管理會(huì)計(jì)課件

第一章管理會(huì)計(jì)概述

學(xué)習(xí)目的與要求本章的學(xué)習(xí)目的是使學(xué)生在了解管理會(huì)計(jì)的定義.地位.職能和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把握管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史沿革進(jìn)程及發(fā)展趨勢(shì)，了解管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)假設(shè)與基本原則指導(dǎo)實(shí)踐，真正理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別與聯(lián)系。1第一章管理會(huì)計(jì)概述第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的一般概念第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)管理會(huì)計(jì)假設(shè)與原則第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系本章重點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)涵義管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系本章難點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系主要內(nèi)容2第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的一般概念管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)的地位管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容3一、管理會(huì)計(jì)的定義★狹義管理會(huì)計(jì)定義★廣義管理會(huì)計(jì)定義★管理會(huì)計(jì)學(xué)定義★管理會(huì)計(jì)的其他定義4★狹義管理會(huì)計(jì)定義

又稱(chēng)微觀管理會(huì)計(jì)，是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。5理解:1.管理會(huì)計(jì)工作的主體——現(xiàn)代企業(yè)。2.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)——企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。3.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象——企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)。6

4.管理會(huì)計(jì)的手段——是對(duì)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行深加工和再利用。5.管理會(huì)計(jì)的職能——充分體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。6.管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系是部分與整體之間的從屬關(guān)系。7

7.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)---即是一種側(cè)重于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中直接發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理的重要組成部分.稱(chēng)為“內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)”.8.管理會(huì)計(jì)---是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)立的概念。8★廣義管理會(huì)計(jì)定義

是指用于概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，直接體現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)管理職能的那部分內(nèi)容的一個(gè)范疇。

9廣義管理會(huì)計(jì)定義的優(yōu)點(diǎn)1.

可以比較方便地為管理會(huì)計(jì)劃定一個(gè)大致的范疇。2.有助于對(duì)目前已經(jīng)初見(jiàn)端倪的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)更好的進(jìn)行定位，合理的界定它們的歸屬。3.表述比較簡(jiǎn)單。10★管理會(huì)計(jì)學(xué)定義

管理會(huì)計(jì)屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的范疇；而管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于會(huì)計(jì)學(xué)分類(lèi)的范疇，是有關(guān)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的理論總結(jié)和形成的理論知識(shí)體系。

11★管理會(huì)計(jì)的其他定義西方定義中方定義（1）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（2）全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（3）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（4）英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（1）余緒纓教授觀點(diǎn)（2）李天民教授觀點(diǎn)

（3）汪家祐教授觀點(diǎn)12二、管理會(huì)計(jì)的地位生產(chǎn)部門(mén)服務(wù)部門(mén)總會(huì)計(jì)師

其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)13三、管理會(huì)計(jì)的職能某一事物的職能是指客觀存在于該事物內(nèi)部，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的固有功能或?qū)傩?。管理?huì)計(jì)職能（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

（2）參與經(jīng)濟(jì)決策

（3）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

（4）控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程

（5）考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

14四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì).規(guī)劃控制會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì).15第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展●管理會(huì)計(jì)的歷史沿革●管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的原因●管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段及其趨勢(shì)16管理會(huì)計(jì)的歷史沿革◆從會(huì)計(jì)發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的過(guò)渡形成了管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代背景◆從20世紀(jì)50年代起，管理會(huì)計(jì)首先在西方得到迅速發(fā)展

◆管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的繁榮

17管理會(huì)計(jì)的歷史沿革◆管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

＃宣傳介紹階段

＃吸收消化階段

＃改革創(chuàng)新階段

18二、管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的原因1.社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求，是導(dǎo)致管理、會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的內(nèi)在原因；2.現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展;

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3.在管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的過(guò)程中，現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用。20三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段及其趨勢(shì)發(fā)展階段※傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段（

20世紀(jì)初～50年代）※現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段（

20世紀(jì)50年代～至今）發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)具有系統(tǒng)化、規(guī)范化、職業(yè)化、社會(huì)化和國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)

21第三節(jié)管理會(huì)計(jì)假設(shè)與原則管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，合理界定管理會(huì)計(jì)工作的時(shí)空范圍，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)操作方法和程序，滿(mǎn)足信息搜集與處理的要求，從紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來(lái)的，組織管理會(huì)計(jì)工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱(chēng)。

22管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)

★多層主體假設(shè)

★理性行為假設(shè)

★合理預(yù)期假設(shè)

★充分占有信息假設(shè)

23管理會(huì)計(jì)基本原則

是指在明確管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會(huì)計(jì)信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱(chēng)。24管理會(huì)計(jì)基本原則

●最優(yōu)化原則●效益性原則●決策有用性原則■相關(guān)性■可信性

●及時(shí)性原則●重要性原則●靈活性原則25第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系區(qū)別26管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系▲管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)▲管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同▲管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息▲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

