所有者權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具

1/4/2024<會(huì)計(jì)學(xué)原理>第9講一切者權(quán)益、長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具122〔一〕實(shí)收資本實(shí)收資本〔paid-incapital〕是投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議的規(guī)定，實(shí)踐投入企業(yè)的各種資源的總價(jià)值。注冊(cè)資本(registeredcapital)是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承當(dāng)民事責(zé)任的財(cái)務(wù)保證。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。一、一切者權(quán)益1/4/202433股份公司的股份按其股東所享有的權(quán)益，可分為普通股和優(yōu)先股兩大類。1、普通股是不享用任何優(yōu)先權(quán)益的股份，是股份公司的根本股份。在公司運(yùn)營(yíng)正?；蛘咻^好的情況下，普通股股東往往會(huì)由于公司的利潤(rùn)超越債務(wù)人〔利息〕和優(yōu)先股股東〔優(yōu)先股股利〕的要求權(quán)而獲得較多股利。這些利潤(rùn)全部都?xì)w屬于普通股股東——他們可以獲得的收益沒(méi)有上限。2、優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)是相對(duì)于普通股而言的。優(yōu)先權(quán)是公司在籌集資本時(shí)，對(duì)股票認(rèn)購(gòu)人給予某些優(yōu)惠條件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權(quán)益，最主要的是優(yōu)先于普通股分配股利以及公司清算或優(yōu)先股贖回時(shí)對(duì)資產(chǎn)的優(yōu)先要求權(quán)。然而，優(yōu)先股又具有類似于負(fù)債的假設(shè)干特征，在清算時(shí)對(duì)資產(chǎn)有有限的要求權(quán)，在大多數(shù)情況下沒(méi)有投票表決權(quán)，但它比普通股的風(fēng)險(xiǎn)要小一些。1/4/20244優(yōu)先股有各種各樣的分類。主要分類有以下幾種：〔1〕參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股〔2〕累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股〔3〕可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股庫(kù)存股庫(kù)存股〔treasurystock〕是公司庫(kù)存的本公司的股票，這些股票是公司曾經(jīng)發(fā)行，后由發(fā)行公司經(jīng)過(guò)購(gòu)入、接受贈(zèng)予或其他方式重新獲得，可供獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工或注銷之用的股票。1/4/20245[例10-1]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為1元，收到股款800,000元存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為10元，款項(xiàng)曾經(jīng)存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20x3年共獲得利潤(rùn)600,000元，公司決議以500,000元進(jìn)展利潤(rùn)分配。那么甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置為：普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款800,000貸：股本—普通股800,00051/4/20246優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款2,000,000貸：股本—優(yōu)先股2,000,000甲公司進(jìn)展利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置為：優(yōu)先股股利=2,000,000×7%=140,000普通股股利=500,000-140,000=360,000該年普通股每股股利為360,000÷800,000=0.45〔元〕借：利潤(rùn)分配500,000貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利140,000應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利360,00061/4/202477〔二〕資本公積資本公積〔capitalsurplus〕是指企業(yè)收到的投資者投資款中超越企業(yè)注冊(cè)資本的部分、接受捐贈(zèng)以及資產(chǎn)重估增值等緣由所構(gòu)成的，一切權(quán)歸屬于企業(yè)一切者，但不構(gòu)成〔注冊(cè)〕實(shí)收資本的那部分資本。從其構(gòu)成來(lái)源分析，資本公積與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，從本質(zhì)上說(shuō)屬于投入資本的范疇。資本公積與留存收益的根本區(qū)別在于后者是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)。資本公積經(jīng)過(guò)一定的程序可以轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，所以它是一種資本預(yù)備，或稱準(zhǔn)資本。一、一切者權(quán)益1/4/202488〔二〕資本公積資本公積的構(gòu)成來(lái)源主要包括：1、資本〔或股本〕溢價(jià)。是指企業(yè)投資者投入的資金超越其在注冊(cè)資本中所占份額的部分2、接受捐贈(zèng)。指企業(yè)接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)而構(gòu)成的一個(gè)來(lái)源3、資產(chǎn)重估增值，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)展價(jià)值重估、重估價(jià)高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分4、外幣資本折算差額。指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同商定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額5、其他方式一、一切者權(quán)益1/4/20249[例10-2]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，收到股款2,400,000元存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價(jià)為12元，款項(xiàng)曾經(jīng)存入銀行，無(wú)相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。