會計舞弊的原因及對策研究-以安徽皖江物流（集團）股份有限公司為例

會計舞弊的原因及對策研究——以安徽皖江物流（集團）股份有限公司為例摘要：21世紀以來，時代的變化，經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場的繁榮，企業(yè)之間的競爭在也在逐漸加強，如何在競爭中提升自身的地位，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，維持增加社會公眾對企業(yè)的好感度及信心，成為各個企業(yè)核心關注的問題。然而為了解決這些問題，多數(shù)企業(yè)選擇會計舞弊，財務造假這一手段，用虛假的財務數(shù)據(jù)，蒙騙社會大眾，獲取短期非法的經(jīng)濟利益。所以，如何有效防范會計舞弊是社會發(fā)展的主要問題。只有這樣才能促進資本市場的發(fā)展，減少會計舞弊給國家、企業(yè)和個人造成的損失。因此我們需要研究分析會計舞弊的動機以及手段，并根據(jù)相關結(jié)論提出解決方案。文章以皖江物流（集團）股份有限公司為例，針對其發(fā)生的舞弊動機，手段，以及解決方案進行研究分析。關鍵字：會計舞弊；舞弊動因；皖江物流esearch

on

the

causes

and

Countermeasures

of

accounting

fraud

--

Taking

Wanjiang

logistics

(Group)

Co.,

Ltd.

as

an

exampleAbstract:

since

the

21st

century,

with

the

change

of

the

times,

the

development

of

economy,

the

prosperity

of

capital

market,

the

competition

among

enterprises

has

been

gradually

strengthened.

How

to

improve

their

own

position

in

the

competition,

improve

the

economic

interests

of

enterprises,

maintain

and

increase

the

public's

goodwill

and

trust

in

enterprises

has

become

the

core

concern

of

all

enterprises.

However,

in

order

to

solve

these

problems,

most

enterprises

choose

the

means

of

accounting

fraud

and

financial

fraud

to

deceive

the

public

with

false

financial

data

and

obtain

short-term

illegal

economic

benefits.

Therefore,

how

to

effectively

prevent

accounting

fraud

is

the

main

problem

of

social

development.Only

in

this

way

can

we

promote

the

development

of

capital

market

and

reduce

the

loss

caused

by

accounting

fraud

to

the

state,

enterprises

and

individuals.

Therefore,

we

need

to

study

and

analyze

the

motivation

and

means

of

accounting

fraud,

and

propose

solutions

according

to

the

relevant

conclusions.This

paper

takes

Wanjiang

logistics

(Group)

Co.,

Ltd.

as

an

example

to

study

and

analyze

its

fraud

motivation,

means

and

solutions。Keywords:

accounting

fraud;fraud

motivation;