27管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系區(qū)別▲工作主體（范圍）的層次不同▲工作側(cè)重點(diǎn)（具體目標(biāo)）不同▲作用時(shí)效不同

▲財(cái)遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展▲信息特征及信息載體不同

▲方法體系不同▲工作程序不同

▲體系的完善程度不同▲觀念的取向不同▲對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不同28本章思考題解釋管理會(huì)計(jì)定義.其基本職能.內(nèi)容包括哪些?管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別與聯(lián)系？29

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析31第二章成本性態(tài)分析教學(xué)目的與要求:

使學(xué)生在了解成本分類(lèi)概念的基礎(chǔ)上，明確成本性態(tài)分析所涉及的各種成本及其特征，能夠掌握成本性態(tài)分析的程序，應(yīng)用相關(guān)的具體操作方法。32第二章成本性態(tài)分析主要內(nèi)容第一節(jié)成本及其分類(lèi)第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點(diǎn)：成本性態(tài)分析本章難點(diǎn)：成本按性態(tài)分類(lèi)與成本性態(tài)分析的區(qū)別與聯(lián)系成本性態(tài)分析的方法33第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)34一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

35二、成本的分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)

成本按其相關(guān)性分類(lèi)

成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

成本按其可盤(pán)存性分類(lèi)

成本按其性態(tài)分類(lèi)36★

成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

37★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。38★成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。39★成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。40★成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本。41★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用42★成本按其可盤(pán)存性分類(lèi)產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。43★成本按其性態(tài)分類(lèi)◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)44第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)

成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類(lèi)示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響45一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。46業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示47成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示48二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式

49固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。50固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

51固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

52固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

53固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本54約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

55酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

56固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

.57三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

58變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

59變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。60變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

61變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

62變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。63變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手64四、混合成本混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合混合成本的定義

65混合成本的定義

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

66混合成本存在的必然性

成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。67混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本68階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等69階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本70標(biāo)準(zhǔn)式混合成本

又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。

x業(yè)務(wù)量y成本71低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本72曲線(xiàn)式混合成本

曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線(xiàn)性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線(xiàn)。

按曲線(xiàn)斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

73遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本74遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本75混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線(xiàn)方程y=a+bx去模擬它。76五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本.酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本.酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本77六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

78相關(guān)范圍的定義

在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為狹義的相關(guān)范圍。

79固定成本的相關(guān)范圍見(jiàn)例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ300001500080相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使各項(xiàng)成本具有以下特點(diǎn):1.成本性態(tài)的相對(duì)性;2.成本性態(tài)的暫時(shí)性;3.成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性.81第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法82一、成本性態(tài)分析的涵義

成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。83二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開(kāi)展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類(lèi)為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者最終結(jié)果不同

84三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

一元線(xiàn)性假設(shè)

85四、成本性態(tài)分析的程序86五、成本性態(tài)分析的方法直接分析法技術(shù)測(cè)定法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線(xiàn)回歸法

87高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

88高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)（2）計(jì)算b值（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

89高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

90例題.已知某企業(yè)1～8月份某項(xiàng)混合成本與有關(guān)產(chǎn)量的詳細(xì)資料如下：月份12345678

產(chǎn)量(件)1820191622252821

成本(元)60006600650052007000790082006800

要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析并建立成本模型。

（2）預(yù)計(jì)9月份產(chǎn)量為30件，則9月份成本預(yù)計(jì)為多少？

91解(1)高點(diǎn)(28,8200),低點(diǎn)(16,5200)

b=(8200-5200)/(28-16)=250

a=8200-250×28=1200

成本模型為Y=1200+250x；

(2)當(dāng)x=30,y=1200+250×30=8700,則9月份成本預(yù)計(jì)為8700

92散布圖法

散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線(xiàn)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。93散布圖法

散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線(xiàn)（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx94一元直線(xiàn)回歸法

一元直線(xiàn)回歸法又稱(chēng)最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

95一元直線(xiàn)回歸法96一元直線(xiàn)回歸法一元直線(xiàn)回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r

（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx97本章思考題固定成本.變動(dòng)成本涵義.特點(diǎn).內(nèi)容？成本性態(tài)分析與成本按成本性態(tài)分類(lèi)涵義相同嗎？

管理會(huì)計(jì)第三章變動(dòng)成本法第三章變動(dòng)成本法教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算主要分類(lèi).變動(dòng)成本法的概念,掌握變動(dòng)成本法的理論前提和損益確定程序；熟悉變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別；理解兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義及變動(dòng)規(guī)律；掌握與運(yùn)用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法等。第三章變動(dòng)成本法主要內(nèi)容成本計(jì)算分類(lèi)概念簡(jiǎn)介變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用本章重點(diǎn)：變動(dòng)成本法的特點(diǎn)本章難點(diǎn)：1.變動(dòng)成本法的理論依據(jù)