甲公司20x3年收到捐贈(zèng)的設(shè)備合計(jì)價(jià)值500,000元。那么甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置為：普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2,400,000貸：股本—普通股800,000資本公積—股本溢價(jià)1,600,0009一、一切者權(quán)益1/4/202410優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款2,400,000貸：股本—優(yōu)先股2,000,000資本公積—股本溢價(jià)400,000接受捐贈(zèng)的設(shè)備：借：固定資產(chǎn)500,000貸：資本公積—其他資本公積500,00010一、一切者權(quán)益1/4/20241111〔三〕留存收益留存收益〔retainedearnings〕是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中構(gòu)成的留存于企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)積累，是股東權(quán)益的另一個(gè)組成部分。留存收益來(lái)源于企業(yè)日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，普通包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積是有特定用途的留存收益，未分配利潤(rùn)是沒(méi)有指定用途的留存收益。留存收益因公司獲得凈利潤(rùn)而添加。雖然公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果會(huì)使現(xiàn)金添加，但現(xiàn)金能夠被用于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，故公司有留存收益不一定有現(xiàn)金。一、一切者權(quán)益1/4/20241212〔三〕留存收益1、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中按一定比例提取的公積金。它的運(yùn)用僅限于規(guī)定用途，包括法定盈余公積和恣意盈余公積。我國(guó)<公司法>規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)前，該當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取恣意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)可用于向股東進(jìn)展分配。一、一切者權(quán)益1/4/202413131、盈余公積企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)一切者權(quán)益內(nèi)部構(gòu)造的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)踐是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此減少未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，并不引起企業(yè)一切者權(quán)益總額的變動(dòng)；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時(shí)添加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也不引起一切者權(quán)益總額的變動(dòng)。1/4/202414[例10-3]乙公司20x2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35,000,000元，公司股東大會(huì)經(jīng)過(guò)的利潤(rùn)分配方案包括：按10%提取法定盈余公積；按8%提取恣意盈余公積。法定盈余公積提取額=35,000,000×10%=3,500,000元恣意盈余公積提取額=35,000,000×8%=2,800,000元會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積3,500,000—提取恣意盈余公積2,800,000貸：盈余公積—法定盈余公積3,500,000—恣意盈余公積2,800,000141/4/202415152、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)展分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是留存于企業(yè)的收益，是一切者權(quán)益的組成部分。未分配利潤(rùn)從內(nèi)容上看有兩層含義：一是留待以后年度處置的收益二是未指定特定用途的利潤(rùn)。相對(duì)于其他一切者權(quán)益工程而言，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)的運(yùn)用有很大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)是企業(yè)的可供分配利潤(rùn)〔即期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)〕1/4/20241616〔四〕一切者權(quán)益工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露一切者權(quán)益工程列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，排序在負(fù)債工程之后。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一切者權(quán)益的詳細(xì)細(xì)目披露是：實(shí)收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。有的公司將盈余公積和未分配利潤(rùn)合并為留存收益此外，企業(yè)需單獨(dú)編制一切者權(quán)益變動(dòng)表，反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。該表的常見(jiàn)格式參見(jiàn)表3-12在報(bào)表附注部分要提供各類股份的詳細(xì)情況，如國(guó)家持有股份、國(guó)有法人持股、境內(nèi)法人持股、境內(nèi)自然人持股、外資持股等。