選擇原那么：〔1〕受益性原那么：誰受益，誰負擔?！?〕及時性原那么〔3〕本錢效益原那么〔4〕管理性原那么具體的分配程序：選擇并計算分配標準計算分配率分配本錢〔二〕要素費用的歸集與分配的一般程序1．審核發(fā)生費用的原始憑證，編制費用分配表，并編制記賬憑證2．根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種本錢明細賬3．根據(jù)記賬憑證登記本錢類總賬〔一〕材料費用的歸集與分配1、原材料：指參與產(chǎn)品生產(chǎn)過程并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件，包裝材料、燃料等。2、依據(jù)領料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細表，確定材料的耗用量；3、依據(jù)材料采購的原始本錢或者單價，結(jié)合發(fā)出存貨計價方法〔包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，確定材料的價格。另外，材料的發(fā)出也可按方案本錢計價。二、要素費用的歸集與分配3、材料的分配需編制材料本錢分配表。材料本錢可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費用。生產(chǎn)直接耗用，直接或分配計入“生產(chǎn)本錢〞賬戶；車間一般耗用，計入“制造費用〞賬戶；廠部管理耗用，計入“管理費用〞賬戶等；5、幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用的分配，可供選擇的分配標準：定額用量比例、定額費用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。領料單領料部門：一車間2024年12月12日第040401號

材料單數(shù)量材料類別名稱及規(guī)格位請領實發(fā)單價總價

用途原材料

甲千克150015004263000生產(chǎn)A產(chǎn)品

甲千克100100424200車間一般耗用原材料

乙千克180018004581000生產(chǎn)B產(chǎn)品

乙千克100100454500車間一般耗用

合計人民幣(大寫)壹拾伍萬貳仟柒佰元整￥152700主管張國發(fā)料人劉蘇江領料人方言簽發(fā)人王紅材料費用的匯集與分配_圖示制造費用材料采購材料材料成本差異管理費用生產(chǎn)成本材料明細賬、領料單歸集分配材料費用的聚集與分配_舉例

某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為:甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克，其材料費用分配結(jié)果如下:例如材料費用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=8000×5.4-25920=17280(元)

甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=500×6=3000乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=400×5=2000123甲產(chǎn)品應分配的材料費=3000×8.64=25920(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費解答分配對象產(chǎn)量單耗定額消耗總量分配率分配額甲產(chǎn)品5006300025920乙產(chǎn)品4005200017290合計50008.6443200材料費用分配表燃料費用歸集與分配方法與材料費用歸集與分配方法大致相同。對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料，在燃料使用不多時，可不設置專門的本錢工程，直接計入“制造費用〞本錢工程。假設燃料耗用較多，可單獨設置“燃料與動力〞本錢工程，產(chǎn)品生產(chǎn)中所使用的燃料，可直接或分配計入“燃料與動力〞本錢工程?！捕彻べY費用的歸集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標準和具體的工資支付方式，計算工資薪酬，編工資結(jié)算單。工資薪酬包括：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼〔2〕職業(yè)福利費：主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生產(chǎn)困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。取消了以前的“應付福利費〞賬戶，福利費具實列支，不再按14%計提。〔3〕五險一金：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金〔4〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：工會經(jīng)費按工資總額的2%計提，職工教育經(jīng)費按工資總額的1.5%計提?！?〕非貨幣性福利：是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用?！?〕因解除與職工的勞動關系給予的補償。2、所有應付給職工的各種薪酬均通過“應付職工薪酬〞科目核算。在“應付職工薪酬〞下要按照“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“解除職工勞動關系補償〞等應付職工薪酬工程設置明細科目進行明細核算。3、依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費用。生產(chǎn)工人的工資計入生產(chǎn)本錢，車間管理人員的工資計入制造費用，廠部管理人員的工資計入管理費用等。4、間接工資可按人工小時或者產(chǎn)量比例分配，計入不同的本錢計算對象。月份編號姓名部門基本工資崗位工資工齡工資住房補貼伙食補貼交通補貼醫(yī)療補助獎金應發(fā)合計住房公積金養(yǎng)老保險醫(yī)療保險失業(yè)保險個人所得稅應扣合計實發(fā)合計2月001張三辦公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.1工資費用的匯集與分配_圖示應付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本管理費用考勤記錄、等原始憑證歸集分配在計件工資制下產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=合格品數(shù)量×計件單價由于計件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關系，所以屬于直接計入費用，可直接計入各有關產(chǎn)品本錢明細帳的“直接工資〞本錢工程可見例見教材

