第10章 稅收效應(yīng)分析 第03節(jié) 稅收與儲蓄和投資

《公共經(jīng)濟（財政）學(xué)：原理與模型》第10章稅收效應(yīng)分析第10．3節(jié)稅收與儲蓄和投資10．3．1對儲蓄的替代效應(yīng)與收入效應(yīng)稅收對私人儲蓄的替代效應(yīng)表現(xiàn)在：政府課稅會減少納稅人的實際利息收入，降低儲蓄對于納稅人的吸引力，促使納稅人增加即期消費。圖10.12稅收對儲蓄的替代效應(yīng)圖10.12稅收對儲蓄的替代效應(yīng)圖10.13稅收對儲蓄的收入效應(yīng)如圖10．12所示，縱、橫軸分別代表納稅人對儲蓄和消費的選擇，初始時個人對儲蓄和消費的選擇組合可連成一條直線，即線。它與無差異曲線相切于，即他選擇數(shù)量的消費和數(shù)量的儲蓄?，F(xiàn)假定政府對儲蓄利息征收所得稅，由于實際儲蓄收益下降，納稅人對儲蓄和消費的選擇組合會發(fā)生變化，新的選擇組合線變?yōu)?。它與新的無差異曲線相切于，這時，他選數(shù)量的消費和數(shù)量的儲蓄。與稅前相比，儲蓄由減少到，消費由增加到。這表明，稅收對儲蓄產(chǎn)生替代效應(yīng)。稅收對儲蓄的收入效應(yīng)表現(xiàn)在：政府課稅會降低納稅人的可支配收入，從而促使納稅人為維持原有的儲蓄水平而減少即期消費。如圖10．13所示，縱、橫軸分別代表納稅人對儲蓄和消費的選擇，初始時個人對儲蓄和消費的選擇組合可連成一條直線，即線。納稅人從儲蓄和消費中都可獲得滿足，一定數(shù)量的儲蓄和一定數(shù)量的消費給他帶來的效用無差異，兩者的數(shù)量組合形成一系列無差異曲線。線所能達到的最高無差異曲線為，它們在點相切，表明消費為，儲蓄為?，F(xiàn)假定政府對儲蓄利息征收所得稅，由于可支配收入減少，納稅人對儲蓄和消費的選擇組合會發(fā)生變化。假定納稅人的儲蓄目標(biāo)是既定的，該納稅人對儲蓄和消費的選擇組合線變?yōu)椋c新的無差異曲線相切于，這時，他選擇數(shù)量的消費。由于小于，表明稅收對儲蓄產(chǎn)生收入效應(yīng)。如果政府對儲蓄利息征稅(或者單獨征收利息所得稅，或者把利息收入納入個人所得稅的征稅范圍)，既會產(chǎn)生收入效應(yīng)又會產(chǎn)生替代效應(yīng)，那么凈效應(yīng)是什么呢?現(xiàn)在分析利息所得稅對家庭生命周期動機儲蓄可能產(chǎn)生的影響。為了簡化分析，這里采用簡單的二時期模型，即假定個人的一生由工作期和退休期兩個階段組成，在工作期，個人獲得的工資收入為W，消費量為；在退休期，個人用以往的儲蓄來維持消費，消費量為。再假定儲蓄利率為常數(shù)，個人不留任何遺產(chǎn)。據(jù)此，可以得出個人一生的預(yù)算約束，即式中，為退休期消費量在工作期的現(xiàn)值。為現(xiàn)值系數(shù)，它的值越大，就說明相對于工作期而言，退休期的消費越昂貴。因此可把現(xiàn)值系數(shù)看作退休期消費的價格，即?，F(xiàn)假定政府征收稅率為的利息所得稅，這時，實際利率水平為。由此導(dǎo)致退休期消費的現(xiàn)值系數(shù)或價格發(fā)生變化，即很顯然，退休期消費的價格因政府征收稅率為的利息所得稅而上升。在個人一生可獲得的收入及消費的時間偏好一定的情況下，利息所得稅提高了退休期消費的價格，必然會影響個人在工作期與退休期之間的選擇。接下來用無差異曲線分析來說明個人選擇的變化。圖10．14稅收對私人儲蓄的凈效應(yīng)圖10．14是兩個家庭對不同階段消費量的無差異曲線圖。橫軸代表工作期的消費量，縱軸代表退休期的消費量。為稅前預(yù)算線，其斜率為，表示個人在工作期放棄元的消費便可換得退休期元的消費。