所有者權益長期股權投資與金融工具

1/4/2024<會計學原理>第9講一切者權益、長期股權投資與金融工具122〔一〕實收資本實收資本〔paid-incapital〕是投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議的規(guī)定，實踐投入企業(yè)的各種資源的總價值。注冊資本(registeredcapital)是企業(yè)在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設定的出資額之和。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承當民事責任的財務保證。我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實收資本應與注冊資本相一致。一、一切者權益1/4/202433股份公司的股份按其股東所享有的權益，可分為普通股和優(yōu)先股兩大類。1、普通股是不享用任何優(yōu)先權益的股份，是股份公司的根本股份。在公司運營正?；蛘咻^好的情況下，普通股股東往往會由于公司的利潤超越債務人〔利息〕和優(yōu)先股股東〔優(yōu)先股股利〕的要求權而獲得較多股利。這些利潤全部都歸屬于普通股股東——他們可以獲得的收益沒有上限。2、優(yōu)先股的優(yōu)先權是相對于普通股而言的。優(yōu)先權是公司在籌集資本時，對股票認購人給予某些優(yōu)惠條件的承諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權益，最主要的是優(yōu)先于普通股分配股利以及公司清算或優(yōu)先股贖回時對資產的優(yōu)先要求權。然而，優(yōu)先股又具有類似于負債的假設干特征，在清算時對資產有有限的要求權，在大多數(shù)情況下沒有投票表決權，但它比普通股的風險要小一些。1/4/20244優(yōu)先股有各種各樣的分類。主要分類有以下幾種：〔1〕參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股〔2〕累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股〔3〕可轉換優(yōu)先股與不可轉換優(yōu)先股庫存股庫存股〔treasurystock〕是公司庫存的本公司的股票，這些股票是公司曾經發(fā)行，后由發(fā)行公司經過購入、接受贈予或其他方式重新獲得，可供獎勵本公司職工或注銷之用的股票。1/4/20245[例10-1]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價為1元，收到股款800,000元存入銀行，無相關的發(fā)行費用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價為10元，款項曾經存入銀行，無相關的發(fā)行費用。甲公司20x3年共獲得利潤600,000元，公司決議以500,000元進展利潤分配。那么甲公司有關會計處置為：普通股股票發(fā)行的會計分錄：借：銀行存款800,000貸：股本—普通股800,00051/4/20246優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處置為：借：銀行存款2,000,000貸：股本—優(yōu)先股2,000,000甲公司進展利潤分配的會計處置為：優(yōu)先股股利=2,000,000×7%=140,000普通股股利=500,000-140,000=360,000該年普通股每股股利為360,000÷800,000=0.45〔元〕借：利潤分配500,000貸：應付股利—應付優(yōu)先股股利140,000應付股利—應付普通股股利360,00061/4/202477〔二〕資本公積資本公積〔capitalsurplus〕是指企業(yè)收到的投資者投資款中超越企業(yè)注冊資本的部分、接受捐贈以及資產重估增值等緣由所構成的，一切權歸屬于企業(yè)一切者，但不構成〔注冊〕實收資本的那部分資本。從其構成來源分析，資本公積與企業(yè)的凈利潤無關，從本質上說屬于投入資本的范疇。資本公積與留存收益的根本區(qū)別在于后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來。資本公積經過一定的程序可以轉贈資本，所以它是一種資本預備，或稱準資本。一、一切者權益1/4/202488〔二〕資本公積資本公積的構成來源主要包括：1、資本〔或股本〕溢價。是指企業(yè)投資者投入的資金超越其在注冊資本中所占份額的部分2、接受捐贈。指企業(yè)接受其他單位或個人捐贈的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產而構成的一個來源3、資產重估增值，企業(yè)對某項資產進展價值重估、重估價高于該資產賬面價值的部分4、外幣資本折算差額。指企業(yè)因接受外幣投資當日的匯率與合同商定的匯率不同而產生的資本折算差額5、其他方式一、一切者權益1/4/20249[例10-2]甲公司20x3年1月1日發(fā)行了普通股股票800,000股，每股面值1元，發(fā)行價為3元，收到股款2,400,000元存入銀行，無相關的發(fā)行費用。