財務會計與職業(yè)道德管理知識概述

財務會計與職業(yè)道德管理知識概述第四章會計職業(yè)道德一、會計職業(yè)道德概述二、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容三、會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng)四、會計職業(yè)道德的建設第一節(jié)會計職業(yè)道德概述一、會計職業(yè)道德的概念1、會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。2、特征（1）是手段（2）相對的穩(wěn)定性（3）廣泛的社會性

二、會計職業(yè)道德功能1、指導功能2、評價功能3、教化功能三、會計職業(yè)道德與會計法律制度（一）會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系1、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系（多選題）（1）會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障；（2）兩者有共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔同樣的職責；2、主要重點（1）在根本目的上一致（2）在作用上相互補充；（3）在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；（4）在地位上相互轉化、相互吸收——會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充；（5）在實施上相互作用、相互促進（二）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別1、性質不同：會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。法——他律性職——自律性2、作用范圍不同：法——側重調(diào)整會計人員的外在行為和結果的全法化，職業(yè)——不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員的內(nèi)在精神世界。法——外在行為職——外在行為、內(nèi)在精神世界3、實現(xiàn)形式不同：法——是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；職業(yè)——出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。法——成文規(guī)定職——成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范4、實施保障機制不同：法——由國家強制力保障實施，職——既有國家法律相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。二.多選題某企業(yè)會計科在討論會計職業(yè)道德和會計法律制度二者關系時提出的下列觀點中，正確的有（）。A.兩者在實施過程中相互作用、相互補充B.會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求C.違反會計法律制度一定違反會計職業(yè)道德D.違反會計職業(yè)道德也一定違反會計法律制度2.會計職業(yè)道德和會計法律制度兩者的區(qū)別主要有（）。A.會計法律制度具有很強的他律性，會計職業(yè)道德具有很強的自律性B.會計法律制度調(diào)整會計人員的外在行為，會計職業(yè)道德只調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界C.會計法律制度有成文規(guī)定，會計職業(yè)道德其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范D.違反會計法律制度可能受到法律制裁，違反會計職業(yè)道德只會受到道德譴責三、判斷題1、會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充；（三）會計行為的法治與德治|、法治與德治2、品德教育：會計職業(yè)信念職業(yè)義務職業(yè)榮譽職業(yè)尊嚴職業(yè)情操第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。（一）愛崗敬業(yè)1、地位——會計職業(yè)道德的基礎2、基本要求（1）熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神（２）嚴肅認真，一絲不茍（３）忠于職守，盡職盡責（二）誠實守信1、地位——最根本道德規(guī)范、精髓2、基本要求（1）會計人員在工作中要養(yǎng)成實事求是的工作作風，做老實人、說老實話、辦老實事（2）實惠求是，如實反映（3）保密守信。不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。（4）執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上（三）廉潔自律1、地位——會計職業(yè)道德的前提