Wanjiang

logistics

引言時代在發(fā)展，我國的經(jīng)濟也在穩(wěn)定增長，資本市場也快速發(fā)展和逐漸繁華，越來越多的企業(yè)進入了資本主義市場發(fā)展。隨著多家企業(yè)的涌入，會計舞弊事件也層出不窮，更有方興未艾的現(xiàn)象，從綠大地的財務造假案，到萬福生科的虛增利潤案，這些會計舞弊事件的掀露，給投資者帶來了巨大的損失，減少了投資者對企業(yè)的期望，降低投資者對企業(yè)的信任度，這種現(xiàn)象對市場經(jīng)濟來說不僅僅是是一種破壞，也是經(jīng)濟市場的發(fā)展的障礙。因此，會計舞弊事件影響深遠，具有巨大危害，是社會關注的熱點。會計舞弊現(xiàn)象，通過虛假的財務數(shù)據(jù)，欺騙投資者，使投資者做出了錯誤的決定，從而損害了投資者的經(jīng)濟利益，降低了資本市場的發(fā)展進程，影響了社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。通過以安徽皖江物流（集團）股份有限公司為例研究會計舞弊的原因及手段，了解會計舞弊的原因?qū)⑽璞椎脑搭^扼殺在搖籃里。相關部門還可以根據(jù)舞弊的手段制定相關防范措施，減少舞弊的情況，建立一個公平，開明健康的資本市場。會計舞弊的概念及相關理論會計舞弊的概念1.1.1我國會計舞弊概念舞弊這一詞語是指做人有意識的去做違背法律法規(guī)的事情，那么會計舞弊就與經(jīng)濟有關，是指會計人員為了達到自己的目的，采用不正當?shù)氖侄螌嬓畔⑦M行特殊處理，導致會計信息失真。影響投資者的決策，損害投資者的利益，從中獲取非法的利益。1.1.2國外的會計舞弊概念會計舞弊的是指企業(yè)人為的去建立不完善不健全的會計制度，人為的去掩蓋真實財務狀況的手段。會計舞弊的主要手段如今經(jīng)濟活動頻繁，會計舞弊手段也五花八門，各式各樣，及其隱蔽。但也并非無跡可循，本人認為當前會計舞弊手段主要分為一下幾種方法。1.2.1虛增營業(yè)收入虛增營業(yè)收入是企業(yè)進行會計舞弊的主要手段，是粉飾企業(yè)財務狀況的最直接手段之一。通過私自虛構(gòu)業(yè)務，將不真實存在的業(yè)務，按照正常的業(yè)務程序，簽訂合同，開具相關的發(fā)票及憑證。還可以通過提前確認收入，企業(yè)將不屬于當前收入的業(yè)務提前確認收入，從而提高財務報表的利潤金額。1.2.2減少成本費用性支出想要提高利潤就得減少費用，所以減少成本費用性支出也是會計舞弊的手段之一。將列成本費用性支出轉(zhuǎn)為資本，從而減少費用提高利潤。還可以用人為調(diào)節(jié)攤銷的方法，不按照國家會計準則去攤銷折舊，管理等費用，而是根據(jù)企業(yè)自身的需要增減的攤銷期限，從而達到增減當期費用的目的。1.2.3利用非經(jīng)營性損益操作利潤企業(yè)可以通過債務重組、非貨幣資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓子公司等等方式制造非經(jīng)營性收益，操縱利潤。1.2.4不及時披露重要事項我國會計準則規(guī)定，企業(yè)需要將重大事項對社會披露，因為這樣投資者才能做出正確的判斷。但有些企業(yè)會對重大問題進行保密，這是欺騙隱瞞投資者的行為，投資者無法做出正確判斷導致財產(chǎn)損失。1.2.5造假收入，逃稅避稅企業(yè)會為了降低稅額，隱瞞收入通過篡改，隱藏原始憑證偷稅漏稅。1.2.6公允價值不實公允價值由會計人員決定，公允價值是否真實取決于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。所以也會出現(xiàn)通過公允價值操縱財務報表的情況。會計舞弊的方法還有很多這只是其中的幾種，我們應當去了解，研究。從而做出相關的防范措施。