對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)經(jīng)過(guò)明細(xì)表的方式提供更加詳細(xì)的信息一、一切者權(quán)益1/4/20241/4/202417習(xí)題一宏達(dá)公司有關(guān)會(huì)計(jì)處置為：普通股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款30,400,000貸：股本—普通股8,000,000資本公積—股本溢價(jià)22,400,000優(yōu)先股股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款4,000,000貸：股本—優(yōu)先股2,400,000資本公積—股本溢價(jià)1,600,000接受捐贈(zèng)的設(shè)備：借：固定資產(chǎn)300,000貸：資本公積—其他資本公積300,000練習(xí)一參考答案〔標(biāo)題見(jiàn)9.1小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202418習(xí)題二法定盈余公積提取額=94,000,000×10%=9,400,000元恣意盈余公積提取額=94,000,000×6%=5,640,000元會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積9,400,000—提取恣意盈余公積5,640,000貸：盈余公積—法定盈余公積9,400,000—恣意盈余公積5,640,000按股利率計(jì)算的優(yōu)先股股利：2,400,000×9%=216,000普通股與優(yōu)先股每股股利：(6,600,000-216,000)/8,400,000=0.76按每股股利計(jì)算的優(yōu)先股股利：0.76×400,000=304,000按每股股利計(jì)算的普通股股利：0.76×8,000,000=6,080,000借：利潤(rùn)分配6,600,000貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利520,000應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利6,080,000練習(xí)一參考答案〔標(biāo)題見(jiàn)9.1小節(jié)視頻資料之后〕1/4/2024〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)購(gòu)買并持有的其他公司普通股(commonstock)、優(yōu)先股(preferencstock)或進(jìn)展直接投資(directinvestment)而構(gòu)成的長(zhǎng)期投資。其目的是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)〔如原資料供應(yīng)商或商品經(jīng)銷商〕的商業(yè)紐帶，或是為了影響、甚至控制其關(guān)聯(lián)企業(yè)的艱苦運(yùn)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策。此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資還是實(shí)現(xiàn)多元化運(yùn)營(yíng)，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效途徑。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資191/4/2024〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得1、普通情況下獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資本錢確實(shí)定：〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。〔3〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資201/4/2024〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得2、企業(yè)合并情況下構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并來(lái)確定初始投資本錢：〔1〕同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資21本頁(yè)內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，普通的學(xué)習(xí)者可以略過(guò)。1/4/2024〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買方需求區(qū)別不同情況確定初始投資本錢：

1〕一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資本錢為購(gòu)買方在購(gòu)買日為獲得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值2〕經(jīng)過(guò)多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資本錢為每一單項(xiàng)買賣本錢之和3〕購(gòu)買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也需求計(jì)入企業(yè)初始投資本錢二、長(zhǎng)期股權(quán)投資22本頁(yè)內(nèi)容在視頻中未講解，有興趣的學(xué)習(xí)者可以研讀，普通的學(xué)習(xí)者可以略過(guò)。1/4/2024[例11-1]甲公司20x4年3月1日購(gòu)入B公司10%的股票，支付價(jià)款3,000,000元，另外還發(fā)生相關(guān)的手續(xù)費(fèi)5,000元，相關(guān)的咨詢?cè)u(píng)價(jià)費(fèi)2,000元，支付的購(gòu)買股票價(jià)款中包括宣告分配但尚未領(lǐng)取的20x3年的現(xiàn)金股利200,000元。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為：3,000,000+5,000-200,000=2,805,000〔元〕；應(yīng)收股利為200,000元；發(fā)生的咨詢?cè)u(píng)價(jià)費(fèi)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)展處置不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–本錢2,805,000應(yīng)收股利200,000貸：銀行存款3,007,000借：管理費(fèi)用2,000貸：銀行存款2,000231/4/2024〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處置1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有目的及相應(yīng)的處置方法企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的普通可以分為：對(duì)被投資公司進(jìn)展控制、實(shí)施艱苦影響、或者是無(wú)控制和無(wú)艱苦影響。對(duì)于不同目的的長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)上有其相應(yīng)的判別規(guī)范。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資241/4/2024〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處置控制(control)，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的，被投資企業(yè)為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。