2、基本要求

（１）樹立正確的人生觀和價值觀．（２）公私分明，不貪不占。

“常在河邊走，就是不濕鞋”（四）客觀公正1、地位——追求的理想目標2、基本要求（1）依法辦事（2）實事求是，不偏不倚（3）保持應有的獨立性——CPA（五）堅持準則1、地位——會計職業(yè)道德的核心2、所謂堅持準則，要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，這里所說的“準則”，泛指有關會計的法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。3、基本要求（1）掌握準則，就是指會計人員應了解和熟練掌握準則，正確領會準則的精神實質，只有這樣才能按照準則辦事。（2）遵循準則，即執(zhí)行準則不走樣。（3）堅持準則，（六）提高技能1、地位——會計人員的義務，也是職業(yè)活動中做到客觀公正、堅持準則的基礎、是參與管理的前提2、職業(yè)技能——會計理論水平、會計實務操作能力、職業(yè)判斷能力、自覺更新知識能力、提供會計信息的能力、溝通交流能力及職業(yè)經(jīng)驗3、基本要求：（1）要有不斷不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望（2）具有勤學苦的精神和科學方法（七）參與管理1、熟悉服務對象的經(jīng)營活動和業(yè)務流程，本單位經(jīng)營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。2、基本要求（1）鉆研會計業(yè)務，熟悉財經(jīng)法規(guī)，提高業(yè)務技能，為參與和管理打下堅實的基礎（2）熟悉服務對象的經(jīng)營活動和業(yè)務流程，使參與管理的決策更具有針對性和有效性（八）強化服務1、地位——強化服務，奉獻社會是職業(yè)道德的歸宿點2、基本要求（1）強化服務意識。（2）提高服務質量。一、單選題1.“常在河邊走，就是不濕鞋”，這句話體現(xiàn)的會計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容是（）。A.參與管理B.廉潔自律C.提高技能D.強化服務2、（）是職業(yè)道德的精髓和做人的基本準則。A.愛崗敬業(yè)B.誠實守信C.辦事公道D.奉獻社會3、會計人員對于工作中知悉的商業(yè)秘密應依法保守，不得泄露，這是會計職業(yè)道德中（）基本要不的具體體現(xiàn)A愛崗敬業(yè)B客觀公正C誠實守信D廉潔自律4、會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，由財政部門（）。A.禁止參加會計從業(yè)資格考試B.禁止參加會計專業(yè)技術資格考試C.吊銷會計從業(yè)資格證書D.處2000元以上10000元以下罰款4、下列各項中，不屬于會計職業(yè)道德“提高技能”的要求的是（）A出納人員向銀行工作人員請教辨別假鈔的技術B會計人員向計算機專家學習操作方法C會計主管與其他單位財務人員交流隱瞞業(yè)務收入的做法D總會計師通過自學提高會計業(yè)務水平二、多選取題1.下列各項中，體現(xiàn)會計職業(yè)道德"誠實守信"要求的有（）。A.言行一致、表里如一B.做老實人、說老實話、辦老實事C.保守商業(yè)秘密，不為利益所誘惑D.不弄虛作假，信譽至上2、“堅持準則”是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容之一，這里的“準則”包括（）。A.會計準則B.會計法律C.會計制度D.相關會計法規(guī)3、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括（）。A.愛崗敬業(yè)、誠實守信B.廉潔自律、客觀公正C.堅持準則、提高技能D.參與管理、強化服務4.下列各項中，體現(xiàn)會計職業(yè)道德“客觀公正”要求的有（）。A.公平正直B.如實反映C.實事求是D.不偏不倚5.下列各項中，符合會計職業(yè)道德“廉潔自律”要求的有（）。A.樹立正確的人生觀和價值觀B.嚴格劃分公私界線，公私分明，不貪不占C.遵紀守法、盡職盡責D.自覺抑制拜金主義、個人主義6.提高技能既是會計職業(yè)道德的基本要求，也是會計人員勝任本職工作的重要條件。下列各項中，屬于會計技能的內(nèi)容有（）。會計理論水平B.會計實務能力C.職業(yè)判斷能力D.溝通交流能力7.下列各項中，符合會計職業(yè)道德“參與管理”要求的有（）。熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關制度B.具備較高的業(yè)務水平C.熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務流程D.積極主動地提供合理化建議8．堅持準則是會計職業(yè)道德規(guī)范的一項重要內(nèi)容?！皥猿譁蕜t”的具體要求有（）。A．熟悉準則B．掌握準則C．遵循準則D．堅持準則9、下列各項中，不符合會計職業(yè)道德“強化服務”要求的有（）A．出納人員在稽核會計生病期間主動提出兼任稽查B．會計人員在采購部門人手不足的情況下，代理采購員辦理采購業(yè)務C．會計機構負責人在單位負責人苦于無法實現(xiàn)盈利目標時，主動提出虛構銷售合同、虛增利潤的建議D．總會計師在單位負責人外出開會的情況下，代替單位負責人在財務會計報告上簽字10、下列各項中，符合會計職業(yè)道德“提高技能”的要求是（）A、出納人員向銀行工作人員請教判別假鈔的技術B、會計人員向計算機專家學習會計電算化操作方法C、會計主管與其他單位財務人員交流隱瞞業(yè)務收入的做法D、總會計師通過自學提高會計專業(yè)判斷，財務分析和政策水平三、判斷1、會計職業(yè)道德中的“堅持準則”就是指會計準則，不包括會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度（）2、會計職業(yè)道德中的“參與管理”是指會計人員直接參與企業(yè)的管理活動（）第三節(jié)會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng)一、會計職業(yè)道德教育（一）會計職業(yè)道德教育含義是對會計人員的一種外在的影響和督促，是會計工作的主管部門、會計職業(yè)的管理機構等對會計人員進行職業(yè)教育的一項基本內(nèi)容（二）開展會計職業(yè)道德教育的意義P258