會計舞弊的影響企業(yè)會計舞弊的目的是想通過違法的手段去改變財務報告上的數(shù)據(jù)，隱瞞企業(yè)真實的財務狀況，獲取短期利益。這種做法對于企業(yè)，對于投資者，對于社會都是百害無一利。第一，對于企業(yè)而言。當決定使用了會計舞弊手段去粉飾財務報告的時候，就證明了該企業(yè)的財務狀況已經(jīng)出現(xiàn)了重大問題，應當及時調(diào)整企業(yè)決策及時補救。但是企業(yè)領導者沒有去發(fā)現(xiàn)主要問題，從而去針對問題研究解決問題的方法，而是選擇用舞弊的手段去麻痹自己，這無疑就是掩耳盜鈴。畢竟，有句話叫“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”，一旦企業(yè)會計舞弊的事情一旦暴露，那么這家企業(yè)將面臨，名譽掃地，股票暫停，債務重組等等重大影響。第二，對于投資者而言。企業(yè)的提供的財務信息是投資者決策的主要依據(jù)，投資者需要根據(jù)企業(yè)的財務信息判斷一個企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，來決定是否調(diào)整對于這個價企業(yè)的投資、所以當企業(yè)使用了會計舞弊的手段，會計信息的失真，致使投資者無法知道企業(yè)內(nèi)部的真正情況，影響了投資者對企業(yè)的判斷，做出了錯誤的決策，破壞了投資者的利益，打擊了投資者的投資欲望。第三，對于社會而言。企業(yè)的提供的財務信息是決定了證券市場的投資走向，頻頻被爆料的會計舞弊事件，引導著經(jīng)濟市場的走向黑暗，削弱了投資者對經(jīng)濟市場的信任度，破壞了經(jīng)濟市場的健康發(fā)展，擾亂了經(jīng)濟市場的秩序，阻礙了經(jīng)濟市場的發(fā)展。皖江物流會計舞弊事件皖江物流公司簡介安徽皖江物流（集團）股份有限公司（原名蕪湖港儲運股份有限公司，簡稱皖江物流）成立于2000年11月29日，位于安徽省蕪湖市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，注冊資金為388626.1065萬元人民幣。法定代表人：王戎。經(jīng)營范圍：港口貨物裝卸，中轉(zhuǎn)、存儲，貨物運輸，設備、房租租賃，道路施工，金屬材料銷售。安徽皖江物流（集團）股份有限公司處于安徽省蕪湖市，是東部沿海地區(qū)于西部內(nèi)部結(jié)合的中轉(zhuǎn)地帶，蕪湖港是是安徽最大的外貿(mào)中轉(zhuǎn)港，因此得天獨厚的地理位置，這為安徽皖江物流（集團）股份有限公司的發(fā)展提供了好的條件。僅僅兩年安徽皖江物流（集團）股份有限公司就于2003年3月在成功在上海證券交易所上市。2010年12月29日，安徽皖江物流（集團）股份有限公司與淮南礦業(yè)集團進行了企業(yè)重組。安徽皖江物流（集團）股份有限公司從民營上市公司轉(zhuǎn)變成為國有股份公司，此后，公司產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，從中轉(zhuǎn)、裝卸倉儲的企業(yè)轉(zhuǎn)換為大宗生產(chǎn)資料等貿(mào)易為主的綜合新物流企業(yè)。2015年11月20日，由于皖江物流公司在2012年及2013年涉及虛增收入91.55億元，虛增利潤4.9億元，虛構(gòu)交易交易，虛增收入等嚴重違背法規(guī)。上交所對安徽皖江物流（集團）股份有限公司發(fā)布公開聲明，正式對其展開調(diào)查。這次的會計舞弊事件使安徽皖江物流（集團）股份有限公司成為會計職業(yè)道德的反面教材。同時，將資本市場的的會計舞弊現(xiàn)象推上了社會熱點。2016年安徽皖江物流（集團）股份有限公司與淮南礦業(yè)（集團）有限責任公司進行資產(chǎn)重組。2019年9月更名為

