有關或有事項會計問題的淺析-以海馬汽車集團股份有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u340摘要及關鍵詞 引言隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)會計準則-或有事項于2000年首次在《會計法》中確立，并于同年實施?；蛴惺马検且豁椞厥獾慕?jīng)濟項目，是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要原因。為規(guī)范或有事項的確認、計量和相關信息披露，財政部于2006年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。企業(yè)在學習和應用過程中，要認真學習和把握準則要點，根據(jù)財務報表的信息需求和企業(yè)的實際情況，準確判斷或有事項的確認和計量，加強或有事項相關信息的披露，及時反映或有事項對企業(yè)可能產(chǎn)生的財務影響，企業(yè)也可能承擔風險。通過對海馬汽車集團或有事項處理的研究，可以了解或有事項處理中存在的問題，并結合《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》進一步了解或有事項的會計處理，從而避免不穩(wěn)定因素的發(fā)生，降低企業(yè)的財務風險。1或有事項的概述1.1或有事項的特點一是由以前產(chǎn)生的交易或事項形成的。二是具有不確定性的結果。三是該結果需要由以后事項的決定。1.2預計負債的確認和計量1.2.1預計負債的確認預計負債的確認要滿足三個條件，一該責任是企業(yè)必須要接受現(xiàn)實義務。二是要承擔該責任很大程度導致企業(yè)造成虧損。三是該責任產(chǎn)生的現(xiàn)金可靠地計算。結果的可能性發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95%<發(fā)生的可能性<100%很可能50%<發(fā)生的可能性≦95%可能5%<發(fā)生的可能性≦50%極小可能0<發(fā)生的可能性≦5%1.2.2預計負債的計量或有事項滿足該責任是企業(yè)必須要接受現(xiàn)實義務，是要承擔該責任很大程度導致企業(yè)造成虧損，該責任產(chǎn)生的現(xiàn)金可靠地計算。確認為負債的條件時，確認為預計負債。此外，還涉及對其他方的預計負債和賠償?shù)慕Y算。首要涉及最佳估計數(shù)和預期賠償額的確定。一最佳估計數(shù)的確定，如果是連續(xù)的支付區(qū)間，最佳估計數(shù)為該區(qū)間的中間值。如果不是連續(xù)的區(qū)間，則按下列情況確定：當少個情況時，按范圍最佳的金額確定；當兩個或兩個以上的情況時，按最佳可能的效果及相關概率來計算確定。預期賠償?shù)拇_定，于其他方對確認的負債預計支付的全部或部分賠償。補償金額在確定能收到時，確認為資產(chǎn)。2預計負債會計問題及對企業(yè)的影響2.1預計負債會計問題2.1.1未決訴訟或未決仲裁問題企業(yè)用實際情況和當時的依據(jù)，合理確定預計負債后，記錄或沖減當期實際發(fā)生的訴訟損失額與應計相關預計負債的差額，在發(fā)生損失的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。2.1.2或有事項的披露問題第一預計負債：說明導致經(jīng)濟利益流出的種類、出現(xiàn)的原因和不確定性。預計負債變動的期初、期末數(shù)。第二或有負債：或有負債形成的原因，或有負債對預期財務影響和獲得賠償?shù)目赡苄?。第三或有資產(chǎn)：作為特殊資產(chǎn)，可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當在列報中附注披露形成原因和預期財務狀況的影響。2.1.3虧損合同問題當合同義務超過預算經(jīng)濟利益的合同。等待執(zhí)行的合同成為虧損合同，且該義務滿足預計負債確認條件的，確認為預計負債。