同日發(fā)行了優(yōu)先股股票200,000股，每股面值為10元，股利率為7%，發(fā)行價為12元，款項曾經存入銀行，無相關的發(fā)行費用。甲公司20x3年收到捐贈的設備合計價值500,000元。那么甲公司有關會計處置為：普通股股票發(fā)行的會計分錄：借：銀行存款2,400,000貸：股本—普通股800,000資本公積—股本溢價1,600,0009一、一切者權益1/4/202410優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處置為：借：銀行存款2,400,000貸：股本—優(yōu)先股2,000,000資本公積—股本溢價400,000接受捐贈的設備：借：固定資產500,000貸：資本公積—其他資本公積500,00010一、一切者權益1/4/20241111〔三〕留存收益留存收益〔retainedearnings〕是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中構成的留存于企業(yè)內部的利潤積累，是股東權益的另一個組成部分。留存收益來源于企業(yè)日常消費運營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，普通包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積是有特定用途的留存收益，未分配利潤是沒有指定用途的留存收益。留存收益因公司獲得凈利潤而添加。雖然公司運營活動的結果會使現(xiàn)金添加，但現(xiàn)金能夠被用于運營活動、投資活動或籌資活動，故公司有留存收益不一定有現(xiàn)金。一、一切者權益1/4/20241212〔三〕留存收益1、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中按一定比例提取的公積金。它的運用僅限于規(guī)定用途，包括法定盈余公積和恣意盈余公積。我國<公司法>規(guī)定：公司分配當年稅后利潤前，該當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會決議，還可以從稅后利潤中提取恣意公積金。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤可用于向股東進展分配。一、一切者權益1/4/202413131、盈余公積企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業(yè)一切者權益內部構造的轉換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實踐是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此減少未彌補的虧損數(shù)額，并不引起企業(yè)一切者權益總額的變動；企業(yè)以盈余公積轉增資本時，也只是減少盈余公積結存的數(shù)額，但同時添加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也不引起一切者權益總額的變動。1/4/202414[例10-3]乙公司20x2年實現(xiàn)凈利潤35,000,000元，公司股東大會經過的利潤分配方案包括：按10%提取法定盈余公積；按8%提取恣意盈余公積。法定盈余公積提取額=35,000,000×10%=3,500,000元恣意盈余公積提取額=35,000,000×8%=2,800,000元會計分錄為：借：利潤分配—提取法定盈余公積3,500,000—提取恣意盈余公積2,800,000貸：盈余公積—法定盈余公積3,500,000—恣意盈余公積2,800,000141/4/202415152、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進展分配的結存利潤，也是留存于企業(yè)的收益，是一切者權益的組成部分。未分配利潤從內容上看有兩層含義：一是留待以后年度處置的收益二是未指定特定用途的利潤。相對于其他一切者權益工程而言，企業(yè)對未分配利潤的運用有很大的自主權。從數(shù)量上看，未分配利潤是企業(yè)的可供分配利潤〔即期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的未分配的凈利潤〕1/4/20241616〔四〕一切者權益工程在財務報告中的披露一切者權益工程列示在資產負債表的右方，排序在負債工程之后。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一切者權益的詳細細目披露是：實收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤。有的公司將盈余公積和未分配利潤合并為留存收益此外，企業(yè)需單獨編制一切者權益變動表，反映構成一切者權益的各組成部分當期的增減變動情況。該表的常見格式參見表3-12在報表附注部分要提供各類股份的詳細情況，如國家持有股份、國有法人持股、境內法人持股、境內自然人持股、外資持股等。