淮河能源（集團）股份有限公司。皖江物流會計舞弊事件始末2015年9月5日淮礦物流由于逾期未還貸款等原因被銀行起訴，并凍結(jié)了銀行賬戶，才掀開這場巨額財務造假案件的序幕。因為淮礦物流能銀行凍結(jié)了賬戶，母公司皖江物流才開始對子公司淮礦物流著手進行調(diào)查，了解前因后果。經(jīng)過調(diào)查后才發(fā)現(xiàn)淮礦物流已經(jīng)身陷巨額債務的泥潭，無法自拔。皖江物流統(tǒng)計淮礦物流的債務并發(fā)表公告，淮礦物流到期債務為20.69億元，未到期的有146.8億元，共計債務金額高達167.49億元。隨后證券監(jiān)管部門開始著手調(diào)查皖江物流，將這巨額會計舞弊事件推上了高潮，2011年淮礦物流為華中有色、上海中望等公司提供了16億的動產(chǎn)差額回購業(yè)務擔保，并未在年末報表上披露出來，違背了會計重大事項披露制度。2012年皖江物流與華中有色、上海中望等五家公司虛擬貿(mào)易循環(huán)、虛增收入45.51億元。淮礦物流將2014年的貼現(xiàn)費用未計入財務費用導致皖江物流2012年虛增利潤321萬元。整個貿(mào)易實際上并沒有發(fā)生任何錢物交換及物物交換，而是雙方為了達到各自的目的而簽訂虛假合同，并沒有形成真正意義上的交易。2013淮礦物流通過簽訂陰陽合同的方式，就是同一事項合同價格高與實際價格，最后按照合同上的價格來入賬，就是通過人為的操作去減少費用，從而增加利潤2.53億元。2014年皖江物流并未按照規(guī)定將淮礦物流為中西部鋼鐵等公司提供了大額擔保業(yè)務2，2億在年報中披露出來。進過調(diào)查中國證券會調(diào)查皖江物流2012年虛增收入4,550,546,404.97元，占2012年年報收入的14.05%，虛增利潤255,853,505.71元，2013年虛增收入4,603,540,216.10元，虛增利潤233,966,308.60元。證券會調(diào)查的結(jié)果敲響了這次皖江物流的巨額會計舞弊事件的尾聲，2015年7月23日，證監(jiān)會發(fā)布聲明，皖江物流公司利用會計舞弊的手段，在2012年至2013兩年期間共計虛增收入91.55億元，虛增利潤4.9億元。正式對皖江物流公司的違法做出了處罰，并對皖江物流公司董事會進行警告及相對的財產(chǎn)處罰。皖江物流會計舞弊方法2.3.1粉飾財務報表根據(jù)我國《證券法》規(guī)定，對于上市公司的重大事件投資者應該有知情權，所以當投資者不知道的情況下公司應道發(fā)表臨時報告說明原因、經(jīng)過，發(fā)表相關聲明，說明可能產(chǎn)生的后果。并在年度報表上披露出來，給投資者提供參考。因為公司的重大決策影響著它未來的發(fā)展走向，投資者需要根據(jù)它當期的狀態(tài)去判斷這家公司是否投資的必要，所以投資者有權利知道公司的重大變化。而皖江物流卻采用了不披露重大事件粉飾財務報表的作法。不披露動產(chǎn)差額回購業(yè)務擔保差額回購業(yè)務擔保指的是購買方向銀行簽訂融資服務，由銷售方進行擔保。當融資合同到期時，若購買方無力償還全部的資金，那么將有銷售方無條件償還余下金額。2011年淮礦物流與中西部鋼鐵等六家公司簽訂了《動產(chǎn)融資差額回購協(xié)議》共計16億元。后來又為其他五家公司提供了動產(chǎn)差額回購協(xié)議。也是因為淮礦物流無力償還余下金額，被銀行將它告上法庭，這也是巨額財務舞弊事件曝光的愿意之一。不披露為其他公司的擔保事項2014年皖江物流為中西部鋼鐵等十多家公司提供了17.2億的巨額擔保業(yè)務。皖江物流為鎮(zhèn)江中友擔保了4000萬元，為中西部鋼鐵擔保了1.8億元，為奉化勝達，江蘇匡克等五家公司，提供了15億元的巨額擔保，這些擔保事項淮礦物流也沒有在報表中披露出來。未披露債務轉(zhuǎn)移狀況債務轉(zhuǎn)移。是指債務主體之間的轉(zhuǎn)移，是指原債務人經(jīng)過與新債務人的溝通協(xié)調(diào)，將原債務人的債務轉(zhuǎn)移到新債務人的身上，不僅如此，還要經(jīng)過原債權人去調(diào)查新債務人的信譽及償債能力后，來決定是否同意更換債務人。如果債券人不同意債務轉(zhuǎn)移，則債務轉(zhuǎn)移無效。