關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法分析

有效籌劃個(gè)人所得稅，可使納稅人的個(gè)體稅負(fù)壓力得到顯著緩釋?zhuān)蚨絹?lái)越多行業(yè)領(lǐng)域開(kāi)始重視員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作。在繳納稅務(wù)中，部分編制外的納稅人常常將關(guān)注目光放在如何搭配靈活地完成所得稅的依法納稅，旨在最少扣除稅務(wù)實(shí)際金額。因此，在開(kāi)展個(gè)稅稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要讓納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性進(jìn)行全面認(rèn)知和了解，根據(jù)稅務(wù)繳納的實(shí)際要求，以最少份額完成個(gè)體所得稅的繳納，促使納稅人認(rèn)真履行身為中國(guó)公民的義務(wù)和職責(zé)。一、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃原則隨著社會(huì)大眾勞動(dòng)收入日益提升，需要繳納的個(gè)人所得稅也隨之“水漲船高”。由于我國(guó)現(xiàn)階段的稅法存在一定漏洞，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作完成質(zhì)量提高緩慢。再加上大多納稅人對(duì)納稅籌劃工作認(rèn)知不全面、不正確，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作難以被社會(huì)大眾接受，因而全面加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作具有重要現(xiàn)實(shí)意義。（一）嚴(yán)格遵循合法性原則依法籌劃是每個(gè)納稅人進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃時(shí)必須遵循的原則，所謂依法籌劃即是要求納稅人通過(guò)對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行熟練正確的運(yùn)用，在符合相關(guān)法律法規(guī)的情況下進(jìn)行納稅籌劃，具有一定的科學(xué)性、合法性及目的性，切不可隨意籌劃，否則會(huì)觸及法律底線。近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)上頻頻曝光明星偷稅漏稅的新聞，偷稅金額之高令人震驚，不僅失去了大好前途，更是在社會(huì)內(nèi)部引發(fā)不小的動(dòng)蕩，對(duì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定造成了惡劣影響。合理節(jié)稅與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，合理節(jié)稅是在法律允許范圍內(nèi)減輕了個(gè)稅負(fù)擔(dān)，而偷稅漏稅是違法行為，一經(jīng)查出，偷稅人需要將之前的偷稅金額補(bǔ)齊，同時(shí)還要繳納相應(yīng)的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的話還會(huì)面臨牢獄之災(zāi)。因此，納稅人在保障自身利益的前提下，做一個(gè)遵法守法的良好公民，這就需要納稅人多多花費(fèi)一些時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行深入了解[1]。（二）綜合收益最大化原則想要在合理合法的情況下對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃并達(dá)到減負(fù)效果，應(yīng)從多個(gè)方面進(jìn)行綜合考量，包括個(gè)人各類(lèi)支出總體、其他應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)水平等。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，在進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃時(shí)，通過(guò)合理籌劃，在工資、薪金所得方面實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果，但是如果納稅人個(gè)人的綜合稅后收益依舊未能提升的話，則意味著這個(gè)納稅籌劃計(jì)劃是失敗的，是不合理的。（三）堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的原則瞬息萬(wàn)變是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的特性，也就是說(shuō)市場(chǎng)環(huán)境根本就不存在永恒一說(shuō)，與此同時(shí)，納稅人的涉稅環(huán)境也會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，需要對(duì)一切風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面考慮?；谑袌?chǎng)環(huán)境不斷變化的特點(diǎn)，原本籌劃好的納稅方案，很有可能因一些客觀因素的變動(dòng)達(dá)不到預(yù)期效果，甚至還有可能給納稅人帶來(lái)不可挽回的損失。為了最大化地保障納稅人的合法權(quán)益，在籌劃個(gè)稅納稅方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)綜合收益及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面考慮，只有對(duì)兩者統(tǒng)籌兼顧，使其并駕齊驅(qū)，才能實(shí)現(xiàn)收益的最大化。二、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題（一）缺乏對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)對(duì)于納稅籌劃，其實(shí)一大部分納稅人對(duì)這一概念存在一定的誤解，對(duì)這一概念的真正含義缺乏深入了解，在這些納稅人的眼中，納稅籌劃與減少稅款畫(huà)等號(hào)。