2.兩法下當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律一、成本計(jì)算分類(lèi)概念簡(jiǎn)介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類(lèi)成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。

廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。成本計(jì)算的主要分類(lèi)按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類(lèi)按成本計(jì)算流程的不同分類(lèi)按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類(lèi)按成本計(jì)算對(duì)象的類(lèi)型不同分類(lèi)按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類(lèi)按成本計(jì)算手段的不同分類(lèi)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)成本計(jì)算中重要的分類(lèi)-按產(chǎn)品成本.期間成本劃分口徑和損益確定程序不同分類(lèi)●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)變動(dòng)成本法

第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱(chēng)邊際成本法

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。

三、變動(dòng)成本法的理論前提1.產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本.2.固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理.

成本庫(kù)存產(chǎn)成品已銷(xiāo)產(chǎn)成品在產(chǎn)品期間成本產(chǎn)品成本存貨成本銷(xiāo)貨成本當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表形式當(dāng)期損益表第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】

三、存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！五、損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

其中：營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

◆2.所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”?！?.計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷(xiāo)售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門(mén)努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。

【例3－8】例題:某企業(yè)制造M產(chǎn)品，2006年3月份的有關(guān)資料如下：期初存貨200件，本期生產(chǎn)量800件，本期銷(xiāo)售量900件，每件售價(jià)70元。期初存貨和本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為30元，本期單位固定成本15元，上期單位固定成本是10元。銷(xiāo)售費(fèi)用全部是固定的，為15000元。(存貨采用先進(jìn)先出法)

要求：(1)編制變動(dòng)成本法下的損益表；(2)編制完全成本法下的損益表。解:（１）變動(dòng)成本法下的損益表：

銷(xiāo)售收入６３０００元

減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本２７０００元

變動(dòng)非生產(chǎn)成本0變動(dòng)成本合計(jì)２７０００貢獻(xiàn)邊際３６０００元

減：固定成本固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

固定非生產(chǎn)成本(銷(xiāo)售費(fèi)用)１５０００元

固定成本合計(jì)27000元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)９０００元

（２）完全成本法下的損益表：

銷(xiāo)售收入６３０００元

減：營(yíng)業(yè)成本

期初存貨成本８０００元

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本２４０００元(30*800)

固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

減：期末存貨４５００元(45*100)

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)３９５００元

營(yíng)業(yè)毛利２３５００元

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(非生產(chǎn)成本)１５０００元

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)８５００元

第四節(jié)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差的

變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。

二、導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

1.銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。

2.非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

3.變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額

4.固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

上述結(jié)論也可由兩種成本計(jì)算的損益計(jì)算公式推導(dǎo)：

完法計(jì)算的銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)

＝－－非生產(chǎn)成本①

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)收入成本

變法計(jì)算的銷(xiāo)售

＝－變動(dòng)成本－固定成本②

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)收入

式中：

完法下＝期初存貨+本期生產(chǎn)－期末存貨③

銷(xiāo)貨成本生產(chǎn)成本成本生產(chǎn)成本

變法下

變動(dòng)成本＝銷(xiāo)貨成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本④

固定成本＝固定性生產(chǎn)成本+固定性非生產(chǎn)成本⑤

兩種成本計(jì)算法完全成本法下完全成本法下＝期末存貨吸收的－期初存貨釋放的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律四、廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式

【例3－10】

第五節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)

★變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作

★變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

★變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策

★采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)

★變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要

★采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響

二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”

第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”

第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制結(jié)合制

用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。

結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】

本章思考題變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？變動(dòng)成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說(shuō)變動(dòng)成本法可以促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷(xiāo)售？

管理會(huì)計(jì)第四章本量利分析原理

第四章本量利分析原理教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解本量利分析的概念，內(nèi)容；熟悉本量利分析的基本關(guān)系式；熟悉掌握保本點(diǎn)，保利點(diǎn)和凈保利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用；熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，掌握多品種條件下各種方法的特點(diǎn)及適用范圍和保本點(diǎn)敏感性分析的原理與方法。第四章本量利分析原理主要內(nèi)容第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問(wèn)題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析

本章重點(diǎn)：保本點(diǎn)的確定本章難點(diǎn)：貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)的涵義及計(jì)算多品種條件下的本量利分析第一節(jié)本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本涵義本量利關(guān)系的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算一、本量利分析的基本涵義

本量利分析（

簡(jiǎn)稱(chēng)為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定★相關(guān)范圍及線(xiàn)性假定★產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定★變動(dòng)成本法的假定★目標(biāo)利潤(rùn)的假定三、本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－總成本

=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本

=單位貢獻(xiàn)邊際×銷(xiāo)售量

=銷(xiāo)售收入×貢獻(xiàn)邊際率

=固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。單位貢獻(xiàn)邊際=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=貢獻(xiàn)邊際總額/銷(xiāo)售量