在會(huì)計(jì)上對(duì)控制的判別規(guī)范是：〔1〕直接擁有被投資企業(yè)50%以上的有表決權(quán)的股本；〔2〕擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的股本雖然低于50%，但擁有本質(zhì)控制權(quán)，如經(jīng)過(guò)協(xié)議擁有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)的控制權(quán)、根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策、有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，在董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)等。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資251/4/2024艱苦影響〔significantinfluence〕，是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但不能單獨(dú)決議這些決策。在會(huì)計(jì)上對(duì)艱苦影響的判別規(guī)范是：〔1〕擁有被投資企業(yè)20%-50%的有表決權(quán)的股本；〔2〕擁有被投資企業(yè)的股本低于20%，但在被投資企業(yè)的董事會(huì)等權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表或參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程或向被投資企業(yè)派出管理人員或被投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術(shù)支持，等。無(wú)控制和無(wú)艱苦影響的情況下投資企業(yè)不謀求經(jīng)過(guò)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)決策進(jìn)展影響而獲得收益，而是經(jīng)過(guò)獲得股利或轉(zhuǎn)讓投資而獲得差價(jià)收益。261/4/2024〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處置對(duì)于不同持有目的的長(zhǎng)期股權(quán)投資其會(huì)計(jì)處置方法也有所不同，投資企業(yè)在擁有控制、可以實(shí)施艱苦影響的情況下要采用權(quán)益法(equitymethod)進(jìn)展核算，在沒(méi)有控制權(quán)和艱苦影響的情況下要采用本錢法(costmethod)進(jìn)展核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資271/4/2024〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處置2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的本錢法長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間采用本錢法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目的賬面價(jià)值不斷堅(jiān)持為購(gòu)買時(shí)或構(gòu)成時(shí)確認(rèn)的投資本錢，在持有期間對(duì)該賬面價(jià)值不進(jìn)展調(diào)整，只需在出現(xiàn)投資永久性的貶值，或支付清算性股利時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)持有期間收到的被投資企業(yè)宣揭露放的現(xiàn)金股利作為當(dāng)期的投資收益處置。清算性股利是指當(dāng)被投資企業(yè)的累計(jì)股利發(fā)放即利潤(rùn)分配超越了自投資企業(yè)投資之日起被投資企業(yè)所賺取到的累計(jì)凈利潤(rùn)時(shí)，超越的部分對(duì)于投資企業(yè)而言就是清算性股利。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資281/4/2024[例11-2]在例11-1中，甲公司獲得B公司10%股票的投資本錢是2,805,000元，在以后各會(huì)計(jì)年度中，假設(shè)不出現(xiàn)永久性貶值或支付清算性股利等情況，甲公司對(duì)B公司的投資本錢在賬面上將一直堅(jiān)持2,805,000元。假設(shè)B公司20x4年年底時(shí)宣布分配利潤(rùn)500,000元，那么甲公司應(yīng)得份額為：500,000×10%=50,000〔元〕相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)收股利50,000貸：投資收益50,000291/4/2024〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處置3、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的權(quán)益法權(quán)益法是指投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在以后持有期間的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，要根據(jù)被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)，按其享有的份額對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，其中對(duì)于被投資企業(yè)在各期確認(rèn)的凈利潤(rùn)或凈損失，投資企業(yè)要按持股比例將其應(yīng)享有的份額確以為各期的投資收益或投資損失二、長(zhǎng)期股權(quán)投資301/4/2024[例11-3]乙公司20x4年1月1日持有C公司總股本40％的股份，投資總本錢為4,000,000元，C公司的一切者權(quán)益為10,000,000元。C公司20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800,000元。20x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利合計(jì)500,000元。