P86例.本月企業(yè)應發(fā)工資1000萬元，其中：根本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)人員工資100000元，根本生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，機修車間人員工資30000元，鍋爐車間人員工資20000元，公司管理人員工資50000元；根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%，12%，2%和8.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計本年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員，公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。該企業(yè)生產(chǎn)工人工資按產(chǎn)品實際工時比例分配，甲產(chǎn)品本月工時3000小時，乙產(chǎn)品本月工時2000小時。試計算并分配企業(yè)當月職工薪酬。(三)動力費的歸集與分配1、外購動力與材料相似，按車間儀表記錄的實際耗用量分配，按用途計入不同的賬戶。2、動力費比較大時，可單獨“燃料與動力〞本錢工程：生產(chǎn)直接耗用，計入生產(chǎn)本錢賬戶；車間一般耗用，計入制造費用賬戶；廠部管理耗用，計入管理費用賬戶等；當動力費不多時，不必單獨設置“燃料與動力〞本錢工程“，全部生產(chǎn)用與車間一般耗用動力費均計入制造費用。3、動力本錢的分配可按生產(chǎn)工時比例或者定額消耗量比例分配。分配方法工時比例法定額耗用量比例法外購動力費分配率=

耗用外購動力費總額各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應分配的外購動力費=該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×外購動力分配率例題見書P85〔四〕預提費用與待攤費用的核算1、新準那么取消了“待攤費用〞與“預提費用〞科目，但具有待攤和預提性質(zhì)的支出依然存在。2、預提費用與待攤費用是權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時期本錢的界限。3、預提費用，先按一定的標準計提費用計入相關本錢計算對象，而后再支付。4、待攤費用，是先支付，后攤銷計入本錢的一種費用。1、舊“待攤費用〞科目核算的內(nèi)容〔1〕經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改進支出：“長期待攤費用〞〔2〕固定資產(chǎn)修理費：企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)說明符合固定資產(chǎn)確認條件的局部，可以計入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確實認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時直接計入當期損益?！?〕低值易耗品、包裝物攤銷：采用一次轉(zhuǎn)銷法時，借“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞等，貸“周轉(zhuǎn)材料〞；采用其他攤銷法時，借“周轉(zhuǎn)材料〔在用〕〞，貸“周轉(zhuǎn)材料〔在庫〕〞，攤銷時，借“管理費用〞，“生產(chǎn)本錢〞等，貸“周轉(zhuǎn)材料〔攤銷〕〞〔4〕預付保險費，預付報刊費以及一次性購置金額較大的印花費：三種觀點：A:一次性攤銷：不符合權(quán)責發(fā)生制原那么B:增設“待攤費用〞科目，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)〞中反映；C:通過“預付賬款〞核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預付款項〞中反映。2、舊“預提費用〞科目核算的內(nèi)容〔1〕預提借款利息：“應付利息〞核算〔2〕固定資產(chǎn)修理費：不再采用待攤或預提方式，發(fā)生時直接計入當期損益〔3〕預提固定資產(chǎn)租金：按季結(jié)算，每月預提，通過“其他應付款〞核算(五)折舊費的核算1、核算程序折舊費用不單獨設本錢工程按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關費用而是計入固定資產(chǎn)折舊的賬務處理：固定資產(chǎn)準那么規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，借有關的本錢費用賬戶，貸“累計折舊〞。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，折舊計入“在建工程〞，根本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計入“制造費用〞，管理部門使用的固定資產(chǎn)，計入“管理費用〞，銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計入“銷售費用〞；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務本錢〞；未使用的固定資產(chǎn)，計入“管理費用〞2、應計折舊額的計算：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法本月應提折舊額=上月已提折舊額+上月增加折舊額-上月減少折舊額月初固定資產(chǎn)原值或=×規(guī)定的折舊率月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。