對盈余公積和未分配利潤經過明細表的方式提供更加詳細的信息一、一切者權益1/4/20241/4/202417習題一宏達公司有關會計處置為：普通股股票發(fā)行的會計分錄：借：銀行存款30,400,000貸：股本—普通股8,000,000資本公積—股本溢價22,400,000優(yōu)先股股票發(fā)行的會計處置為：借：銀行存款4,000,000貸：股本—優(yōu)先股2,400,000資本公積—股本溢價1,600,000接受捐贈的設備：借：固定資產300,000貸：資本公積—其他資本公積300,000練習一參考答案〔標題見9.1小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202418習題二法定盈余公積提取額=94,000,000×10%=9,400,000元恣意盈余公積提取額=94,000,000×6%=5,640,000元會計分錄為：借：利潤分配—提取法定盈余公積9,400,000—提取恣意盈余公積5,640,000貸：盈余公積—法定盈余公積9,400,000—恣意盈余公積5,640,000按股利率計算的優(yōu)先股股利：2,400,000×9%=216,000普通股與優(yōu)先股每股股利：(6,600,000-216,000)/8,400,000=0.76按每股股利計算的優(yōu)先股股利：0.76×400,000=304,000按每股股利計算的普通股股利：0.76×8,000,000=6,080,000借：利潤分配6,600,000貸：應付股利—應付優(yōu)先股股利520,000應付股利—應付普通股股利6,080,000練習一參考答案〔標題見9.1小節(jié)視頻資料之后〕1/4/2024〔一〕長期股權投資的獲得長期股權投資是企業(yè)購買并持有的其他公司普通股(commonstock)、優(yōu)先股(preferencstock)或進展直接投資(directinvestment)而構成的長期投資。其目的是為了強化與其他企業(yè)〔如原資料供應商或商品經銷商〕的商業(yè)紐帶，或是為了影響、甚至控制其關聯(lián)企業(yè)的艱苦運營決策和財務決策。此外，長期股權投資還是實現(xiàn)多元化運營，減少行業(yè)系統(tǒng)風險的一個有效途徑。二、長期股權投資191/4/2024〔一〕長期股權投資的獲得1、普通情況下獲得的長期股權投資，初始投資本錢確實定：〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資，按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出?！?〕以發(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資，該當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資本錢?！?〕投資者投入的長期股權投資，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。二、長期股權投資201/4/2024〔一〕長期股權投資的獲得2、企業(yè)合并情況下構成的長期股權投資，分同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并來確定初始投資本錢：〔1〕同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承當債務方式作為合并對價的，按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。二、長期股權投資21本頁內容在視頻中未講解，有興趣的學習者可以研讀，普通的學習者可以略過。1/4/2024〔一〕長期股權投資的獲得〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購買方需求區(qū)別不同情況確定初始投資本錢：

1〕一次交換買賣實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資本錢為購買方在購買日為獲得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性證券的公允價值2〕經過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資本錢為每一單項買賣本錢之和3〕購買方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也需求計入企業(yè)初始投資本錢二、長期股權投資22本頁內容在視頻中未講解，有興趣的學習者可以研讀，普通的學習者可以略過。1/4/2024[例11-1]甲公司20x4年3月1日購入B公司10%的股票，支付價款3,000,000元，另外還發(fā)生相關的手續(xù)費5,000元，相關的咨詢評價費2,000元，支付的購買股票價款中包括宣告分配但尚未領取的20x3年的現(xiàn)金股利200,000元。該長期股權投資的本錢為：3,000,000+5,000-200,000=2,805,000〔元〕；應收股利為200,000元；發(fā)生的咨詢評價費作為當期的費用進展處置不計入長期股權投資的本錢。