C公司20x4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800,000元中屬于乙公司的份額為：800,000×40%=320,000〔元〕乙公司20x4年12月31日的會(huì)計(jì)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整320,000貸：投資收益320,000311/4/202420x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利500,000元中乙公司可以分到：500,000×40%=200,000〔元〕乙公司20x5年2月的會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)收股利200,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整200,000假設(shè)C公司2004年發(fā)生虧損200,000元，按權(quán)益法編制確認(rèn)投資損失的會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資收益80,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整80,000321/4/20244、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備的計(jì)提無(wú)論是采用本錢法還是權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)都要定期或至少在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)對(duì)每一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)展評(píng)價(jià)，看其可收回金額能否低于此時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，假設(shè)低于就要提取減值預(yù)備。會(huì)計(jì)處置為：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備331/4/2024〔三〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)出賣長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得的價(jià)款之間的差額確以為投資收益〔損失〕。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額－計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備二、長(zhǎng)期股權(quán)投資341/4/2024[例11-4]丙公司擁有D公司10％的股票，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2,000,000元，已計(jì)提減值預(yù)備100,000元。丙公司出賣該項(xiàng)投資，實(shí)踐獲得價(jià)款2,010,000，無(wú)其他相關(guān)情況。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置如下：借：銀行存款2,010,000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備100,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2,000,000投資收益110,000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資351/4/202436習(xí)題一該長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為：5,000,000+10,000-350,000=4,660,000〔元〕；應(yīng)收股利為350,000元；發(fā)生的咨詢?cè)u(píng)價(jià)費(fèi)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)展處置不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4,660,000應(yīng)收股利350,000管理費(fèi)用5,000貸：銀行存款5,015,000中銀公司應(yīng)得份額為：600,000×5%=30,000〔元〕相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)收股利30,000貸：投資收益30,000練習(xí)二參考答案〔標(biāo)題見(jiàn)9.3小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202437習(xí)題二M公司20x5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500,000元中屬于乙公司的份額為：500,000×30%=150,000〔元〕乙公司20x5年12月31日的會(huì)計(jì)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整150,000貸：投資收益150,00020x6年2月M公司宣布分配現(xiàn)金股利400,000元中乙公司可以分到：400,000×30%=120,000〔元〕乙公司20x6年2月的會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)收股利120,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整120,000練習(xí)二參考答案〔標(biāo)題見(jiàn)9.3小節(jié)視頻資料之后〕1/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分類在長(zhǎng)期投資中很重要的一個(gè)方面是長(zhǎng)期證券投資，這些證券在會(huì)計(jì)上被概括為叫金融工具〔financialinstruments〕，這些證券實(shí)踐上大多數(shù)都是規(guī)范化了的合同，所以金融工具是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具既包括金融資產(chǎn)也包括金融負(fù)債。381/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分類在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，對(duì)企業(yè)所投資的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)被概括劃分為以下四類：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔4〕可供出賣金融資產(chǎn)。391/4/2024三、金融工具概述〔二〕金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展賬面價(jià)值檢查，有客觀證聽(tīng)闡明這些金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)踐發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對(duì)該影響進(jìn)展可靠計(jì)量的事項(xiàng)401/4/2024四、持有至到期投資持有至到期投資是指被投資工程到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的在金融資產(chǎn)上的投資?！惨弧晨颇吭O(shè)置和核算要求企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資〞科目核算持有至到期投資的價(jià)值。