計入固定資產(chǎn)本錢〔六〕固定資產(chǎn)修理費的核算1、日常修理費一般在發(fā)生時直接計入當期管理費用〔生產(chǎn)部門和行政管理部門的固定資產(chǎn)修理費〕或銷售費用〔銷售部門的固定資產(chǎn)修理費〕2、如符合固定資產(chǎn)確認條件可以〔七〕利息費用、稅金和其他費用的核算季末支付時沖減〞應付利息〞利息費用是財務費用工程1.利息的核算它一般按季結(jié)算支付季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，計入〞應付利息“2.稅金的核算稅金是管理費用的組成局部。包括房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅和印花稅需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應交稅費〞帳戶核算。三、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配是指輔助生產(chǎn)車間為根本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品、勞務過程中所發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間是指向根本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品、勞務的車間制造費用輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢〔輔助車間規(guī)模小〕〔一〕輔助生產(chǎn)本錢的核算1、輔助生產(chǎn)車間的間接費用歸集可概括為以下兩種程序輔助生產(chǎn)車間的“制造費用〞〔1〕〔2〕2、輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務性生產(chǎn)〔1〕分配程序如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。其帳務處理同根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運輸、機修等。其發(fā)生的費用，應于月末時，按受益的原那么，在各受益單位之間進行分配。實例分析〔P91〕〔2〕相互提供勞務輔助生產(chǎn)本錢的分配發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200方法直接分配法一次交互分配法方案本錢分配法代數(shù)分配法順序分配法直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。該方法忽略了交互分配，計算簡單，但結(jié)果不準確，一般適合于輔助車間之間相互提供勞務量很小的企業(yè)發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200圖示發(fā)電車間本月發(fā)生費用為8000元.那么:發(fā)電分配率=8000

40000-4000=0.222根本生產(chǎn)車間分配發(fā)電費=32000×0.222=7110行政部門分配發(fā)電費=8000-7110=890修理車間本月發(fā)生費用為3600元.那么:修理費分配率=3600=3.6

1200-200根本生產(chǎn)車間分配修理費=760×3.6=2736行政部門分配修理費=3600-2736=864

輔助生產(chǎn)成本分配法（直接分配法）金額：元輔助生產(chǎn)車間分配成本分配數(shù)量單位成本基本生產(chǎn)車間管理部門一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額發(fā)電車間8000360000.22222000044441200026664000890修理車間360010003.644015843201152120864合計--11600-6028-3818-1754一次交互分配法一次交互分配法：是一種先在輔助車間內(nèi)局部配，然后再對根本受益單位分配的方法。該方法要進行兩次分配，比較復雜、但結(jié)果較之直接分配法準確，此種方法適用面很廣。發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200具體步驟如下：第一、交互分配①交互分配前的單位本錢供電800040000=0.2修理36001200=3一次交互分配法=4000×0.2=800進行交互分配

第二、對外分配=200×3=600發(fā)電車間用修理修理車間用電輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位之間進行分配3600+800-600=3800

交互分配后的實際費用交互分配前的費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用-交互分配轉(zhuǎn)出的費用供電修理8000+600-800=7800=1需按以下三步驟進行:=3.8供電=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后的單位本錢2修理車間用電供電車間耗用78003800

二車間用電=12000×0.2167=2600

廠部管理部門用電=7800-4334-2600=866一車間耗用修理=440×3.8=1672二車間耗用修理=320×3.8=1216廠部管理部門耗用修理=3800-1672-1216=912對外分配=20000×0.2167=43343見教材P96一車間用電