而原債務人的擔保人若愿意對新的債務人進行擔保，那么擔保協(xié)議繼續(xù)有效，如果原擔保人不愿意對新債務人進行擔保，那新債務人就必須找一個新的擔保人對其進行擔保。企業(yè)之間的債務轉(zhuǎn)移必須以不影響國家計劃的完成為前提。2013年淮礦物流召開過轉(zhuǎn)債協(xié)議會，進過商討決定，同意將福鵬系公司欠淮礦物流的20億債務轉(zhuǎn)給華中鋼鐵，同意將福鵬系公司（上海中望，湖北華中有色金屬等幾家公司統(tǒng)稱為福鵬系公司）欠淮礦物流的10億債務轉(zhuǎn)給武漢致豐。因為皖江物流有意隱瞞這些重大事項，導致投資者做出了錯誤的判斷和決策，影響了監(jiān)管部門對其公司當期經(jīng)營的判斷，使皖江物流舞弊的膽子越來越大。2.3.2虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)指的是，貿(mào)易雙方?jīng)]有實質(zhì)性的商品買賣，而是通過相互簽訂購銷合同，開具銷售發(fā)票，貨運單據(jù)等手段來增加公司的銷售費用或者資金被占用的情況。2012年淮礦物流就用這種方法與“福鵬系”公司虛構(gòu)了多項不存在的業(yè)務，通過購買商品，雙方簽訂了購銷合同開具了增值專發(fā)票，按照銷收貨物正常程序入賬，但在此交易中是沒有貨物往來的。他們通過讓淮礦物流先跟“福鵬系”一家公司簽訂購銷合同，然后將貨款轉(zhuǎn)至其公司，然后其公司在通過其他方式將貨款轉(zhuǎn)給“福鵬系”公司，最后“福鵬系”公司通過交易的方式將資金通過轉(zhuǎn)回淮礦物流賬戶。這一系列操作下來，雙方賬面上都增加了營業(yè)收入。2.3.3簽訂陰陽合同陰陽合同指的是，同一事項簽訂兩份內(nèi)容不相同的合同。很多企業(yè)簽訂陰陽合同，用來達到雙方不正當?shù)哪康?。淮礦物流與其他公司簽訂陰陽合同，銷售了一批庫存商品，陽合同比陰合同價格高出了2.39億元，導致皖江物流的利潤虛增了2.04億元。2.3.4降低財務費用財務費用指的是企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生的日常費用?；吹V物流將屬于財務費用的事項，計入了“其他應收款”。從而減少了費用，增加利潤。2012至2013年皖江物流利用這個方法，虛減了625萬元的財務費用，虛增利潤525萬元。2.3.5少提壞賬準備壞賬準備是指從企業(yè)所有的應收賬款里按比例和相應的方法計提的備抵賬戶。淮礦物流在計提壞賬準備時會通過增加應收賬款的未來現(xiàn)金流量，縮短應收賬款的實際賬齡和減少應收賬款的賬面余額等方法，來減少壞賬準備的金額。2012至2013年淮礦物流少計提壞賬準備98萬元。皖江物流會計舞弊的原因皖江物流舞弊事件的曝光，撼動了整個社會，巨額的會計舞弊，令投資者們瞪目結(jié)舌，對證券市場產(chǎn)生了巨大影響。但是，冰凍三尺非一日之寒，我們能做的只有分析及研究皖江物流會計舞弊的原因，并作出相應的補救措施。3.1好高騖遠的業(yè)績承諾皖江物流自成立以來就有這地利人和的優(yōu)勢，淮南礦業(yè)集團看中了皖江物流的發(fā)展?jié)摿?，將淮南礦業(yè)的子公司淮礦物流與它合并成立，淮南礦業(yè)成為皖江物流的最大股東，并對淮礦物流作出了業(yè)績承諾，將淮礦物流2010年到2012年的凈利潤由3.91億元提升到11.65億元，如果沒達到業(yè)績，淮南礦業(yè)集團將補償相應的差額。2010至2012年淮礦物流都能順利的達到其承諾的業(yè)績，但是自2012年起，國內(nèi)鋼貿(mào)行業(yè)由于生產(chǎn)過量，許多小鋼鐵公司的興起，導致鋼鐵大量鋼鐵的滯留，鋼鐵貿(mào)易市場的行業(yè)經(jīng)濟呈下滑趨勢，淮礦物流也沒能逃過這個現(xiàn)象，利潤也呈下滑趨勢，根本無法達到其承諾的業(yè)績，所以只能采取舞弊的手段來掩人耳目，這也是皖江物流會計舞弊的主要原因。3.2管理層的獨斷專權對于企業(yè)來說,管理者是企業(yè)的負責人,是企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行者和制定者。管理者要督促和指導員工的各項工作，管理者對企業(yè)的發(fā)展方向起到了至關重要的作用。