2.2預計負債對企業(yè)的影響對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營有重要。由公司過去行為造成的損失，即事件是否實際發(fā)生并對公司造成潛在責任或損失。如果該等潛在負債或損失屬實，可能因無力償還債務而遭受損失，可能影響企業(yè)的財務質量和財務狀況。預計負債具有會計處理不完整、披露不準確、隱瞞和滯后等特點。要對公司目前的會計管理質量進行了評價。難以準確判斷公司的財務狀況，發(fā)生債務的，應當確認預計負債額，并根據(jù)上一級的意愿作出判斷。如果管理層決定違約，則應根據(jù)違約應計負債確認預付款。企業(yè)要保持自身的可靠性，必須按照履行約定的原則確定預期負債。然而，這種處置往往忽略了在大多數(shù)情況下，公司應保持自己的可靠性，以確認協(xié)議的損失，而不是違反協(xié)議。如果公司失去了自身的可靠性，可能會給公司帶來更多意想不到的損失，擔保會變得非常嚴格，因為它會帶來不可預知的風險。從企業(yè)本身來看，不確定性會增加公司的風險，可能使企業(yè)的資產(chǎn)承擔沉重的債務負擔。此外，也增加了財務管理的風險，導致公司資產(chǎn)的流失。2.3預計負債會計問題的原因第一是預計負債確認標準不清楚預計負債的確認要滿足三個條件，一該責任是企業(yè)必須要接受現(xiàn)實義務。二是要承擔該責任很大程度導致企業(yè)造成虧損。三是該責任產(chǎn)生的現(xiàn)金可靠地計算。準則給出確認預計負債具體的條件,但是沒有對該術語作出明確的含義，其中兩條定義不科學,因為或有事項其它的不同，其結果是將來事情決定的,企業(yè)只是有可能性去承擔而已。預計負債的確認情況不夠明確，或有事項的確認,不能局限于預計負債產(chǎn)生的責任而忽略確認。企業(yè)賠款預計負債所需支出全款或部分預期由其他方賠償?shù)?金額確定收到的時候才能作為預計負債確認.確認的賠款不超過預計負債的賬面值。對于預計負債確認條件規(guī)定得不請楚,

存在明確缺陷問題。第二是預計負債計量依據(jù)不客觀.在國際會計準則中要求確認為準備的金額應是資產(chǎn)負債表日履行現(xiàn)實義務所要求支出的最佳估計，而我國或有事項準則的相關義務滿足確認為負債的條件時，確認為預計負債。此外，還涉及對其他方的預計負債和賠償?shù)慕Y算。主要涉及最佳估計數(shù)和預期賠償額的確定。第一最佳估計數(shù)的確定，如果是連續(xù)的支付范圍，最佳估計數(shù)為該范圍的中間值。如果不是連續(xù)的金額范圍，則按下列原則確定：當一個情況時，按范圍最佳的金額確定；當兩個或兩個以上的情況時，按最佳可能的結果及相關概率計算確定。預期賠償?shù)拇_定，于其他方對確認的負債預計支付的全部或部分賠償。賠償金在確定能收到時，確認為資產(chǎn)。3海馬汽車股份有限公司或有事項會計處理現(xiàn)狀及問題的分析3.1公司簡介海馬汽車有限公司成立于1993年，在?？谑薪鸨P工業(yè)區(qū)注冊，法人孫仲春。主要經(jīng)營范圍包括汽車產(chǎn)業(yè)投資、汽車及零部件銷售及售后服務、汽車租賃、產(chǎn)業(yè)投資、房地產(chǎn)投資、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、儀器儀表銷售儀表等。3.2海馬汽車股份有限公司或有事項會計處理現(xiàn)狀項目期末余額期初余額形成原因未決訴訟4,264,884.75產(chǎn)品質量保證53,279,186.5891,302,929.58預計開票信用損失311,022.47791,265.07合計57,855,093.8092,094,194.65--3.2.1未決訴訟未決訴訟發(fā)生，明確估計預計負債借：營業(yè)外支出4264884.75貸：預計負債4264884.75海馬汽車集團有限公司控股子公司一汽海馬與北京普拉德新能源電池技術有限公司就開發(fā)合同發(fā)生糾紛。2019年第三季度，北京普拉德新能源電池技術有限公司起訴并申請法院保全，凍結一汽海馬賬戶資金7891442.81元。