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）金額：元項目分配成本分配數(shù)量分配率輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配發(fā)電車間8000400000.2--4000800------修理車間360012003200600--------對外分配發(fā)電車間7800360000.2167----2000043341200026004000866修理車間380010003.8----44016723201216240912合計11600-------6006-3816-1778方案本錢分配法方案分配法是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供勞務的方案單位本錢分配輔助生產(chǎn)本錢的方法。采用這種方法可以簡化核算，并且有助于輔助生產(chǎn)各部門之間劃清責任。一般適合于有較準確方案本錢資料的企業(yè)包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位具體步驟如下：

第一按預先規(guī)定的各種勞務的方案本錢在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)實際本錢輔助生產(chǎn)實際本錢按方案本錢分配轉(zhuǎn)出合計輔助生產(chǎn)本錢差異確定輔助生產(chǎn)本錢差異

第二計算輔助生產(chǎn)實際本錢按方案本錢從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費用該輔助生產(chǎn)直接發(fā)生費用=+第三=-為了簡化核算,輔助生產(chǎn)的本錢差異一般不在各受益對象之間作追加分配,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費用〞的借方.超支差異用藍字計入,節(jié)約差異用紅字計入.假定企業(yè)確定產(chǎn)品的方案單位本錢為：每度電0.22元，每小時修理3.5元。承前例供電車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的合計金額8800元修理車間用電=4000×0.22=880元

一車間耗用=20000×0.22=4400元二車間耗用=12000×0.22=2640廠部行政管理部門耗用=4000×0.22=880元1修理車間按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的合計金額4200元供電車間耗用=200×3.5=700元一車間耗用=440×3.5=1540元二車間耗用=320×3.5=1120元行政管理部門耗用=

240×3.5=840元2=3600+880=4480輔助生產(chǎn)實際本錢供電車間=8000+700=8700修理車間3輔助生產(chǎn)的本錢差異供電車間=8700-8800=-100元修理車間=4480-4200=+280會計分錄

輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）金額：元項目計劃單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生成本-40000800012003600------發(fā)電車間0.22--40008802000044001200026404000880修理車間3.5200700--44015403201120240840合計--8700-4480-5940-3760-1720計劃成本-40000880012004200------成本差額---100-280-----180代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位本錢，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種方法，分配結(jié)果最為準確，一般使用于實行了電算化會計的企業(yè)設發(fā)電車間實際勞務單位本錢為X，修理車間實際單位本錢為Y8000+200Y=40000X

(1)3600+4000X=1200Y(2)

X=0.2186

Y=3.7288見教材P91

輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）金額：元項目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配數(shù)量與金額-40000800012003600-------發(fā)電車間0.2186--400087520000437212000262440008748745修理車間3.7288200745--440164232011932408954475合計--8745-4475-6014-3817-176913220順序分配法各輔助生產(chǎn)部門之間的本錢分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將本錢分配出去，受益多的排列在后，后將本錢分配出去。該種方法要求各輔助車間之間有明顯受益差異順序分配法圖示輔助生產(chǎn)車間其他受益部門ABCDEFG輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較分配方法特點交互分配核算量精確適用性直接分配法不進行簡單不夠輔助部門之間提供勞務量小交互分配法進行復雜比較適用面較廣方案分配法進行簡單較方案本錢資料健全代數(shù)分配法進行復雜最實現(xiàn)電算化順序分配法進行復雜比較受益有明顯差異輔助生產(chǎn)本錢的分配方法實務調(diào)查分配法澳大利亞日本英國直接法43%58%64%順序法3%27%6%代數(shù)法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合計100%100%100%1、生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的職工薪酬；2、折舊費；3、辦公費；4、水電費；5、機物料消耗；6、勞動保護費；7、租賃費；8、季節(jié)性和修理期間的停工損失等四、制造費用的歸集與分配是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位〔車間、分廠、生產(chǎn)線〕為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項本錢。1、制造費用的歸集與分配通過制造費用賬戶進行。平時按生產(chǎn)車間或部門先進行歸集，月末選擇適當?shù)姆峙錁藴试诟鳟a(chǎn)品之間進行分配。由于制造費用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。2、為均衡本錢，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度方案分配率分配費用。制造費用的歸集與分配制造費用的分配方法主要有生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法；直接材料比例法、直接本錢比例法；產(chǎn)量比例法；按年度方案分配率分配法。分配標準的選擇1、分配標準應具有“相關性〞2、分配標準應能表達“比例性〞3、分配標準具有易得和可計量性某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，某月聚集的制造費用總額為16000元，甲產(chǎn)品實際工時3000小時，乙產(chǎn)品實際工時5000小時。按生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。表3-17制造費用分配表