=銷(xiāo)售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率

貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷(xiāo)售收入總額的百分比。貢獻(xiàn)邊際率=貢獻(xiàn)邊際總額/銷(xiāo)售收入×100%=單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%=1－變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率（bR）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷(xiāo)售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=1-貢獻(xiàn)邊際率【例4－1】

第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

二、保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱(chēng)。表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)保本量，二是保本點(diǎn)銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)保本額。

單一品種保本點(diǎn)的確定方法

圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法圖解法（1）畫(huà)銷(xiāo)售收入線(xiàn)（2）畫(huà)總成本線(xiàn)（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y(元)BEP銷(xiāo)售收入線(xiàn)y=px總成本線(xiàn)y=a+bxx(件)基本等式法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法?！纠?－2】

貢獻(xiàn)邊際法【例4－3】

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際量★安全邊際銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際額★安全邊際率安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

安全邊際計(jì)算公式保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。保本作業(yè)率指標(biāo)

安全邊際率+保本作業(yè)率＝1

【例4－4】

例:某廠制造K產(chǎn)品，單位產(chǎn)品售價(jià)10元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本6元，全月固定成本1600元，全月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售1000件。要求：計(jì)算(1)安全邊際；(2)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量下的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。

解:盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量＝１６００／（１０－６）＝４００件

盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額４００×１０＝４０００元

（１）安全邊際量＝１０００－４００＝６００件

安全邊際額＝１０００×１０－４０００＝６０００元

或者＝６００×１０＝６０００元

（２）預(yù)計(jì)利潤(rùn)＝６００×（１０－６）＝２４００元四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究

若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零、貢獻(xiàn)邊際等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。

第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點(diǎn)及其計(jì)算保凈利點(diǎn)及其計(jì)算保利成本及其計(jì)算保利單價(jià)及其計(jì)算利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系一、保利點(diǎn)及其計(jì)算

保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的統(tǒng)稱(chēng)。具體包括保利量和保利額兩項(xiàng)指標(biāo)。保利點(diǎn)計(jì)算公式【例4－5】

例:保利分析

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2006年的變動(dòng)成本總額為84000元，產(chǎn)品單價(jià)為10元，變動(dòng)成本率為60％，獲營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11000元，假定2007年追加投入廣告費(fèi)2000元，其他條件不變，要求：

(1)計(jì)算2007年該企業(yè)的保本額。

(2)若實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)20000元，則保利額是多少?

(3)若2007年銷(xiāo)售量比上年增加20％，則利潤(rùn)是多少?

解:（p-b）/p=cmRp=10,cmR=1-60%可得b=6

產(chǎn)量x=84000/6=14000

（p-b）x-a=P

(10-6)×14000-a=11000a=45000

2007年的固定成本=45000+2000=47000

2007年的保本額=47000/（1-60%）=117500

（2）2007年的保利額=（47000+20000）/（1-60%）=167500

（3）2007年銷(xiāo)售量=14000×（1+20%）=16800

利潤(rùn)=（10-6）×16800-47000=20200二、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算

保凈利點(diǎn)又稱(chēng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式。

【例4－6】

三、保利成本及其計(jì)算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo)。四、保利單價(jià)及其計(jì)算

保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱(chēng)為目標(biāo)單價(jià)。五、利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系利潤(rùn)＝(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量-固定成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×安全邊際銷(xiāo)售量＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率

第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的

其他問(wèn)題有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷(xiāo)售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng),只會(huì)影響保利點(diǎn),不影響保本點(diǎn)二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線(xiàn)之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。三、利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻(xiàn)邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法-加權(quán)平均法【例4－7】【例4－9】

其中:某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率=該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際/該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入某產(chǎn)品的銷(xiāo)售額比重=該產(chǎn)品的銷(xiāo)售額/全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售額例:某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

摘要ABC

銷(xiāo)售量1000500400

銷(xiāo)售單價(jià)206025

單位變動(dòng)成本84813

固定成本總額600090004000

要求：（1）用加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率。

（2）計(jì)算該企業(yè)的綜合保本銷(xiāo)售額及各產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額。

(1)A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=20×1000=20000

B產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=60×500=30000

C產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=25×400=1000A產(chǎn)品：銷(xiāo)售比重=20000/60000=1/3