相應的會計處置為：借：長期股權投資–本錢2,805,000應收股利200,000貸：銀行存款3,007,000借：管理費用2,000貸：銀行存款2,000231/4/2024〔二〕長期股權投資持有期間的會計處置1、長期股權投資的持有目的及相應的處置方法企業(yè)持有長期股權投資的目的普通可以分為：對被投資公司進展控制、實施艱苦影響、或者是無控制和無艱苦影響。對于不同目的的長期股權投資在會計上有其相應的判別規(guī)范。二、長期股權投資241/4/2024〔二〕長期股權投資持有期間的會計處置控制(control)，是指有權決議一個企業(yè)的財務和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)實施控制的，被投資企業(yè)為其子公司，投資企業(yè)應將子公司納入合并財務報表的編制范圍。在會計上對控制的判別規(guī)范是：〔1〕直接擁有被投資企業(yè)50%以上的有表決權的股本；〔2〕擁有被投資企業(yè)有表決權的股本雖然低于50%，但擁有本質控制權，如經過協(xié)議擁有被投資企業(yè)50%以上表決權的控制權、根據(jù)章程或協(xié)議有權控制被投資企業(yè)的財務和運營政策、有權任免被投資企業(yè)董事會等權益機構的多數(shù)成員，在董事會等權益機構會議上有半數(shù)以上的表決權等。二、長期股權投資251/4/2024艱苦影響〔significantinfluence〕，是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務和運營政策有參與決策的權益，但不能單獨決議這些決策。在會計上對艱苦影響的判別規(guī)范是：〔1〕擁有被投資企業(yè)20%-50%的有表決權的股本；〔2〕擁有被投資企業(yè)的股本低于20%，但在被投資企業(yè)的董事會等權益機構中派有代表或參與被投資企業(yè)的政策制定過程或向被投資企業(yè)派出管理人員或被投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術支持，等。無控制和無艱苦影響的情況下投資企業(yè)不謀求經過對被投資企業(yè)的財務、運營決策進展影響而獲得收益，而是經過獲得股利或轉讓投資而獲得差價收益。261/4/2024〔二〕長期股權投資持有期間的會計處置對于不同持有目的的長期股權投資其會計處置方法也有所不同，投資企業(yè)在擁有控制、可以實施艱苦影響的情況下要采用權益法(equitymethod)進展核算，在沒有控制權和艱苦影響的情況下要采用本錢法(costmethod)進展核算。二、長期股權投資271/4/2024〔二〕長期股權投資持有期間的會計處置2、長期股權投資持有期間的本錢法長期股權投資持有期間采用本錢法核算，“長期股權投資〞科目的賬面價值不斷堅持為購買時或構成時確認的投資本錢，在持有期間對該賬面價值不進展調整，只需在出現(xiàn)投資永久性的貶值，或支付清算性股利時才調整長期股權投資的賬面價值，對持有期間收到的被投資企業(yè)宣揭露放的現(xiàn)金股利作為當期的投資收益處置。清算性股利是指當被投資企業(yè)的累計股利發(fā)放即利潤分配超越了自投資企業(yè)投資之日起被投資企業(yè)所賺取到的累計凈利潤時，超越的部分對于投資企業(yè)而言就是清算性股利。二、長期股權投資281/4/2024[例11-2]在例11-1中，甲公司獲得B公司10%股票的投資本錢是2,805,000元，在以后各會計年度中，假設不出現(xiàn)永久性貶值或支付清算性股利等情況，甲公司對B公司的投資本錢在賬面上將一直堅持2,805,000元。假設B公司20x4年年底時宣布分配利潤500,000元，那么甲公司應得份額為：500,000×10%=50,000〔元〕相應的會計處置如下：借：應收股利50,000貸：投資收益50,000291/4/2024〔二〕長期股權投資持有期間的會計處置3、長期股權投資持有期間的權益法權益法是指投資企業(yè)獲得長期股權投資后，在以后持有期間的各個會計期間，要根據(jù)被投資企業(yè)一切者權益的變動，按其享有的份額對該長期股權投資的賬面價值進展調整，其中對于被投資企業(yè)在各期確認的凈利潤或凈損失，投資企業(yè)要按持股比例將其應享有的份額確以為各期的投資收益或投資損失二、長期股權投資301/4/2024[例11-3]乙公司20x4年1月1日持有C公司總股本40％的股份，投資總本錢為4,000,000元，C公司的一切者權益為10,000,000元。C公司20x4年實現(xiàn)凈利潤800,000元。20x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利合計500,000元。