是個人在工作期的工資收入全部用于第一階段消費的量，即；則是個人在工作期的工資收入全部用于第二階段消費的量，顯然它等于。在征稅之前，線與無差異曲線在點相切；征稅之后，個人預(yù)算線的斜率隨之下降，即預(yù)算線由變?yōu)椤Ｔ诹可系扔?。新的預(yù)算線與無差異曲線相切于點。圖中有一條與稅前預(yù)算線平行的虛線，虛線與在點相切。這樣，從到的移動實際上可以看成是由兩步完成的：先由點移到點，這一步反映了利息所得稅的收入效應(yīng)；然后由點移到點，這一步反映了利息所得稅的替代效應(yīng)。從圖中可以看出：利息所得稅對工作期消費或儲蓄的凈效應(yīng)，取決于無差異曲線的曲率，而無差異曲線的曲率可用替代彈性來表示。所謂替代彈性(SubstituteElasticity)，是指預(yù)算線變化后，不同階段消費量變動的百分比與預(yù)算線斜率變動的百分比之比率。圖(a)是替代彈性較小的情況，這時，利息所得稅的凈效應(yīng)表現(xiàn)為減少工作期的消費以增加儲蓄；圖(b)是替代彈性較大的情況，這時，利息所得稅的凈效應(yīng)表現(xiàn)為增加工作期的消費以減少儲蓄。10．3．2對投資的替代效應(yīng)與收入效應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，儲蓄雖然為投資提供重要的資金來源，但是稅收對儲蓄的效應(yīng)分析不能代替稅收對投資的效應(yīng)分析。因為儲蓄主要由家庭完成，而投資(凈資本形成)的大部分是由廠商完成的。家庭進行儲蓄和廠商進行投資各有其不同的動機，儲蓄未必都轉(zhuǎn)化為投資。所以在分析了稅收對儲蓄的效應(yīng)之后，還要分析稅收對投資的效應(yīng)。稅收對投資的影響主要是通過投資收益率體現(xiàn)的。一般說來，一次總付稅不改變預(yù)算線的斜率，因而不會產(chǎn)生替代效應(yīng)；累進的公司所得稅會降低投資收益率，可能產(chǎn)生替代效應(yīng)。稅收對投資的替代效應(yīng)表現(xiàn)在，政府課稅降低了投資收益率，從而降低了投資的吸引力，驅(qū)使納稅人以消費等經(jīng)濟行為替代投資行為。如圖10．15所示，縱、橫軸分別代表納稅人對投資和消費的選擇，征稅前納稅人對投資和消費的選擇組合以線表示，它與無差異曲線在點相切，表明納稅人選擇的投資和的消費。圖10.15稅收對投資的替代效應(yīng)圖10.15稅收對投資的替代效應(yīng)圖10.16稅收對投資的收入效應(yīng)現(xiàn)假定政府對廠商征收公司所得稅，由于投資收益率趨于下降，廠商對投資和消費的選擇組合線變?yōu)椋c新的無差異曲線相切于，表明納稅人選擇的投資和的消費。與稅前相中，消費由增加到，但投資卻由減少到，說明稅收對私人投資帶來了替代效應(yīng)。稅收對私人投資的收入效應(yīng)表現(xiàn)在，政府課稅降低了投資收益率，驅(qū)使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。如圖10．16所示，征稅前納稅人對投資和消費的選擇組合以線表示，它與無差異曲線在點相切，表明納稅人選擇的投資和的消費?，F(xiàn)假定政府對廠商征收公司所得稅，由于投資收益率趨于下降，廠商為保持原有的收益水平傾向于增加投資，于是投資和消費的選擇組合線變?yōu)椋c新的無差異曲線相切于，表明納稅人選擇的投資和的消費。與稅前相比，消費由減少到，投資卻由增加到，說明稅收對私人投資帶來了收入效應(yīng)。[討論題](1)宏觀稅率與經(jīng)濟增長是否必然呈反向變化關(guān)系?(2)稅收中性原則與稅收效應(yīng)之間有什么聯(lián)系?(3)稅收效應(yīng)理論對于稅制建設(shè)有什么意義?