貢獻(xiàn)邊際率=（20-8）/20=60%

B產(chǎn)品：銷(xiāo)售比重=30000/60000=1/2

貢獻(xiàn)邊際率=（60-48）/60=20%

C產(chǎn)品：銷(xiāo)售比重=10000/60000=1/6

貢獻(xiàn)邊際率=（25-13）/25=48%

綜合貢獻(xiàn)邊際率=60%×1/3+20%×1/2+48%×1/6=38%

（2）綜合保本額=（6000+9000+4000）/38%=50000元

A產(chǎn)品保本額=50000×1/3=16667

B產(chǎn)品保本額=50000×1/2=25000

C產(chǎn)品保本額=50000×1/6=8333

【例4－10】

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

二、順序法★順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

★在順序法下，可以采用列表法和圖示法計(jì)算保本額和保利額。列表法123頁(yè)【例4－11】

圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷(xiāo)售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點(diǎn)虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)三、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。聯(lián)合單位法計(jì)算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷(xiāo)量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷(xiāo)量比

124頁(yè)【例4－12】

四、分算法

分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法?！纠?－13】

五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過(guò)在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種。

【例4－14】

第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析保本點(diǎn)敏感性分析敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定因素不相關(guān)假定相同變動(dòng)幅度假定影響效果相同假定二、保本點(diǎn)敏感性分析

保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法?！纠?－15】

本章思考題保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)在計(jì)算上有何相同與不同？多品種條件下保本點(diǎn)的計(jì)算方法有哪些？如何應(yīng)用這些方法？

管理會(huì)計(jì)第五章預(yù)測(cè)分析第五章預(yù)測(cè)分析教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解預(yù)測(cè)分析的基本概念，特點(diǎn)，程序及基本內(nèi)容；掌握定量和定性?xún)深?lèi)預(yù)測(cè)分析方法的特征和關(guān)系,能結(jié)合實(shí)際熟練進(jìn)行應(yīng)用.第五章預(yù)測(cè)分析主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述第二節(jié)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)第四節(jié)成本與資金需要量的預(yù)測(cè)本章重點(diǎn)：利潤(rùn)預(yù)測(cè)本章難點(diǎn)：利潤(rùn)敏感性分析第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述預(yù)測(cè)分析的意義預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)預(yù)測(cè)分析的程序預(yù)測(cè)分析的方法定量預(yù)測(cè)分析法定性預(yù)測(cè)分析法定量預(yù)測(cè)分析法：趨勢(shì)外推分析法因果預(yù)測(cè)分析法

一、預(yù)測(cè)分析的意義

所謂預(yù)測(cè)是指用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來(lái)，由已知推斷未知的過(guò)程。所謂經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。

二、預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)：（一）預(yù)見(jiàn)性（二）明確性（三）相對(duì)性（四）客觀性（五）可檢驗(yàn)性（六）靈活性

三、預(yù)測(cè)分析的程序（一）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）收集和整理資料（三）選擇預(yù)測(cè)方法（四）分析判斷（五）檢查驗(yàn)證（六）修正預(yù)測(cè)值（七）報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論

四、預(yù)測(cè)分析的方法1.定量分析法又稱(chēng)數(shù)量分析法,是指在完整掌握與預(yù)測(cè)對(duì)象有關(guān)的各種要素定量資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類(lèi)預(yù)測(cè)模型的方法體系.趨勢(shì)外推分析法因果預(yù)測(cè)分析法

2.定性分析法又稱(chēng)非數(shù)量分析法，是指由有關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，結(jié)合預(yù)測(cè)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，對(duì)事物的未來(lái)狀況和發(fā)展趨勢(shì)作出推測(cè)的一類(lèi)預(yù)測(cè)方法。五.預(yù)測(cè)內(nèi)容銷(xiāo)售預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)成本與資金需要量的預(yù)測(cè)

第二節(jié)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)

銷(xiāo)售預(yù)測(cè)又叫產(chǎn)品需求量預(yù)測(cè)，是指根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過(guò)有關(guān)因素的分析研究，預(yù)計(jì)和測(cè)算特定產(chǎn)品在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)銷(xiāo)售量水平及變化趨勢(shì)，進(jìn)而預(yù)測(cè)本企業(yè)產(chǎn)品未來(lái)銷(xiāo)售量的過(guò)程。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)中常用的方法：判斷分析法趨勢(shì)外推分析法因果預(yù)測(cè)分析法產(chǎn)品壽命周期分析法一、判斷分析法的種類(lèi)和特點(diǎn)判斷分析法是通過(guò)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員或知識(shí)淵博的外界經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家對(duì)企業(yè)一定期間特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況作出判斷和預(yù)計(jì)的一種方法。包括：推銷(xiāo)員判斷法綜合判斷法專(zhuān)家判斷法▲專(zhuān)家個(gè)人意見(jiàn)集合法▲專(zhuān)家小組法▲特爾非法【例5－1】

二、趨勢(shì)外推分析法的種類(lèi)及其應(yīng)用趨勢(shì)外推分析法是指將時(shí)間作為制約預(yù)測(cè)對(duì)象變化的自變量，把未來(lái)作為歷史的自然延續(xù),按事物自身發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種方法。包括：平均法修正的時(shí)間序列回歸法（一）平均法◆算術(shù)平均法◆移動(dòng)平均法◆趨勢(shì)平均法◆加權(quán)平均法◆平滑指數(shù)法1、算術(shù)平均法：預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=已知時(shí)間序列各期銷(xiāo)售量之和/時(shí)間序列項(xiàng)數(shù)【例5－2】2、移動(dòng)平均法：預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=最后M期算術(shù)平均銷(xiāo)售量