C公司20x4年實現(xiàn)凈利潤800,000元中屬于乙公司的份額為：800,000×40%=320,000〔元〕乙公司20x4年12月31日的會計處置：借：長期股權投資—損益調整320,000貸：投資收益320,000311/4/202420x5年2月C公司宣布分配現(xiàn)金股利500,000元中乙公司可以分到：500,000×40%=200,000〔元〕乙公司20x5年2月的會計處置：借：應收股利200,000貸：長期股權投資—損益調整200,000假設C公司2004年發(fā)生虧損200,000元，按權益法編制確認投資損失的會計分錄如下：借：投資收益80,000貸：長期股權投資—損益調整80,000321/4/20244、長期股權投資減值預備的計提無論是采用本錢法還是權益法核算長期股權投資，企業(yè)都要定期或至少在每一會計年度終了時對每一項長期股權投資的價值進展評價，看其可收回金額能否低于此時該項長期股權投資的賬面價值，假設低于就要提取減值預備。會計處置為：借：資產減值損失貸：長期股權投資減值預備331/4/2024〔三〕長期股權投資的處置企業(yè)出賣長期股權投資時，長期股權投資的賬面價值與實踐獲得的價款之間的差額確以為投資收益〔損失〕。長期股權投資的賬面價值＝長期股權投資的賬面余額－計提的長期股權投資減值預備二、長期股權投資341/4/2024[例11-4]丙公司擁有D公司10％的股票，該項長期股權投資的賬面余額為2,000,000元，已計提減值預備100,000元。丙公司出賣該項投資，實踐獲得價款2,010,000，無其他相關情況。相應的會計處置如下：借：銀行存款2,010,000長期股權投資減值預備100,000貸：長期股權投資2,000,000投資收益110,000二、長期股權投資351/4/202436習題一該長期股權投資的本錢為：5,000,000+10,000-350,000=4,660,000〔元〕；應收股利為350,000元；發(fā)生的咨詢評價費作為當期的費用進展處置不計入長期股權投資的本錢。相應的會計處置為：借：長期股權投資4,660,000應收股利350,000管理費用5,000貸：銀行存款5,015,000中銀公司應得份額為：600,000×5%=30,000〔元〕相應的會計處置如下：借：應收股利30,000貸：投資收益30,000練習二參考答案〔標題見9.3小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202437習題二M公司20x5年實現(xiàn)凈利潤500,000元中屬于乙公司的份額為：500,000×30%=150,000〔元〕乙公司20x5年12月31日的會計處置：借：長期股權投資—損益調整150,000貸：投資收益150,00020x6年2月M公司宣布分配現(xiàn)金股利400,000元中乙公司可以分到：400,000×30%=120,000〔元〕乙公司20x6年2月的會計處置：借：應收股利120,000貸：長期股權投資—損益調整120,000練習二參考答案〔標題見9.3小節(jié)視頻資料之后〕1/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分類在長期投資中很重要的一個方面是長期證券投資，這些證券在會計上被概括為叫金融工具〔financialinstruments〕，這些證券實踐上大多數(shù)都是規(guī)范化了的合同，所以金融工具是指構成一個企業(yè)的金融資產、并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具既包括金融資產也包括金融負債。381/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分類在我國會計準那么中，對企業(yè)所投資的金融資產在初始確認時被概括劃分為以下四類：〔1〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括買賣性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；〔2〕持有至到期投資；〔3〕貸款和應收款項；〔4〕可供出賣金融資產。391/4/2024三、金融工具概述〔二〕金融資產減值在資產負債表日，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產，按現(xiàn)行會計準那么規(guī)定，企業(yè)該當進展賬面價值檢查，有客觀證聽闡明這些金融資產發(fā)生減值的，該當計提減值預備。闡明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產初始確認后實踐發(fā)生的、對該金融資產的估計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對該影響進展可靠計量的事項401/4/2024四、持有至到期投資持有至到期投資是指被投資工程到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的在金融資產上的投資?！惨弧晨颇吭O置和核算要求企業(yè)設置“持有至到期投資〞科目核算持有至到期投資的價值。該科目該當按照持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢〞、“利息調整〞、“應計利息〞等進展明細核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。411/4/2024四、持有至到期投資〔二〕核算舉例[例11-5]乙公司于20x1年1月1日購入B公司對外發(fā)行的面值200,000元、5年期、年息5％的公司債，根據(jù)債券的規(guī)定，乙公司將于以后每年1月1日收到一次利息，當時實踐的市場利率為4％，所以這批公司債系按溢價購買。