管理者的能力決定著一個企業(yè)的發(fā)展程度，高層管理者決定著企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)的宗旨和企業(yè)的作風。汪曉秀，淮礦現(xiàn)代物流有限公司董事長，畢業(yè)于大同煤礦大學。憑借他出色的業(yè)績，和自身的天賦，在淮礦物流從一名基層人員到后來的“一把手”，因此豐富的經(jīng)驗，和老員工的地位，使他在決策上專制獨裁。當淮礦物流在經(jīng)營出現(xiàn)問題，無法完成業(yè)績目標時，他始終不愿意承認自身的決策錯誤。3.3銀行盲目的過度支持皖江物流會計舞弊的發(fā)生，也曝光了其他的一些問題。皖江物流案相關的二十多家銀行，雖然他們是受害者，但同時他們也是皖江物流會計舞弊的促進者?；吹V物流是一家注冊資金只有10億元的公司，由于銀行對其過于信任，在沒對企業(yè)進行審查評估的情況下就給予了130億元的授信額度，多家銀行也因此在沒對其評估的情況下給予授信。銀行的授信審查不到位，讓皖江物流鉆了空，導致了皖江物流的財務狀況越來越嚴重。3.4企業(yè)內(nèi)部控制不完善內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高員工的工作效率，有效的調(diào)動公司的各種資源，激發(fā)員工的工作動力，避免領導獨裁而制定的，這樣企業(yè)內(nèi)部就會形成分工來相互制約，相互控制，形成對企業(yè)經(jīng)營活動有效的監(jiān)督機制。皖江物流作為淮礦物流的母公司，應該對于淮礦物流的各方面狀況以及企業(yè)發(fā)展方向及目標了如指掌，但是皖江物流對于汪曉秀在任期間高達上億元的少提壞賬準備，等長達三年的舞弊行為卻一無所知，而是被銀行凍結(jié)賬戶，起訴才發(fā)現(xiàn)。由此可知皖江物流的內(nèi)部控制制度及其不完善，甚至處于癱瘓狀態(tài)。3.5審計監(jiān)管力度不到位皖江物流2010至2014年的年度財務報告由華普天健會計事務所同樣的兩個人進行審計簽名，長期的合作，促進了注冊會計師和被審計單位的關系，加大了審計舞弊的機會。而證監(jiān)局由于上市公司太多，監(jiān)控范圍有限，能力有限，不能全面的去監(jiān)控到細微，這給皖江物流會計舞弊提供了可趁之機，也激發(fā)了舞弊者僥幸心理，促進了舞弊事件的發(fā)展。皖江物流會計舞弊治理對策建議4.1理性給予業(yè)績承諾業(yè)績承諾是企業(yè)根據(jù)自身能力對以后的發(fā)展做合理的出預測后，對股東給予的業(yè)績承諾。合理的業(yè)績承諾會對公司的發(fā)展會起到激勵和促進的作用，而不合理的發(fā)展只會給公司增加壓力。所以企業(yè)在做出業(yè)績承諾之前應該對自身進行合理的評估，對市場進行調(diào)研。4,2及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略是企業(yè)為其經(jīng)營目標，和長期發(fā)展制定的經(jīng)營管理計劃。經(jīng)營戰(zhàn)略是根據(jù)市場和企業(yè)自身發(fā)展來制度的，但市場是不斷變化的，領導者應該根據(jù)市場的變化來及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，從而提高自身的優(yōu)勢，促進企業(yè)的發(fā)展，而不是食古不化。4.3完善企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制的制定，是企業(yè)是否能夠健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的前提，蔣介石說過：“攘外必先安內(nèi)”。所以，完善企業(yè)內(nèi)部控制是為了企業(yè)發(fā)展提供基礎，企業(yè)內(nèi)部的混亂必然損害企業(yè)的利益，導致舞弊行為的發(fā)生。所以，企業(yè)應該完善控制環(huán)境，設立控制機構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，合理的進行企業(yè)評估。4.4完善會計舞弊懲罰制度會計舞弊事件的發(fā)生，往往是在企業(yè)權衡利弊之后做出的行為，當利大于弊時，