=最后M期銷(xiāo)售量之和/M【例5－3】3、趨勢(shì)平均法【例5－5】

4、加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)(146頁(yè)例5－6)

5、平滑指數(shù)法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間平滑指數(shù)法

進(jìn)行近期預(yù)測(cè)或銷(xiāo)量波動(dòng)較大時(shí)的預(yù)測(cè)，應(yīng)采用較大的平滑指數(shù)；進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)或銷(xiāo)量波動(dòng)較小時(shí)的預(yù)測(cè)，可采用較小的平滑指數(shù)?！纠?－7】

（二）修正的時(shí)間序列回歸法未經(jīng)過(guò)修正的回歸系數(shù)a、b的計(jì)算公式：修正的時(shí)間序列回歸法

如果按照時(shí)間序列的特點(diǎn)對(duì)t值進(jìn)行修正，使Σt=0，則a、b回歸系數(shù)的計(jì)算公式簡(jiǎn)化為：為使Σt=0，有以下兩種方法：1、當(dāng)n為奇數(shù)時(shí)，以中心年份為原點(diǎn)，即令第（n+1)/2期的t值為0，其余前后各期以1為間隔確定t值。2、當(dāng)n為偶數(shù)的時(shí)，以中心年份為原點(diǎn)，即令第n/2期和第（n/2）+1期的t值分別為-1和+1，其余各期以2為間隔依次減增?！纠?－8】三、因果預(yù)測(cè)分析法的程序及應(yīng)用因果預(yù)測(cè)分析法的程序：●確定影響銷(xiāo)量的主要因素●確定銷(xiāo)量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測(cè)模型●據(jù)未來(lái)有關(guān)自變量xi變動(dòng)情況，預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量因果預(yù)測(cè)分析法的程序及應(yīng)用指標(biāo)建立法的應(yīng)用回歸分析法的應(yīng)用【例5－9】【例5－10】

四、產(chǎn)品壽命周期分析法原理產(chǎn)品壽命周期各階段

☆萌芽期

☆成長(zhǎng)期

☆成熟期

☆衰退期

通常依據(jù)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率判斷產(chǎn)品壽命周期

產(chǎn)品壽命周期分析法原理

在萌芽期，可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測(cè)；在成長(zhǎng)期可采用因果法或修正的時(shí)間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測(cè)；成熟期最好采用平均法?！纠?－11】

第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析利潤(rùn)敏感性分析經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用概率分析法及其在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

利潤(rùn)預(yù)測(cè)是指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和其他相關(guān)資料，預(yù)計(jì)、推測(cè)或估算未來(lái)應(yīng)當(dāng)達(dá)到和可望實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)水平及其變動(dòng)趨勢(shì)的過(guò)程。一、目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析

目標(biāo)利潤(rùn)是指企業(yè)在未來(lái)一段期間內(nèi)，經(jīng)過(guò)努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤(rùn)控制目標(biāo)。

目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)體現(xiàn)如下原則：

※可行性

※客觀性

※嚴(yán)肅性※指導(dǎo)性

目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)步驟

調(diào)查研究，確定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)確定目標(biāo)利潤(rùn)修正值最終下達(dá)目標(biāo)利潤(rùn)、分解落實(shí)納入預(yù)算體系確定利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)從可供選擇的利潤(rùn)率的計(jì)算口徑上看，主要包括：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等。既可以是平均利潤(rùn)率、歷史最高水平利潤(rùn)率和上級(jí)指令性利潤(rùn)率；也可以是國(guó)際、全國(guó)、同行業(yè)、本地區(qū)和本企業(yè)的利潤(rùn)率。計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝有關(guān)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)×相關(guān)預(yù)計(jì)指標(biāo)

銷(xiāo)售利潤(rùn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等。確定目標(biāo)利潤(rùn)修正值

進(jìn)行利潤(rùn)的敏感性分析，比較目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)值。最終下達(dá)目標(biāo)利潤(rùn)、分解落實(shí)納入預(yù)算體系

目標(biāo)利潤(rùn)一經(jīng)確定就應(yīng)立即納入預(yù)算執(zhí)行體系，層層分解落實(shí)，以此作為采取相應(yīng)措施的依據(jù)?！纠?－12】

二、利潤(rùn)敏感性分析利潤(rùn)敏感性分析的意義利潤(rùn)敏感性分析的假定利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的計(jì)算及其排列規(guī)律利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的應(yīng)用