[案例分析]撒切爾夫人征收人頭稅為何遭到失?。俊稣摱愂諏οM的收入效應(yīng)本案例根據(jù)《稅收經(jīng)濟學(xué)》第212-215頁的有關(guān)內(nèi)容改寫，袁振宇等編著，中國人民大學(xué)出版社，1995年版。[案情描述]撒切爾夫人1980年上臺以來，以她的非凡政治才干扭轉(zhuǎn)了英國的頹勢，重建了英國人的信心，恢復(fù)了英國在世界舞臺上的地位，創(chuàng)造了一個“撒切爾時代”。但她從1990年4月1日起，在英格蘭和威爾士實施以人頭稅取代房產(chǎn)稅的方案，這對幾千萬人口的英國來說，會有上百億英鎊的收入。撒切爾夫人把這樣一筆巨額稅從富人身上轉(zhuǎn)到窮人身上收取，目的是強制窮人多干活，降低所得稅，鼓勵富人多投資。由于改征人頭稅，包括著名的白金漢宮在內(nèi)的皇室房產(chǎn)共計省下30萬英鎊的住宅房產(chǎn)稅。形成強烈對比的是，150名仆人過去住在皇宮里自然不必負(fù)擔(dān)住宅房產(chǎn)稅，而1990年都要交納人頭稅。且不說無房的一般市民，就是住公房的警察、文職軍人及學(xué)生也都大大吃虧。于是千百萬人擁向街頭，狂呼“瑪格麗特下臺”，倫敦的反人頭稅集會演變?yōu)閿?shù)十年來最嚴(yán)重的暴亂，撒切爾夫人的政治聲望因此直線下降，最終被迫從唐寧街10號黯然離去。[案情評析]人頭稅是一種古老的直接稅。它的征收形式是，或按人頭等額征收，或按個人性別、身高等身體的不同而差額征收。由于人頭稅是以人身為計稅依據(jù)，稅款的支付不受個人經(jīng)濟行為的影響，因而與其他稅種相比，它的最大特點就是能夠?qū)€人的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟行為保持絕對的中性。換句話說，人頭稅的課征只會產(chǎn)生收入效應(yīng)，即減少公民的實際收入和福利，但決不會產(chǎn)生替代效應(yīng)，不會因為課征人頭稅而扭曲人們的經(jīng)濟行為。舉個簡單的例子：假如政府規(guī)定每個成年人每人每年要繳納100元的人頭稅，這時除非人們移居國外或者離開人間，否則便沒有辦法逃避或減輕納稅義務(wù)；同樣；如果這時人們改變自己的經(jīng)濟行為，如延長勞動時間或增加儲蓄等，也不會因此增加納稅義務(wù)?？梢?，人頭稅不會導(dǎo)致公民用一種經(jīng)濟行為替代另一種經(jīng)濟行為。相比之下，其他稅種卻會產(chǎn)生這種替代效應(yīng)。比如，所得稅會導(dǎo)致公民用閑暇替代勞動，用當(dāng)前消費替代未來消費（儲蓄）；財產(chǎn)稅會導(dǎo)致人們用消費替代財富的積累；等等。由此可以得出一個結(jié)論，即在諸多的稅種中，人頭稅是惟一不產(chǎn)生任何扭曲作用的中性稅收。然而，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，人頭稅并不能成為政府籌措稅收收入的最優(yōu)稅種。因為在市場經(jīng)濟條件下政府面對的并不是資源配置的帕累托最優(yōu)狀態(tài)，而是資源配置的“次優(yōu)”狀態(tài)。在“次優(yōu)”狀態(tài)下，需要政府通過一些經(jīng)濟手段(包括稅收)對市場缺陷進行彌補。在這方面，稅收最主要的任務(wù)是解決市場經(jīng)濟存在的外部性問題，通過征稅使經(jīng)濟活動的私人成本與社會成本一致起來，從而消除市場經(jīng)濟中存在的外部不經(jīng)濟性(私人成本小于社會成本)。比如：通過征收二氧化碳稅來抑制空氣污染，通過征收煙、酒消費稅來解決煙酒消費給個人和社會帶來的負(fù)面影響等等?？傊?