該批債券投資各年的應收利息為：200,000×5%=10,000〔元〕該批債券投資的公允價值為：P=10,000×(P/A,4%,5)+200,000×(P/F,4%,5)=10,000×4.452+200,000×0.822=208,920〔元〕該批債券投資的溢價為：208,920-200,000=8,920〔元〕421/4/2024復習假設當時實踐的市場利率為6％，這批公司債券的公允價值是多少？P=10,000×(P/A,6%,5)+200,000×(P/F,6%,5)=10,000×4.212+200,000×0.747=42,120+149,400=191,520〔元〕該批債券投資的折價為：200,000-191,520=8,480〔元〕431/4/2024四、持有至到期投資公司債券投資溢價攤銷表單位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期應收利息投資收益利息調整未攤銷溢價攤余本錢─────────────────────────────────────20x1.1.1892020892020x1.12.311000083571643727720727720x2.12.311000082911709556820556820x3.12.311000082231777379120379120x4.12.311000081521848194320194320x5.12.311000080571943-200000──────────────50000410808920===================━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━208920×4%10000-83578920-1643200000+7277or208920-164310000-1943441/4/2024四、持有至到期投資我國會計準那么規(guī)定，持有至到期投資該當采用實踐利率法，按攤余本錢進展后續(xù)計量。采用實踐利率法進展溢價攤銷，該批債券各年實踐的投資收益按債券的攤余本錢乘以實踐利率計算，以第一年為例：208920×4%=8357〔元〕該批債券各年的溢價攤銷即利息調整按債券的應收利息減去投資收益計算，以第一年為例：10000-8357=1643〔元〕451/4/2024四、持有至到期投資乙公司于20x1年1月1日購入B公司債券時，應做如下會計分錄：借：持有至到期投資—本錢200,000持有至到期投資—利息調整8,920貸：銀行存款208,92020x1年12月31日確認應收利息時，應做如下會計分錄：借：應收利息10,000貸：投資收益8,357持有至到期投資—利息調整1,643461/4/2024四、持有至到期投資下一年度實踐收到利息時，做如下會計分錄：借：銀行存款10,000貸：應收利息10,00020x5年12月31日，乙公司購買的B公司債券到期，收回投資，做如下會計分錄：借：銀行存款210,000貸：持有至到期投資—本錢200,000持有至到期投資—利息調整1,943投資收益8,057471/4/2024五、可供出賣金融資產可供出賣金融資產是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出賣的金融資產，出賣時間不確定，沒有被劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有明確計劃持有至到期的投資?！惨弧晨颇吭O置和核算要求企業(yè)持有的可供出賣金融資產，設置“可供出賣金融資產〞科目核算。“可供出賣金融資產〞科目該當按照可供出賣金融資產類別或種類，分別“本錢〞、“利息調整〞、“應計利息〞、“公允價值變動〞等進展明細核算，該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產的公允價值?？晒┏鲑u金融資產發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出賣金融資產減值預備〞科目進展核算。481/4/2024五、可供出賣金融資產〔二〕核算舉例[例11-6]甲公司于20x2年1月1日購入了A公司于當日發(fā)行的期限為4年，一年支付一次利息，到期一次還本的長期債券2000張，每張票面價值為500元，票面利率為10%?！?〕當時銀行存款的市場利率為10%，平價買賣，買賣價錢應為1,000,000元〔2〕當時銀行存款的市場利率為12%，折價買賣，買賣價錢應為：P=100,000×(P/A,12%,4)+1,000,000×(P/F,12%,4)=100,000×3.037+1,000,000×0.635=938,700〔元〕那么，債券折價為：1,000,000-938,700=61,300〔元〕〔3〕當時銀行存款的市場利率為8%，溢價買賣，買賣價錢應為：P=100,000×(P/A,8%,4)+1,000,000×(P/F,8%,4)=100,000×3.312+1,000,000×0.735=1,066,200〔元〕那么，債券溢價為：1,066,200-1,000,000=66,200〔元〕491/4/2024為反映債券的真實報答，投資者在按債券的面值和票面利率確認產生的利息收入后，要經過攤銷折價或溢價，進展利息調整，以確定實踐的投資收益。