（一）、利潤(rùn)敏感性分析的意義

利潤(rùn)敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。

那些對(duì)利潤(rùn)影響大的因素為利潤(rùn)靈敏度高，反之則稱(chēng)為利潤(rùn)靈敏度低。（二）、利潤(rùn)敏感性分析的假定四個(gè)因素的假定單價(jià)→1單位變動(dòng)成本→2銷(xiāo)售量→3固定成本→4因素單獨(dú)變動(dòng)的假定利潤(rùn)增長(zhǎng)的假定變動(dòng)率的絕對(duì)值為1%的假定（三）、利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的計(jì)算及其排列規(guī)律

利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)又叫利潤(rùn)受有關(guān)因素變動(dòng)影響的靈敏度指標(biāo)，簡(jiǎn)稱(chēng)靈敏度指標(biāo)。特定因素的靈敏度指標(biāo)是指該因素按有關(guān)假定單獨(dú)變動(dòng)百分之一后使利潤(rùn)增長(zhǎng)的百分比指標(biāo)。1、利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的計(jì)算公式

說(shuō)明：?jiǎn)蝺r(jià)的中間變量M1

是銷(xiāo)售收入px

單位變動(dòng)成本的中間變量M2

是變動(dòng)成本總額ｂx

銷(xiāo)售量的中間變量M3是貢獻(xiàn)邊際Tcm

固定成本的中間變量M4

就是它本身a。

【例5－13】

2、利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律

在企業(yè)正常盈利的條件下，利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律：

★單價(jià)的靈敏度指標(biāo)總是最高

★銷(xiāo)售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低

★S1-S2=S3

★S3-S4=1%

（四）、利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的應(yīng)用

預(yù)測(cè)任一因素以任意幅度單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度測(cè)算多個(gè)因素以任意幅度同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度測(cè)算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)采取的單項(xiàng)措施預(yù)測(cè)為實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素變動(dòng)率極限

1、預(yù)測(cè)任一因素以任意幅度單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)

的影響程度【例5－14】

2、測(cè)算多個(gè)因素以任意幅度同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的

影響程度【例5－15】

3、測(cè)算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)

采取的單項(xiàng)措施【例5－16】

4、預(yù)測(cè)為實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素變

動(dòng)率極限【例5－17】

例題:已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,上年度變動(dòng)成本總額60000元,單價(jià)10元,貢獻(xiàn)邊際率為40%,獲稅前利潤(rùn)10000元.要求:(1)各因素的中間變量指標(biāo).(2)各因素的利潤(rùn)靈敏度指標(biāo).(3)假定今年單價(jià)比上年增長(zhǎng)了2%,單位變動(dòng)成本降低了3%,求上述因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度.(4)假定今年其他條件不變,目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率為12%為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)應(yīng)采取那些單項(xiàng)措施.三、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用經(jīng)營(yíng)杠桿的涵義經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)及其計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

(一)經(jīng)營(yíng)杠桿的涵義

在其他因素不變的條件下，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量一定程度的變動(dòng)會(huì)使利潤(rùn)以更大幅度變動(dòng)，人們將這種利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的特殊現(xiàn)象,稱(chēng)為企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)。產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)杠桿現(xiàn)象的原因:

當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)時(shí),由于固定成本的存在,而使單位固定成本成反比例變動(dòng),從而帶來(lái)單位利潤(rùn)相對(duì)變化,導(dǎo)致利潤(rùn)變化率總是大于產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)率.(二)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)及其計(jì)算

【例5－18】

【例5－19】

(三)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律

1、只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1。2、在前后期單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本不變的情況下，產(chǎn)銷(xiāo)量越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越?。划a(chǎn)銷(xiāo)量越小，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大。即產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反?！?/p>

3、成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同。4、單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反。5、在同一產(chǎn)銷(xiāo)量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。(四)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

1、預(yù)測(cè)產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=基期利潤(rùn)×(1+產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù))2、預(yù)測(cè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷(xiāo)量措施【例5－20】

【例5－21】

例題:某企業(yè)生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，今年的產(chǎn)銷(xiāo)量為1000件，售價(jià)200元／件，單位變動(dòng)成本90元／件，獲利55000元。要求：(1)計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。(2)明年計(jì)劃增加銷(xiāo)售5％．預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。(3)若明年目標(biāo)利潤(rùn)為66000元，計(jì)算應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量。解：(1)基期貢獻(xiàn)邊際=lOOO×(200-90)=110000(元)

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=110000/55000=2

(2)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=55000×(1+2×5%)=60500(元)

(3)利潤(rùn)變動(dòng)率=(66000-55000)/55000=20％

銷(xiāo)售變動(dòng)率=20%/2=10％

銷(xiāo)售量=1000×(1+10％)=1100(件)