車間：基本生產(chǎn)車間

金額：元產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品3000

6000乙產(chǎn)品5000

10000合計8000216000在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般采用按年度方案分配率法進行制造費用的分配=年度制造費用方案總數(shù)年度各種產(chǎn)品方案總工時年度方案分配率另外某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該月該種產(chǎn)品

實際工時年度方案分配率×方案分配率法是按照年度開始前確定的全年度使用的方案分配率分配制造費用的方法。因此，在此方法下，“制造費用〞可能有期末余額，平時月份不作處理，到年末時將全年制造費用的實際發(fā)生額與按方案分配率分配額的差額，分配計入12月的產(chǎn)品本錢如果實際發(fā)生額＞方案分配額，用藍字補加，否那么用紅字沖減。例見教材P102P102某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用按方案分配率分配，全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，1-11月份累計實際制造費用6000元，累計生產(chǎn)工時5000小時，其中甲產(chǎn)品3000小時，乙產(chǎn)品2000小時，年度方案費用分配率為1.10元/小時。12月份發(fā)生的實際制造費用400元，生產(chǎn)工時耗用甲產(chǎn)品350小時，乙產(chǎn)品250小時，全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負提，要求計算分配12月份的制造費用并調(diào)整差異?！?〕分配12月份制造費用〔2〕計算累計差異額〔3〕分配累計差異額制造費用分攤根底的選擇美國澳大利亞愛爾蘭日本英國直接人工小時數(shù)31%36%30%50%31%直接人工報酬額31%21%22%7%29%機器小時12%19%19%12%27%直接材料成本額4%12%10%11%17%產(chǎn)品數(shù)量5%20%28%16%22%直接成本額-1%-21%10%其他17%-9%--制造費用分配標準的調(diào)查家數(shù)人工工時機器工時產(chǎn)量直接材料直接人工其他家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）合計673653.7811.92232.81014.91319.446紡織4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000機械191789.515.3315.800210.500建設42501250012512500其他工業(yè)13430.800969.217.7323.100農(nóng)墾6233.3233.3350116.7233.3116.7商業(yè)21501502100000000其他425000125125250125五、生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對整個企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗收入庫的完工產(chǎn)品、可修復廢品等；而相對于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品。月末，企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項本錢比重的大小、以及定額管理根底的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。分配1、選擇一種分配標準月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品本錢+月末在產(chǎn)品本錢生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的兩類分配模式2、先確定月末在產(chǎn)品本錢,再后倒擠計算完工產(chǎn)品①不計算在產(chǎn)品本錢法②在產(chǎn)品按固定本錢計價法③在產(chǎn)品按所耗材料費用計價法④在產(chǎn)品按定額本錢計價法⑤約當產(chǎn)量法⑥定額比例法⑦在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計價法常用的分配方法有是指月末雖有在產(chǎn)品，但由于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算其本錢，將當月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部計入當月完工產(chǎn)品本錢。1、不計算在產(chǎn)品本錢法1、優(yōu)點：最簡便2、缺點：計算結(jié)果不準確3、適用范圍：各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，價值很低，如自來水、采掘業(yè)。2、在產(chǎn)品按年初本錢扣除法是指月末在產(chǎn)品本錢按年初數(shù)計算且固定不變。它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品本錢差額對完工產(chǎn)品本錢影響不大的產(chǎn)品。但采用這種方法時，對每年年終的在產(chǎn)品本錢，必須根據(jù)年終實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量重新計算，以保證產(chǎn)品本錢的相對準確性。1、優(yōu)點：簡便2、缺點：計算結(jié)果不準確。3、適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，如利用高爐、反響裝置和管道生產(chǎn)的冶煉、化工企業(yè)。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費用30003000合計1200012000〔1〕原材料本錢扣除法是期末在產(chǎn)品只計算應承擔的材料本錢，其它本錢全部由本期完工本錢承擔的一種方法?！?〕適用條件：原材料本錢占絕對多數(shù)比例，原材料在開工時一次投入，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定?！?〕假設產(chǎn)品經(jīng)過假設干程序，可將在產(chǎn)品按累計制成率復原為原材料數(shù)量，再乘以單價計算原材料本錢。3.按所耗原材料費用計價法成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工資110－－110制造費用90－－90合計42008003400工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生條637091%7000并條熟條720090%8000粗紡粗紗890089%10000合計284703125評價1、優(yōu)點：分配結(jié)果的準確性比方法1和2有所提高，但工作也有所增大。2、缺點：在產(chǎn)品只負擔原材料費用，分配結(jié)果仍不是十分準確。3、適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在本錢中所占比重變化較大。如紡織、釀灑、造紙工業(yè)的產(chǎn)品。