該科目該當(dāng)按照持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)展明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。411/4/2024四、持有至到期投資〔二〕核算舉例[例11-5]乙公司于20x1年1月1日購(gòu)入B公司對(duì)外發(fā)行的面值200,000元、5年期、年息5％的公司債，根據(jù)債券的規(guī)定，乙公司將于以后每年1月1日收到一次利息，當(dāng)時(shí)實(shí)踐的市場(chǎng)利率為4％，所以這批公司債系按溢價(jià)購(gòu)買。該批債券投資各年的應(yīng)收利息為：200,000×5%=10,000〔元〕該批債券投資的公允價(jià)值為：P=10,000×(P/A,4%,5)+200,000×(P/F,4%,5)=10,000×4.452+200,000×0.822=208,920〔元〕該批債券投資的溢價(jià)為：208,920-200,000=8,920〔元〕421/4/2024復(fù)習(xí)假設(shè)當(dāng)時(shí)實(shí)踐的市場(chǎng)利率為6％，這批公司債券的公允價(jià)值是多少？P=10,000×(P/A,6%,5)+200,000×(P/F,6%,5)=10,000×4.212+200,000×0.747=42,120+149,400=191,520〔元〕該批債券投資的折價(jià)為：200,000-191,520=8,480〔元〕431/4/2024四、持有至到期投資公司債券投資溢價(jià)攤銷表單位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整未攤銷溢價(jià)攤余本錢─────────────────────────────────────20x1.1.1892020892020x1.12.311000083571643727720727720x2.12.311000082911709556820556820x3.12.311000082231777379120379120x4.12.311000081521848194320194320x5.12.311000080571943-200000──────────────50000410808920===================━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━208920×4%10000-83578920-1643200000+7277or208920-164310000-1943441/4/2024四、持有至到期投資我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，持有至到期投資該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。采用實(shí)踐利率法進(jìn)展溢價(jià)攤銷，該批債券各年實(shí)踐的投資收益按債券的攤余本錢乘以實(shí)踐利率計(jì)算，以第一年為例：208920×4%=8357〔元〕該批債券各年的溢價(jià)攤銷即利息調(diào)整按債券的應(yīng)收利息減去投資收益計(jì)算，以第一年為例：10000-8357=1643〔元〕451/4/2024四、持有至到期投資乙公司于20x1年1月1日購(gòu)入B公司債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資—本錢200,000持有至到期投資—利息調(diào)整8,920貸：銀行存款208,92020x1年12月31日確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益8,357持有至到期投資—利息調(diào)整1,643461/4/2024四、持有至到期投資下一年度實(shí)踐收到利息時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收利息10,00020x5年12月31日，乙公司購(gòu)買的B公司債券到期，收回投資，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款210,000貸：持有至到期投資—本錢200,000持有至到期投資—利息調(diào)整1,943投資收益8,057471/4/2024五、可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的金融資產(chǎn)，出賣時(shí)間不確定，沒(méi)有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有明確計(jì)劃持有至到期的投資?！惨弧晨颇吭O(shè)置和核算要求企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)，設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)〞科目核算?！翱晒┏鲑u金融資產(chǎn)〞科目該當(dāng)按照可供出賣金融資產(chǎn)類別或種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)展明細(xì)核算，該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備〞科目進(jìn)展核算。481/4/2024五、可供出賣金融資產(chǎn)〔二〕核算舉例[例11-6]甲公司于20x2年1月1日購(gòu)入了A公司于當(dāng)日發(fā)行的期限為4年，一年支付一次利息，到期一次還本的長(zhǎng)期債券2000張，每張票面價(jià)值為500元，票面利率為10%?！?〕當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為10%，平價(jià)買賣，買賣價(jià)錢應(yīng)為1,000,000元〔2〕當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為12%，折價(jià)買賣，買賣價(jià)錢應(yīng)為：P=100,000×(P/A,12%,4)+1,000,000×(P/F,12%,4)=100,000×3.037+1,000,000×0.635=938,700〔元〕那么，債券折價(jià)為：1,000,000-938,700=61,300〔元〕〔3〕當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為8%，溢價(jià)買賣，買賣價(jià)錢應(yīng)為：P=100,000×(P/A,8%,4)+1,000,000×(P/F,8%,4)=100,000×3.312+1,000,000×0.735=1,066,200〔元〕那么，債券溢價(jià)為：1,066,200-1,000,000=66,200〔元〕491/4/2024為反映債券的真實(shí)報(bào)答，投資者在按債券的面值和票面利率確認(rèn)產(chǎn)生的利息收入后，要經(jīng)過(guò)攤銷折價(jià)或溢價(jià)，進(jìn)展利息調(diào)整，以確定實(shí)踐的投資收益。假設(shè)甲公司購(gòu)入的A公司的債券被歸類為可供出賣金融資產(chǎn)，再假設(shè)當(dāng)時(shí)銀行存款的市場(chǎng)利率為12%。當(dāng)年半年報(bào)顯示，A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，違約的能夠性添加，市場(chǎng)對(duì)其債券的報(bào)答率要求提高，故其已發(fā)行的債券在年底時(shí)發(fā)生減值，假設(shè)經(jīng)計(jì)算估計(jì)發(fā)生減值30,000元。