四、概率分析法及其在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用分析程序：☆針對(duì)特定分析對(duì)象確定其未來(lái)可能出現(xiàn)每一種事件，并為每一事件的發(fā)生估計(jì)一個(gè)概率☆根據(jù)因素的各個(gè)隨機(jī)變量及其估計(jì)概率，編制概率分析表，并計(jì)算期望值☆根據(jù)因素的期望值或在此基礎(chǔ)上求得的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析并得出結(jié)論【例5－22】【例5－23】【例5－24】

第四節(jié)成本與資金需要量的預(yù)測(cè)

成本預(yù)測(cè)資金需要量預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)■成本預(yù)測(cè)的程序■成本預(yù)測(cè)的方法

成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和有關(guān)資料，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法推測(cè)與估算未來(lái)臣本水平及發(fā)展趨勢(shì)的過(guò)程。成本預(yù)測(cè)的程序1、提出目標(biāo)成本草案——按目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)——以先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本

2、預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)3、修訂目標(biāo)成本成本預(yù)測(cè)的方法◎歷史資料分析法

※高低點(diǎn)法※回歸直線(xiàn)法

※加權(quán)平均法◎因素預(yù)測(cè)法◎定額測(cè)算法◎預(yù)計(jì)成本測(cè)算法

加權(quán)平均法是指根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動(dòng)成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計(jì)算加權(quán)平均的成本水平，從而建立成本預(yù)測(cè)模型，進(jìn)而預(yù)測(cè)未來(lái)總成本的一種定量分析方法。

【例5－26】

二、資金需要量的預(yù)測(cè)

所謂資金預(yù)測(cè)就是以預(yù)測(cè)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律的發(fā)展和資金利用效果的提高等為依據(jù)，在分析有關(guān)歷史資料、技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，對(duì)預(yù)測(cè)期資金需要量進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計(jì)和測(cè)算。資金需要量預(yù)測(cè)方法——銷(xiāo)售百分比法預(yù)測(cè)。此法是指以未來(lái)銷(xiāo)售收入變動(dòng)的百分比為主要參數(shù)，考慮隨銷(xiāo)量變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目及其他因素對(duì)資金的影響，從而預(yù)測(cè)未來(lái)需要追加的資金量的一種定量方法。ΔF=K·(A-L)-D-R+M

此法的程序是：1、確定未來(lái)銷(xiāo)售收入變動(dòng)率指標(biāo)K，公式為：2、分析基期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算A與L。（1）A的確定：周轉(zhuǎn)中的貨幣資金、正常的應(yīng)收賬款、存貨等項(xiàng)目。一般會(huì)隨銷(xiāo)售額的變動(dòng)而變動(dòng)，應(yīng)列入A；對(duì)固定資產(chǎn)則視基期生產(chǎn)能力是否還有潛力可利用而定。

（2）L的確定：應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目也會(huì)隨銷(xiāo)售量增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，應(yīng)列入L，其他項(xiàng)目一般不予考慮。（3）按折舊計(jì)劃和更新改造計(jì)劃確定可作為內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來(lái)源的折舊攤銷(xiāo)額與同期將用于更新改造的資金數(shù)額，進(jìn)而計(jì)算D。

（4）按照預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額和基期銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)期凈利潤(rùn)，按計(jì)劃期發(fā)放股利分配率測(cè)算預(yù)計(jì)發(fā)放股利，進(jìn)而計(jì)算R。（5）確定新增零星開(kāi)支M。（6）將K，A，L，D，R和M代入△F的計(jì)算公式，預(yù)測(cè)需要追加的資金額。

【例5－27】

本章思考題修正的回歸直線(xiàn)法與回歸直線(xiàn)法在銷(xiāo)量預(yù)測(cè)中應(yīng)用有何不同？目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)與利潤(rùn)敏感性分析涵義相同嗎？在盈利條件下，利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)有怎樣的排列規(guī)律？

管理會(huì)計(jì)第六章短期經(jīng)營(yíng)決策第六章短期經(jīng)營(yíng)決策教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解決策分析的概念，決策方案的類(lèi)型和必須考慮各種相關(guān)因素；熟練掌握短期經(jīng)營(yíng)決策的各種分析方法，能結(jié)合實(shí)際熟練進(jìn)行生產(chǎn)和定價(jià)決策.第六章短期經(jīng)營(yíng)決策主要內(nèi)容第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）

第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)定價(jià)決策

本章重點(diǎn)：相關(guān)成本本章難點(diǎn)：生產(chǎn)決策

1.是否接受特殊價(jià)格追加定貨的決策

2.以市場(chǎng)為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類(lèi)

1.決策分析的含義所謂決策（decision-making)就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對(duì)客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)，對(duì)未來(lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)原則和方法作出決定的過(guò)程。

2.決策分析的特點(diǎn)決策分析具備以下特點(diǎn)：1）決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)2）決策分析并非先驗(yàn)的臆斷或單純的空想，而要以對(duì)客觀必然性