本案中，一汽海馬于2020年3月2日，經(jīng)?？谑旋埲A區(qū)人民法院審判決，支付檢測費、模具費、電池費共計6229185.25元。一汽海馬計劃申請上訴，最終結果仍不確定。因此，一汽海馬累計負債6907000.00。會計分錄為借：營業(yè)外支出6907000.00元，貸：預計負債6907000.00元。3.2.2產(chǎn)品質量保證的現(xiàn)狀企業(yè)對已經(jīng)出售商品或者已經(jīng)做出勞動服務的保證，如果發(fā)生質量的問題，企業(yè)就會按照合同的提供補償，補償多少由未來的修理費用決定。產(chǎn)品質量保證計入預計負債。綜合上表產(chǎn)品質量保證計入預計負債的分錄為借：銷售費用53279186.58貸：預計負債53279186.583.2.3虧損合同的現(xiàn)狀海馬汽車股份有限公司就合同糾紛，向鄭州市中級人民法院起訴濟寧昊源汽車銷售服務有限公司。上訴被告支付全部款項共計5370萬元，并承擔訴訟相關費用。在虧損合同滿足相關規(guī)定條件，應當確認為預計負債。發(fā)生的會計分錄為借：營業(yè)外支出53700000元，貸：預計負債53700000元。3.2.4披露問題的現(xiàn)狀海馬汽車集團有限公司非常重視披露，但披露質量不到位，披露往往不夠充分：如預計負債、或有負債或或或有資產(chǎn)的披露不符合或有事項的標準，而只披露待處理的原因訴訟被披露，或有事項的估計過程在表格注釋中很少。很多企業(yè)沒有披露或有負債對公司可能產(chǎn)生的財務和經(jīng)營影響，公在提供擔保，具體訴訟內容等方面信息披露不足。3.3海馬汽車股份有限公司或有事項會計處理的問題3.3.1預計負債的確認存在的問題海馬汽車集團有限公司銷售了一批剎車片，銷售額1600萬元。根據(jù)該條款的規(guī)定，如果貨物在一年內售出，如果出現(xiàn)質量通病，企業(yè)將提供免費維修，并在未來支付相關維修費用。該維修費用很可能發(fā)生，企業(yè)在銷售時應確認產(chǎn)品保修責任。如果質量誤差很小，可能發(fā)生維修費為5%，如果質量誤差大，可能發(fā)生維修費為8%。據(jù)推測銷售85%的產(chǎn)品沒有問題，而10%的產(chǎn)品有小問題，5%的產(chǎn)品出現(xiàn)大問題，因此確認金額為144000元。海馬汽車股份有限公司年末預計負債中產(chǎn)品質量保證基金為1.07億元，占當期汽車制造收入的1.25%。公司產(chǎn)品質量保證金由車輛維修費（首次維修）、交車前檢查費、理賠費組成。本公司根據(jù)國家有關法律法規(guī)、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品特點、保修期及相關保修義務的有關規(guī)定，從消費者責任的角度計提。公司的計提方法為：根據(jù)公司發(fā)布的三包政策，根據(jù)車輛銷售收入，參考公司歷史索賠數(shù)據(jù)和索賠比例，充分考慮未來索賠的可能性，公司計算平均索賠率和二次索賠的比例?；蛴胸搨谶_到一定標準時予以確認。按照會計準則的規(guī)定，如果或有負債是公司的責任，并且由于責任的履行而使經(jīng)濟利益很可能流出公司，則可以對其進行全面、正確的會計處理。效益經(jīng)濟流出公司的可能性尚未得到證實。企業(yè)為了追求利潤，往往錯誤地確認預計負債。企業(yè)只發(fā)現(xiàn)眼前的利益，卻往往忽視潛在的危機。企業(yè)通過計提預計負債，可以有效避免財務危機的發(fā)生，因此有必要在財務報表附注中正確理解預計負債。3.3.2或有事項信息披露的問題海馬汽車集團有限公司的應急信息披露有兩個方面，本準則的披露在未決訴訟案件中有例外。如果披露全部或部分信息，可能對公司造成不良的影響，企業(yè)不予披露。但要披露未決訴訟的條件。雖然穩(wěn)定企業(yè)暫時的正常經(jīng)營，但違反了充分披露的原則，也給管理層隱瞞重大事項、損害相關人員利益的借口。預計負債的估計過程在表中附注披露。由于或有事項的特點，在對不確定性進行確認和判斷時，不可避免地會產(chǎn)生偏差和缺乏清晰的信息。