4、約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法是本月的生產(chǎn)總本錢按工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品約當量之間的比例進行分配，計算本期完工產(chǎn)品本錢和期末在產(chǎn)品本錢的一種方法約當產(chǎn)量法適用范圍最廣，不過計算起來相對復雜

約當產(chǎn)量：是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度或投料程度折合為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。※對于“直接材料〞通常按投料程度計算約當產(chǎn)量。投料程度的測定產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料的投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度確實定方法也不同①原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，其在產(chǎn)品的投料率為100%。②原材料隨加工進度陸續(xù)投入在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×100%在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×各工序在產(chǎn)品投料程度

某道工序上的在產(chǎn)品投料程度=

到本工序為止的累計材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額×100%※對于“加工費用〞〔工資和制造費用〕那么必須按加工程度計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量.(1)加工陸續(xù)均勻發(fā)生即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度.可按各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。其計算公式如下：前面各道工序工時定額之和+

本工序工時定額單位產(chǎn)品工時定額×100%×50%

某道工序在產(chǎn)品完工率=(2)加工非陸續(xù)均勻發(fā)生，各工序分別測定完工率.工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時完工率計算約當產(chǎn)量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合計20010076假設月末在產(chǎn)品完成程度為50%，材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，完工產(chǎn)品375件，在產(chǎn)品40件甲產(chǎn)品本錢明細賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材料直接人工制造費用合計月初5000200010008000合計128001792179202075016590189204826056260單位本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢187505042157508402,000期末在產(chǎn)品本錢制造費用分配率=18920/375+40×50%=47.89直接人工分配率=16590/375+40×50%=42直接材料分配率=20750/375+40=50甲產(chǎn)品本錢計算單本錢工程期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計直接材料15,750直接工資14,590制造費用17,920961.2517958.7547.89合計5,0002,0001,0008,00048,26220,75016,5901892056,2623803.2552458.75139.89完工產(chǎn)量375件在產(chǎn)品量40件評價1、優(yōu)點〔1〕最合理〔2〕完工率假設正確，那么分配結(jié)果與實際相符。2、缺點〔1〕計算工作量大〔2〕完工率難以合理確定3、適用范圍：適應范圍廣月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中原材料費用和工資及福利費等加工費用的比重相差不大5、按定額本錢計價法它適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，且定額管理根底較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。是指按其在產(chǎn)品數(shù)量和事先核定的單位定額本錢計算月末在產(chǎn)品本錢的方法。月末在產(chǎn)品定額本錢采用這種方法時：完工產(chǎn)品本錢=