假設甲公司購入的A公司的債券被歸類為可供出賣金融資產，再假設當時銀行存款的市場利率為12%。當年半年報顯示，A公司發(fā)生嚴重財務困難，違約的能夠性添加，市場對其債券的報答率要求提高，故其已發(fā)行的債券在年底時發(fā)生減值，假設經計算估計發(fā)生減值30,000元。再轉年年末，甲公司決議出賣A公司的該批債券，經與一購買者協(xié)商，以920,000元成交。五、可供出賣金融資產501/4/202420x2年1月1日，購入債券時，應做如下會計分錄：借：可供出賣金融資產—本錢1,000,000貸：銀行存款938,700可供出賣金融資產—利息調整61,30020x2年12月31日，應做如下會計分錄：借：應收利息100,000可供出賣金融資產—利息調整12,644貸：投資收益〔938,700×12%〕112,644借：資產減值損失30,000貸：可供出賣金融資產—公允價值變動30,000五、可供出賣金融資產511/4/202420x3年12月31日，應做如下會計分錄：借：應收利息100,000可供出賣金融資產—利息調整14,161貸：投資收益114,161甲公司出賣債券時，應做如下會計分錄：借：銀行存款920,000投資收益15,505可供出賣金融資產—公允價值變動30,000可供出賣金融資產—利息調整34,495貸：可供出賣金融資產—本錢1,000,000五、可供出賣金融資產521/4/2024六、長期投資和金融工具工程在財務報告中的披露一、披露與長期股權投資有關的信息投資企業(yè)該當在附注中披露與長期股權投資有關的以下信息：〔一〕被投資單位如子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的清單，包括企業(yè)稱號、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。〔二〕被投資單位如合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額?！踩潮煌顿Y單位向投資企業(yè)轉移資金的才干遭到嚴厲限制的情況?！菜摹钞斊诩袄塾嬑创_認的投資損失金額。〔五〕與對被投資單位如子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。531/4/2024六、長期投資和金融工具工程在財務報告中的披露二、披露與金融工具有關的信息企業(yè)該當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量根底等信息，如：〔一〕指定金融資產為可供出賣金融資產的條件；〔二〕確定金融資產已發(fā)生減值的客觀根據(jù)以及計算確定金融資產減值損失所運用的詳細方法；〔三〕金融資產和金融負債的利得和損失的計量根底；〔四〕金融資產和金融負債終止確認的條件；〔五〕企業(yè)將金融資產進展重分類，使該金融資產后續(xù)計量根底由本錢或攤余本錢改為公允價值，或由公允價值改為本錢或攤余本錢的，該當披露該金融資產重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的緣由；541/4/2024六、長期投資和金融工具工程在財務報告中的披露二、披露與金融工具有關的信息〔六〕企業(yè)該當披露與作為擔保物的金融資產有關的信息；〔七〕企業(yè)該當披露每類金融資產減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產減值預備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉回數(shù)、期末余額之間的調理信息等；〔八〕企業(yè)該當披露與各類金融工具風險相關的描畫性信息和數(shù)量信息；〔九〕其他與金融工具相關的會計政策。551/4/202456習題一該批債券投資各年的應收利息為：500,000×6%=30,000〔元〕該批債券投資的公允價值為：P=30,000×(P/A,5%,4)+500,000×(P/F,5%,4)=30,000×3.545+500,000×0.822=517,350〔元〕該批債券投資的溢價為：517,350-500,000=17,350〔元〕采用實踐利率法進展溢價攤銷，該批債券各年實踐的投資收益按債券的攤余本錢乘以實踐利率計算，以第一年為例：517,350×5%=25868〔元〕該批債券各年的溢價攤銷即利息調整按債券的應收利息減去投資收益計算，以第一年為例：30000-25868=4132〔元〕練習三參考答案〔標題見9.4小節(jié)視頻資料之后〕1/4/202457習題一按實踐市場利率編制的公司債券投資溢價攤銷表如下表。公司債券投資溢價攤銷表單位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期應收利息投資收益利息調整未攤銷溢價攤余本錢───────────────────────────────────────

20x1.1.11738051738020x1.12.31300002586841321324851324820x2.12.3130000