再轉(zhuǎn)年年末，甲公司決議出賣A公司的該批債券，經(jīng)與一購(gòu)買者協(xié)商，以920,000元成交。五、可供出賣金融資產(chǎn)501/4/202420x2年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢1,000,000貸：銀行存款938,700可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整61,30020x2年12月31日，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息100,000可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整12,644貸：投資收益〔938,700×12%〕112,644借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30,000五、可供出賣金融資產(chǎn)511/4/202420x3年12月31日，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息100,000可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整14,161貸：投資收益114,161甲公司出賣債券時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款920,000投資收益15,505可供出賣金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30,000可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整34,495貸：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢1,000,000五、可供出賣金融資產(chǎn)521/4/2024六、長(zhǎng)期投資和金融工具工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露一、披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的信息投資企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的以下信息：〔一〕被投資單位如子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的清單，包括企業(yè)稱號(hào)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例?！捕潮煌顿Y單位如合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額?！踩潮煌顿Y單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才干遭到嚴(yán)厲限制的情況?！菜摹钞?dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。〔五〕與對(duì)被投資單位如子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。531/4/2024六、長(zhǎng)期投資和金融工具工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露二、披露與金融工具有關(guān)的信息企業(yè)該當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量根底等信息，如：〔一〕指定金融資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)的條件；〔二〕確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀根據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所運(yùn)用的詳細(xì)方法；〔三〕金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量根底；〔四〕金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件；〔五〕企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量根底由本錢或攤余本錢改為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值改為本錢或攤余本錢的，該當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類的緣由；541/4/2024六、長(zhǎng)期投資和金融工具工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露二、披露與金融工具有關(guān)的信息〔六〕企業(yè)該當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息；〔七〕企業(yè)該當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值預(yù)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)理信息等；〔八〕企業(yè)該當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描畫(huà)性信息和數(shù)量信息；〔九〕其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。551/4/202456習(xí)題一該批債券投資各年的應(yīng)收利息為：500,000×6%=30,000〔元〕該批債券投資的公允價(jià)值為：P=30,000×(P/A,5%,4)+500,000×(P/F,5%,4)=30,000×3.545+500,000×0.822=517,350〔元〕該批債券投資的溢價(jià)為：517,350-500,000=17,350〔元〕采用實(shí)踐利率法進(jìn)展溢價(jià)攤銷，該批債券各年實(shí)踐的投資收益按債券的攤余本錢乘以實(shí)踐利率計(jì)算，以第一年為例：517,350×5%=25868〔元〕該批債券各年的溢價(jià)攤銷即利息調(diào)整按債券的應(yīng)收利息減去投資收益計(jì)算，以第一年為例：30000-25868=4132〔元〕練習(xí)三參考答案〔標(biāo)題見(jiàn)9.4小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202457習(xí)題一按實(shí)踐市場(chǎng)利率編制的公司債券投資溢價(jià)攤銷表如下表。公司債券投資溢價(jià)攤銷表單位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整未攤銷溢價(jià)攤余本錢───────────────────────────────────────

20x1.1.11738051738020x1.12.31300002586841321324851324820x2.12.3130000