事實(shí)上，納稅籌劃說(shuō)的是納稅人在對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)詳細(xì)理解之后，通過(guò)對(duì)相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行熟練運(yùn)用，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅人的綜合利益。換句話來(lái)說(shuō)，納稅人在履行納稅職責(zé)之前，結(jié)合相關(guān)稅法政策，制定合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案，以取得降低稅款的效果，讓個(gè)人利益在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)更大化。通過(guò)上述可知，通過(guò)合理的納稅籌劃減少納稅人的稅款是法規(guī)允許的，是納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的重要手段。（二）對(duì)納稅籌劃部門(mén)存在誤解對(duì)納稅籌劃工作存在一定誤解是大多納稅人普遍存在的問(wèn)題。在這些納稅人眼中，工資和獎(jiǎng)金是由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一發(fā)放的，因而財(cái)務(wù)部門(mén)納稅籌劃的主體，事實(shí)上，這種認(rèn)知是錯(cuò)誤的，過(guò)于片面化。其實(shí)在用人單位中能夠決定收入分配總量才是納稅籌劃的真正主體，也就是說(shuō)用人單位制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)才是納稅籌劃的主體。一些用人單位則是由人事部門(mén)負(fù)責(zé)人員工資和獎(jiǎng)金制訂工作，相關(guān)職能部門(mén)只是作為輔助協(xié)助，如財(cái)務(wù)部門(mén)，人員的工資和獎(jiǎng)金由人事部門(mén)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)之后，交由財(cái)務(wù)部門(mén)按照人員薪資表負(fù)責(zé)薪資的發(fā)放。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)只是單純的執(zhí)行部分，無(wú)權(quán)對(duì)收入分配標(biāo)準(zhǔn)和總量做出決定，因而無(wú)法獨(dú)立完成納稅籌劃工作。（三）自然支付模式有可能增加稅負(fù)眾所周知，每個(gè)月應(yīng)稅收入不平衡的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而這與納稅人的切身利益息息相關(guān)。一旦出現(xiàn)這種情況，納稅人的個(gè)人稅負(fù)則會(huì)相對(duì)加重，之所以出現(xiàn)這種情況，與企業(yè)的自然支付模式有著很大關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，自然支付方式大致有三種[2]：第一，按月向員工支付薪資；第二，以階段性的方式進(jìn)行薪資的支付，包括勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、稿酬獎(jiǎng)、科研獎(jiǎng)金、季度發(fā)放的津貼等；第三，年終一次性支付，包括年終獎(jiǎng)金等。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入為每月實(shí)得報(bào)酬，這樣一來(lái)，對(duì)于工資收入波動(dòng)比較大的納稅人來(lái)說(shuō)，自然支付模式很容易侵犯到員工個(gè)人利益。如這個(gè)月工資高，則需要繳納部分個(gè)人所得稅，下個(gè)月工資低，則無(wú)須繳納個(gè)稅，從整體來(lái)看，無(wú)形中加大了個(gè)人稅負(fù)。舉個(gè)例子，李某為某有限公司一名職工，他的薪資結(jié)構(gòu)是這樣的：除去每個(gè)月固定底薪（3000元）之外，還會(huì)根據(jù)每個(gè)月的績(jī)效情況在每個(gè)季度末發(fā)放獎(jiǎng)金及各種補(bǔ)貼共計(jì)五千五百元（5500元）。按照以往的個(gè)稅計(jì)算，這名員工由于工資達(dá)不到繳納個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)（3500元），因而無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。每季度末獎(jiǎng)金計(jì)稅為445元，根據(jù)這種方法計(jì)算，那么，李某每年應(yīng)繳個(gè)稅共計(jì)一千八百元。為了減輕員工個(gè)稅稅負(fù)，可以將李某全年的工資加在一起（底薪+績(jī)效），得出來(lái)的商數(shù)作為李某每個(gè)月的工資，這樣一來(lái)，李某每個(gè)月只需繳納個(gè)人所得稅40元，一年繳納個(gè)人所得稅共計(jì)480元。由此可見(jiàn)，通過(guò)合理的納稅籌劃，共計(jì)節(jié)約稅款1300元，從而達(dá)到了合理減輕個(gè)人稅負(fù)的效果。（四）年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式存在禁區(qū)年終一次性獎(jiǎng)金是企業(yè)為激發(fā)員工工作熱情的一種物質(zhì)激勵(lì)手段，幾乎每個(gè)企業(yè)都有設(shè)置該獎(jiǎng)項(xiàng)。我國(guó)相關(guān)稅法對(duì)企業(yè)的年終一次性獎(jiǎng)金做出了明確規(guī)定，該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)需要所得員工繳納一定的稅款。由于現(xiàn)階段的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式存在禁區(qū)，有可能會(huì)侵害到納稅人的合法權(quán)益。因而有必要對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃，避免這樣的誤區(qū)出現(xiàn)。