（三）會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容1、會計職業(yè)道德觀念教育2、會計職業(yè)道德規(guī)范教育：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務3、會計職業(yè)道德警示教育3．會計職業(yè)道德教育的主要內(nèi)容包括（）。A．會計職業(yè)技能教育B．會計職業(yè)道德觀念教育C．會計職業(yè)道德規(guī)范教育D．會計職業(yè)道德警示教育4、下列各項中，屬于會計職業(yè)道德教育內(nèi)容有（）A觀念教育B規(guī)范教育C警示教育D與會計職業(yè)道德相關的教育（三）會計職業(yè)道德教育途徑1、會計學歷教育會計職業(yè)情感教育道德觀念教育是非善惡判斷標準教育2、獲取會計從業(yè)資格中的職業(yè)道德教育——財經(jīng)法規(guī)2、崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育（1）內(nèi)容：形勢教育、專業(yè)理論教育、品德教育和法制教育（2）特點——很強的針對性、適應性、靈活性1、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括（）。A．職業(yè)道德觀念教育B．職業(yè)道德規(guī)范教育C．職業(yè)道德警示教育D．心理素質教育二、會計職業(yè)道德修養(yǎng)（一）含義——自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高（二）環(huán)節(jié)1、形成正確的會計職業(yè)道德認知2、培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德情感3、樹立堅定的會計職業(yè)道德信念4、養(yǎng)成良好的會計職業(yè)道德行為（三）方法1、不斷地進行內(nèi)省2、要提倡慎獨3、虛心向先進人物學習第四節(jié)會計職業(yè)道德建設一、財政部門——縣級以上財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作——財政部對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導（一）采用多種形式開展會計職業(yè)道德宣傳教育（二）會計職業(yè)道德建設與會計從業(yè)資格證書注冊登記管理相結合會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的。由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書（三）會計職業(yè)道德建設與會計專業(yè)技術資格考評、聘用相結合（四）會計職業(yè)道德建設與會計法執(zhí)法檢查相結合（1）通報、（2）繼續(xù)教育（3）暫停資格（4）曝光（五）會計職業(yè)道德建設與會計人員表彰獎勵制度相結合——精神、物質傳活動形式——會計演講、會計論壇、會計知識競賽、會計有獎征文二、行業(yè)自律——會計職業(yè)組織三、各界齊抓共管四、單位負責人重視和加強會計職業(yè)道德建設會計職業(yè)道德案例分析——案例1案例1：東方電子公司會計張紅因工作努力，鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。張紅的男友在一家民營電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其男友的多次請求下，張紅將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件提供給其男友，給公司帶來一定的損失。公司認為張紅不宜繼續(xù)擔任會計工作。

1．問題l中的答案(3)(即張紅違反了“誠實守信、廉潔自律”會計職業(yè)道德的要求。)是正確的。其理由是，誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占、遵紀守法，盡職盡責。張紅把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家民營電子企業(yè)任總經(jīng)理的男友，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來了一定的損失。對問題2“哪些單位可以對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由?！敝饕幸韵滤姆N答案(1)只能由會計職業(yè)組織對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理。(2)只能由財政部門對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理。(3)財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可在各自的職權范圍內(nèi)對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理。(4)任何單位均不能對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理要求：從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的?并分別說明理由。2．問題2中的答案(3)（即財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可在各自的職權范圍內(nèi)對張紅違反會計職業(yè)道德行為進行處理）是正確的。其理由是，(1)《會計法》規(guī)定，會計人員應當遵守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。

(2)會計職業(yè)組織是行業(yè)自律性組織。如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關規(guī)定，對其會員采取行業(yè)內(nèi)部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措施。(3)《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關制度進行直至除名的處理。案例2案例2:

資料:2005年11月,東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢,新產(chǎn)品研發(fā)受阻.公司財會部預測公司本年度將發(fā)生800萬虧損.剛剛上任的公司總經(jīng)理責成總會計師王某千方百計實現(xiàn)當年盈利目標,并說:"實在不行,可以對會計報表做一些會計技術處理."總會計師很清楚公司本年度虧損已成定局,要落實總經(jīng)理的盈利目標,只能在財務會計報告上做手腳.總會計師感到左右為難:如果不按總經(jīng)理的意見去辦,自己以后在公司不好呆下去:如果照總經(jīng)理意見辦,對自己也有風險.為此,總會計師思想負擔很重,不知如何是好.要求:根據(jù)《會計法》和會計職業(yè)道德的要求,分析總會計師王某應如何處理,并簡要說明理由【分析與提示】

總會計師王某應當拒絕總經(jīng)理的要求.因為總經(jīng)理的要求不僅違反了《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性,完整性負責”,第五條“任何單位或者個人不得以任何方授意,指使,強令會計機構,會計人員偽造,變造會計憑證,會計賬簿和其它會計資料,提供虛假財務會計報名”,也違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守信,客觀公正,遵守準則的要求.

如果總會計師組織會計人員編制了虛假財務會計報告總經(jīng)理存在授意,指使他人編制虛假財務會計報告的行為.根據(jù)《會計法》的規(guī)定,其構成犯罪的,司法部門依法追究刑事責任:尚不構成犯罪的,可以處以五千元以上五萬元以下的罰款.

總會計師及會計人員:應當拒絕總經(jīng)理的要求,其行為違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守信,客觀公正,堅持準則的要求.根據(jù)《會計法》的規(guī)定,如果構成犯罪的,依法追究刑事責任:尚不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門予以通報,可以對其處三千元以上五萬元以下的罰款:同時應由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書.

案例3

資料:萬民公司是一家國有大型企業(yè).2004年12月,公司總經(jīng)理針對公司效益下滑,面臨虧損的情況,電話請示正在外地出差的董事長.董事長指示把財務會計報告做得漂亮些,總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師,要求按董事長意見辦,總會計師按公司領導意圖,對當年度的財務會計報告進行了技術處理,虛擬了若干筆無交易的銷售收入從而使公司報表由虧變盈,經(jīng)誠信會計師事務所審計后,公司財務會計報告對外報出,2005年4月,在《會計法》執(zhí)行情況檢查中,當?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為,依據(jù)《會計法》及相關法律,并分別下達了行政處罰告知書.萬民公司相關人員接到行政處罰告知書后,均要求舉行聽證會.在聽證會上,有關當事人作了如下陳述:

公司董事長稱:"我前一段時間出差在外,對公司情況不太了解,雖然在財務會計報告上簽名并蓋章,但只是履行會計手續(xù),我不能負任何責任.具體情況可由公事總經(jīng)理予以說明.公司總經(jīng)理稱:"我是搞技術出身的,主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營,對會計我是門外漢,我雖在財務會計報告上簽名并蓋章,那也只是履行程序而已.以前也是這樣做的,我不應承擔責任,有關財務會計報告情況應由公司總公計師解釋."

公司總會計師稱:"公司對外報出的財務會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務所審計的,他們出具了無保留意見的審計報告.誠信會計師事務所應對本公司財務會計報告的真實性,完整性負責,承擔由此帶來的一切責任."

要求:

根據(jù)我國會計法律,法規(guī),制度規(guī)定,分析公司董事長,總經(jīng)理,總會計師在聽證會上的陳述是否正確,并分別說明理由.

分析與提示1——在分析董事長的陳述是否符合會計法律,法規(guī),制度的規(guī)定時,應緊扣《會計法》對單位負責人會計責任的規(guī)定,并強調(diào)指出,這一規(guī)定不因單位負責人當時是否在場而改變,更何況該公司的會計造假行為實際上由董事長授意指使的.

2——在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計法律,法規(guī),制度的規(guī)定時,應指出總經(jīng)理和單位負責人,主管會計工作的負責人,會計機構負責人(會計主管人員)一樣,都是財務會計報告的責任