對于同一或有事項，不同的會計人員會有不同的會計結果。因此，有必要對估計值進行界定，而產(chǎn)生的概率成為會計核算的確定條件。會計人員在進行評估確認時，應當根據(jù)會計準則的有關規(guī)定和公司內部信息進行合理有效的分析。但仍有必要在表格附注中披露原因、特點和估算過程。3.3.3或有事項計量存在的問題在過去幾年的年報中，海馬汽車股份有限公司只列出了計量方法。最佳估計數(shù)的確定，如果是連續(xù)的支付范圍，最佳估計數(shù)為該范圍的中間值。如果不是連續(xù)的金額范圍，則按下列原則確定：當一個情況時，按范圍最佳的金額確定；當兩個或兩個以上的情況時，按最佳可能的結果及相關概率計算確定。各種可能性的判斷主要取決于會計人員的主觀判斷和企業(yè)管理層的管理。此外，由于會計準則的不成熟、財務內容的復雜性以及會計人員的層次不同，對同一或有事項的計量也會有較大差異。海馬汽車集團股份有限公司為子公司的債務提供了擔保，而且需要承擔一定的責任，該賠償?shù)腻X數(shù)應在1500萬到2000萬元之中。所以公司應當按著一定的標準，確定最合適的估計數(shù)為1750萬元（（1500+2000）/2）。如果損失包括在：概率為30%賠款1500萬元；概率為20%賠款1750萬元；概率為20%賠款2000萬元。而最佳估計的數(shù)值為1500萬元。企業(yè)不管是采用中間值還是最大概率的產(chǎn)生額都會忽視中間會產(chǎn)生較大的金額和較小金額。因此，公司確定在1500萬元的預計負債和有關的費用，可是在后期間有20%會發(fā)生需要接受賠款2000萬元的責任。而只顯示1400萬元表明著低估公司的費用和負債，展現(xiàn)的不夠嚴謹。面對最合適的估計數(shù)的存在著謹慎性不夠或者過度的問題。4完善海馬汽車公司或有事項會計處理的建議4.1預計負債會計處理方面提出的對策企業(yè)不能等客戶提出維修要求后再確定擔保產(chǎn)生的相關義務。判斷資產(chǎn)負債表日可能發(fā)生的維修需求和維修工作量，以確定本期需要時是否確定維修責任。發(fā)生債務的，應當確認預計負債額，并按照上一級的意愿作出判斷。管理層決定違約的，根據(jù)違約情況確認預計負債。企業(yè)要保持自身的可靠性，必須按照履行協(xié)議的原則確定預期負債。然而，這種處置往往忽略了公司在大多數(shù)情況下應保持自身的可靠性，以確認協(xié)議的損失，而不是違反協(xié)議。如果公司失去了自身的可靠性，可能給公司帶來更多的意外損失，企業(yè)的對外擔保將變得非常嚴格，因為它會帶來不可預知的風險。如果對外擔保出現(xiàn)一些無法預見的問題，擔保人將面臨債務糾紛，投資者和相關債權人的利益將受到損害，成為受害者。首先，對外擔保時企業(yè)需要在財務報告中披露并進行詳細分析。對于企業(yè)的監(jiān)管機構，應加強對企業(yè)對外擔保等不確定事項的審計，并在相關財務報告中發(fā)表專業(yè)意見。根據(jù)對企業(yè)過去的經(jīng)營狀況進行分析，對會計期間內的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動作出的預算。預計負債的確認，是基于企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，以數(shù)據(jù)、管理、人事、運營等方面的過程作為基礎，對企業(yè)預計負債進行控制。4.2計量中存在問題提出的對策在企業(yè)的經(jīng)營活動中，提高利潤的重要條件就是對預計負債進行一個連續(xù)的控制，當預計負債降下來的過程當中就能夠提高經(jīng)濟效益。所以需要對企業(yè)的預計負債進行分析，分析出影響企業(yè)預計負債的因素，通過分析和統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)目標和預計負債之間的差距，最佳估計數(shù)是通過對相應的未來現(xiàn)金流出量進行折現(xiàn)來確定的。