，在“次優(yōu)”社會中，政府需要承擔(dān)一部分資源配置的任務(wù)，不能完全聽任市場機制的自發(fā)調(diào)節(jié)，其目的在于提高整個社會資源配置的有效性。而要做到這一點，憑借完全中性的人頭稅是辦不到的。所以，現(xiàn)實經(jīng)濟中，即使從經(jīng)濟效率角度考慮，實行單一的人頭稅稅制結(jié)構(gòu)也是不足取的。問題還在于，人頭稅不能夠滿足最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)需要兼顧社會公平的要求。最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)能在效率與公平之間取得一種合理的平衡。而作為中性稅種的人頭稅，并不能在收入分配方面發(fā)揮任何調(diào)節(jié)作用。假如社會是由單人組成，或者在一個多人社會中人與人的條件都完全相同，那么我們可以不考慮人頭稅的公平問題。但實際情況遠(yuǎn)非如此?，F(xiàn)實社會中市場分配不公造成人與人之間存在著巨大的收入差距，即使是在理想的帕累托最優(yōu)狀態(tài)下，收入分配也可能成為問題。這就要求注重社會公平的政府在設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)時不得不考慮人頭稅的欠公平問題。正如亞當(dāng)·斯密所指出的：只有在那些“不把低級人民安逸、舒適及安全放在眼中的政府，人頭稅極其普遍”。人頭稅與房產(chǎn)稅的征收都會產(chǎn)生收入效應(yīng)，但這兩種稅給不同階層的人會產(chǎn)生不同的影響，即窮人的稅負(fù)加重，富人的稅負(fù)減輕。所以，以人頭稅取代房產(chǎn)稅必然加劇收入分配的兩極分化，必然引起中下階層人們的反對。這大概就是撒切爾夫人的稅改方案遭致失敗的原因所在。在西方國家，稅制改革歷來是決定政治家命運的一個重要因素。有的政治家因為對舊的稅收制度進行成功改革而贏得民心，也有的政治家因稅制改革不得民心而中箭落馬。撒切爾夫人因開征人頭稅被迫下野的教訓(xùn)是耐人尋味的。

貨款回收處理辦法□處理方式在回收貨款時，如果客戶要求暫付部分款項，我們要設(shè)法以不傷害對方感情，說服對方盡量付款?！鯌?yīng)對用語范例(一)一般場合對于客戶，在收款時應(yīng)盡量避免以下的表現(xiàn)方式：“我們公司的會計部等我們收款已等得不耐煩了，尤其是你們公司以往付款一向無誤，所以會計科早已把這部分收入計算進去了”。首先，應(yīng)先確立計劃，平常就要勤于拜訪對方，為收款工作做準(zhǔn)備。另外，尚須與主管仔細(xì)商量，考慮利用信函等等方法來督促對方，必要時才加強語氣表現(xiàn)。如客戶地處較遠(yuǎn)的區(qū)域，每有貨車送貨至附近時，就應(yīng)前往拜訪。其他也可利用電話、信函等來加強聯(lián)絡(luò)。(二)目前付款情況良好之店如對方要求暫付部分貨款時，銷售人員可以如此應(yīng)對：“因為以往我總是如期收齊全部貨款，以為本月份也絕對可以百分之百收齊全額，我恐怕要頭痛了。無論如何請看我的面子想想辦法。老實說，我今天的命運都操縱在您的手中了，請務(wù)必想辦法幫忙?！钡鹊?，設(shè)法讓對方多付一些貨款。(三)付款情況總是不佳的商店當(dāng)我們向?qū)Ψ奖硎荆骸皩嵲诤鼙?，這個月份的貨款我們完全沒收到，今天希望您能一次繳清。您一再地拖延部分余款，會計部一再地催我們，實在是很困擾。所以，無論如何請看在我的面子上，結(jié)清余款”之后，對方仍然無法繳付全額時，我們必須再強調(diào)：“什么時候我會再來，屆時請務(wù)必拜托”或“送貨時我們會附上發(fā)票過來，到時麻煩您了?！钡鹊取?四)都市以外區(qū)域的情況1.“上個月收款時因只收到部分貨款，回到公司后，會計部責(zé)怪這種作法將使作業(yè)混亂。