月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用-可見，月末在產(chǎn)品本錢不負擔生產(chǎn)費用脫離定額的差異，而是全部由完工產(chǎn)品本錢負擔某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額本錢為：直接材料3元，直接人工2元，制造費用1.5元。本月初和本月實際本錢合計為：直接材料220元，直接工資為110元，制造費用為90元。那么：成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工資11020×2＝40701.4制造費用9020×1.5＝30601.2合計4201302905.86、定額比例法它適用于月末在產(chǎn)品變化較大，且定額管理根底較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的產(chǎn)品是指企業(yè)分別本錢工程，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費用的比例分配本錢費用的方法。1、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量×＝在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品數(shù)量×＝單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量

完工率（投料率）×在產(chǎn)品約當產(chǎn)品單位在產(chǎn)品工時（材料）定額消耗量2、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量＋＝期末在產(chǎn)品定額工時（材料）比例＝1－完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時〔材料〕消耗量例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額消耗為：材料4千克，工時8小時，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時定額為5小時，有關資料如下表。要求按定額比例法計算分配本錢。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費用204004201003201.6合計67026003270950232011.67、按完工產(chǎn)品本錢計算法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用的方法它適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收入庫的產(chǎn)品。六、廢品損失與停工損失的核算廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品可修復不可修復廢品料廢品工廢品廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復本錢。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔；由責任人造成的廢品損失，責任人承擔；廢品損失是質(zhì)量本錢的組成局部。注意：廢品損失不包括：①對于不需返修、可降價出售的不合格品；②產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失：計入“管理費用〞、“營業(yè)外支出〞等；③實行包退、包修、包換“三包〞企業(yè)的三包費：計入“銷售費用〞；不可修復廢品的損失是指：生產(chǎn)本錢扣除殘料收入和責任人賠償后的凈損失。可修復廢品的損失是指：修復過程中的料工費支出。不可修復廢品的核算_視圖（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔（2）例：某根本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品400件，入庫時發(fā)現(xiàn)60件不可修復廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)本錢總計為22400元，其中材料本錢16000元，直接人工4480元，制造費用1920元。全部生產(chǎn)工時1600小時，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，廢品殘值估價每件20元。材料本錢按產(chǎn)量比例分配，其它費用按工時比例分配。三種根本方法：1、單獨設立“廢品損失〞賬戶，并在“生產(chǎn)本錢〞賬戶上單獨設立“廢品損失〞本錢工程〔圖A〕2、單設“廢品損失〞賬戶，不在“生產(chǎn)本錢〞賬上設置“廢品損失〞本錢工程〔圖B〕3、既不單設“廢品損失〞賬戶，也不單設“廢品損失〞本錢工程〔圖C〕成本項目費用合計廢品損失成本計算合格品成本生產(chǎn)成本殘值收入凈損失總成本單位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造費用19202882881632（1920-288）4.8廢品損失216021606.35合計245603360120021602120062.35〔1〕借：廢品損失——不可修復廢品3360貸：根本生產(chǎn)本錢——直接材料2400——直接人工672——制造費用288〔2〕借：廢品損失——不可修復廢品1200貸：原材料1200〔3〕借：根本生產(chǎn)本錢——廢品損失2160貸：廢品損失——不可修復廢品2160圖A成本項目費用合計廢品損失成本計算合格品成本生產(chǎn)成本殘值收入凈損失總成本單位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造費用19202882883792（1920-288+2160）4.8合計224003360120021602120062.35〔1〕借：廢品損失——不可修復廢品3360貸：根本生產(chǎn)本錢——直接材料2400