同時應該讓企業(yè)對所需支出連續(xù)存在范圍的管控，明確該范圍的平均值；而所需支出連續(xù)存在，則企業(yè)應注重下列情況確定：當一個情況時，按范圍最佳的金額確定；當兩個或兩個以上的情況時，按最佳可能的結果及相關概率計算確定。在預期賠償方面，在對第三方確認的負債預計支付的全部或部分賠償。補償金額在確定能收到時，確認為資產(chǎn)。通過把握預計負債影響因素，加強企業(yè)財務管理，采取科學的方法，以預計負債的發(fā)生為根本，采取各種控制方法，以最低的投入獲得最高的收益，是為確認預計負債過程的控制。4.3披露問題的相關對策在披露一些脆弱信息時，公司應在不違反公認會計準則的前提下，從根本上保護自身利益。保守主義的原則是，在處理許多不同類型的或有事項時，我們必須首先遵循這些規(guī)則，充分估計將要發(fā)生的成本和損失，而不是可能的利息。但企業(yè)不應過于保守?；蛴惺马椀闹匾钥梢愿鶕?jù)公司計量的相應金額及其發(fā)生的可能性來判斷，為增強或有事項披露的完整性和程序性，公司上層不應僅以公司取得的信息為依據(jù)，但也要充分考慮國內外經(jīng)濟等各種因素提出概算。此外，還應在報表中披露估算的原因和特點、估算的順序、過程和方法，聽取有關人員的有關意見。對于企業(yè)而言，或有事項工作本身就有的不確定性，其在過程中有較多的環(huán)節(jié)，而且在或有事項工作開展上，難以實現(xiàn)對或有事項的精準把控。通過進行企業(yè)內部對或有事項分析，促使我們或有事項工作開展，可以直觀了解企業(yè)或有事項問題，同時結合外部評價，促使企業(yè)可以實現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)的完善，這也是提升或有事項認知的有效舉措。5結論從或有事項的發(fā)展趨勢來看，我國或有事項會計的研究仍有很大的發(fā)展空間，在處理或有事項會計時仍有許多問題需要解決。要完善整個應急處理體系，必須掌握和熟練運用《企業(yè)會計準則》中的應急處理問題?？傊蛴惺马棇嬓畔⒌挠绊懞艽?。我國的突發(fā)事件經(jīng)過不斷的修改，取得了一定的成績。為適應時代發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的需要，有必要對突發(fā)事件中的模糊詞語進行細化和細化，降低企業(yè)管理者主觀因素的影響，提高會計人員自身知識水平。與其他國家相比，我國對突發(fā)事件的知識探索相對較晚，專業(yè)性和系統(tǒng)性探索較少，導致不確定事件的處理不合理，處理能力較低。理論知識不清晰、不完整，而且使事件的實際管理不合理，管理能力低下。在實務中，或有會計事項的處理僅限于對單一公司發(fā)行的應收票據(jù)進行貼現(xiàn)。許多會計人員無法準確解釋或掌握信息，缺乏足夠的認識，影響了企業(yè)財務管理和經(jīng)營中或有信息的準確理解。從或有事項專業(yè)知識的角度看，在現(xiàn)行企業(yè)會計政策中，只有少數(shù)或有事項被廣泛界定，但在大多數(shù)情況下，或有事項會計缺乏詳細的操作規(guī)則。許多企業(yè)的會計人員對或有事項知之甚少，缺乏足夠的知識，使得企業(yè)的經(jīng)營和財務管理狀況惡化，相關的會計數(shù)據(jù)未能通過會議，報告被傳遞給報告數(shù)據(jù)的使用者。它對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著決定性的作用。隨著經(jīng)濟的持續(xù)增長，許多商業(yè)活動變得更加復雜?；蛴惺马椀姆秶鷮⒗^續(xù)擴大，對企業(yè)經(jīng)營和財務管理的影響將逐步加大。加強對或有事項的認識、管理和披露，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。參考文獻：李建華.或有事項會計處理存在的問題及建議[J].牡丹江師范學院學報(自然科學版),2007(01):78-79.

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