我們對會計部保證這個月一定設(shè)法收齊全額，所以，今天無論如何請看在我的面子，多多幫忙、合作。”等等，誠心懇求對方。2.“我們這次應(yīng)該收您鬃貨款，這已列入我們的帳款，但因為你們也有你們的計劃，所以取其折衷，今天希望你們至少能付鬃元”。3.“非常感謝你們這次的付款。不過，老實說，因為是你們，我們特別在單價方面打了折扣給你了，所以，能否請您再多付一些？當(dāng)然你們也有你們的不方便，但因為本公司每月都有制定收款計劃，根據(jù)此計劃來進行對外付款等等計劃，如果計劃亂掉了，不但會計部會非常困擾，我們也會受到責(zé)備。而且對于未付余額較多的客戶，我們還須把他們的名字提報上去，對于我們來說，這實在不是我們愿意做的事。很抱歉，講了這么多，總之希望本月能多收部分貨款，無論如何希望您合作，配合我們鬃元的計劃”。4.“謝謝你的這部分付款。本月的清款原為鬃元，現(xiàn)在還有余款鬃元，實在很抱歉，能否請您再多付鬃元，因為本公司財會部對外采購原料都是用現(xiàn)金，因此收款的預(yù)定對我們非常重要。在此是否能提一無理要求，可否把您部分的客戶收款撥給本公司代行，請您務(wù)必協(xié)助”。(五)收到貨款(訂金)后應(yīng)客氣言謝，并收入皮包中“這幾個月以來我們都只收到部分貨款，無法結(jié)清全帳，不知閣下是否對我有任何不滿之處？如有不滿敬請不吝指教，我將盡速改正。”1.對方表示沒有不滿之處時“還是送貨時，司機有什么不周到之處，或是你來電時，我們有疏忽、怠慢之處？”2.對方仍表示無上列情況時“還是您對我們的質(zhì)量或價格感到不滿？”3.對方答案仍然是沒有時接著就請教對方感到滿意的原因?！熬湍赖模覀兊纳唐凡幌衿渌ú牡暌粯訕?biāo)上單價，而且我們是以現(xiàn)金交易，所以都由你們自行結(jié)算。如果你們不能如期付款，不但上面的會計部會抱怨，主管也會怪我們做事不力。不但如此，主管每月要我們提出未繳齊全款的客戶名單，每1000家當(dāng)中約有20家左右會被提報出去。這時如果光是我們受到責(zé)備倒也沒關(guān)系，目前客戶需要量大，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遇到配貨忙時，這些提報出去的客戶恐怕會被挪到最后處理，這樣我們對客戶就說不過去了，憑我一個人的努力也難把貨品盡快送達給客戶。我明白你們也有不方便的地方，不過還是請您配合付款。另外，如果您有什么特別情況，也請不必客氣告知我們，我會設(shè)法將情況報告給公司上級。無論如何，請多見諒，謝謝”。(六)客戶抱怨“其他的店并沒有漲價”時的應(yīng)變回答“這次的漲價是因為工資、運費、材料費都提高了的關(guān)系。這種漲價是全國性的，有的廠商或批發(fā)商也許會因為其他因素，延一兩天才采取行動，但漲價是勢在必行的。誠如您所知道的，最近最令人頭痛的問題是，人力招募十分困難，這是一個很現(xiàn)實的問題，我們也針對待遇的改善、現(xiàn)場的機械化等等問題。而要克服這些問題就只有靠提高商品價格這個對策了，對經(jīng)營者而言這是一個攸關(guān)存活的問題，所以在價格方面都審慎地做過檢查才決定的。而我剛才也說過的，在日期上雖有兩三天的差距，但漲價是絕對的趨勢，請您務(wù)必諒解”。(七)客戶雖知漲價為行業(yè)界的一致行動，但仍有不滿時1.“關(guān)于漲價問題，在今年年初，其他廠商及批發(fā)商曾強烈提出反應(yīng)，希望執(zhí)行，一度經(jīng)本公司控制下來，不過基于工資與運費的雙雙上漲，逼得實在不得不上漲，關(guān)于這一點，請您多體諒。”2.“如您所說不錯，確實在本地區(qū)有數(shù)家同業(yè)者尚未采取行動，不過只有我們是完全依