比如，葉某的年終一次性獎(jiǎng)金為18000元，陳某的年終一次性獎(jiǎng)金為18001元，根據(jù)稅法計(jì)算，葉某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅540元（18000×3%），稅后收入為17460元（18000-540）；陳某年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅1695.1元（18001×10%-105），稅后收入為16305.9（18001-1695.1）。以上案例可以看出，兩名員工的年終獎(jiǎng)金僅差1元，但是個(gè)人所得稅應(yīng)繳金額卻相差將近兩倍之多，這樣一來(lái)，陳某的稅后收入比葉某的稅后收入反而少了1154.1元。相信很多人對(duì)這種憤恨不平，僅僅一元之差，兩個(gè)人的稅后收入?yún)s差之千里，其實(shí)這與相關(guān)計(jì)稅政策不合理有著很大關(guān)系，導(dǎo)致員工個(gè)人所得稅應(yīng)繳金額提升，嚴(yán)重侵害到了員工的個(gè)人利益。三、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法分析（一）全年工資均衡發(fā)放編制內(nèi)的人員，工資長(zhǎng)期處于穩(wěn)定狀態(tài)，但是編制外的員工工資波動(dòng)比較大，尤其是企業(yè)銷(xiāo)售人員，大多數(shù)情況下，每個(gè)月的工資和薪金有著一定差異，越是相鄰月份，獲得的工資和薪金有可能會(huì)有很大落差。在繳納個(gè)稅方面，編制外的人員不確定性非常大，因?yàn)樗麄兊膫€(gè)稅繳納金額與他們的實(shí)際薪金相掛鉤，通俗點(diǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)月工資金額高出個(gè)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)（3500元），則需要繳納相應(yīng)的稅款，下個(gè)月工資金額低于上述標(biāo)準(zhǔn)，則不需要繳納個(gè)稅[3]。對(duì)于編制外的人員來(lái)說(shuō)，這種繳稅方式容易侵害到納稅人的利益，想要解決這一問(wèn)題，可通過(guò)納稅籌劃維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。比如，王某是某一有限公司的一名職工，他的薪資結(jié)構(gòu)是基本工資+績(jī)效，要知道，績(jī)效部分是不固定的，所以他每個(gè)月的工資總額也是不固定的。表1為這名員工的全年工資詳細(xì)表。表1全年工資詳細(xì)表納稅籌劃前，根據(jù)工資正常發(fā)放方式進(jìn)行發(fā)放，這名員工在這一年度應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為190元；經(jīng)過(guò)合理籌劃，先將王某全年的薪資（底薪+績(jī)效）進(jìn)行匯總，得出來(lái)的商數(shù)除以12，將平均數(shù)作為每個(gè)月工資發(fā)放給王某，如果最后一個(gè)月產(chǎn)生余數(shù)，則需要將這部分多出來(lái)的金額退回公司，當(dāng)然，如果最后一個(gè)月的工資金額低于平均值，少的部分由公司補(bǔ)給。經(jīng)過(guò)客觀評(píng)估，這名員工平均每個(gè)月發(fā)放3492元，由于工資沒(méi)有超過(guò)3500元的標(biāo)準(zhǔn)，那么這名員工不需要繳納個(gè)人所得稅。（二）全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃納稅人一次性獲得的獎(jiǎng)金為年度一次性獎(jiǎng)金，而年度一次性獎(jiǎng)金是公司根據(jù)員工的實(shí)際考核結(jié)果決定的。部分納稅人征得公司同意后，將自己獎(jiǎng)金中的一部分添加到本年度最后一個(gè)月（12月份）的工資中，這樣一來(lái)，員工的全面一次性獎(jiǎng)金金額就會(huì)減少，所對(duì)應(yīng)的超額累進(jìn)稅率的級(jí)別也會(huì)隨之降低，納稅人實(shí)際繳納的稅款就會(huì)相對(duì)減少，不過(guò)這種方法適用性不強(qiáng)，通常情況下，當(dāng)個(gè)稅計(jì)算獲得的商數(shù)超過(guò)稅率級(jí)別高的等級(jí)金額不多的情況下，才能使用這種方法[4]。比如，某有限公司為了激發(fā)員工工作熱情，提高他們的工作效率和質(zhì)量，會(huì)根據(jù)每個(gè)員工的具體表現(xiàn)，向員工發(fā)放一定金額的年終獎(jiǎng)（全年一次性獎(jiǎng)金）。以某一員工為例，他每個(gè)月的工資為三千二百元，由于個(gè)人成績(jī)表現(xiàn)優(yōu)異，公司決定給這名員工發(fā)放年終獎(jiǎng)一萬(wàn)八千六百元。納稅籌劃之前，雖然這名員工工資未超過(guò)3500元標(biāo)準(zhǔn)，不需要繳納個(gè)人所得稅，但是根據(jù)其年終獎(jiǎng)計(jì)算，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅款為1755元。經(jīng)過(guò)合理籌劃，將年終獎(jiǎng)一部分添加到12月份工資中，年終獎(jiǎng)減為17900元，工資則增長(zhǎng)為3900元，通過(guò)計(jì)算，這名員工工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅12元，其年終獎(jiǎng)金額除以12之后，適用于第一級(jí)稅率3%，因而其全年一次性獎(jiǎng)金繳納個(gè)稅稅款為537。也就是說(shuō)，通過(guò)合理籌劃，這名員工所要繳納的個(gè)人稅款為12+537=549元，相比籌劃之前的金額足足減少三倍之多。（三）職工福利的納稅籌劃我國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)貼都應(yīng)以現(xiàn)金方式兌換，而這部分補(bǔ)貼也會(huì)算作員工薪資結(jié)構(gòu)中的一部分，一旦超出個(gè)稅納稅標(biāo)準(zhǔn)（3500元），需要繳納相應(yīng)的稅款?？梢酝ㄟ^(guò)多種形式提高納稅人的非貨幣支付，以降低納稅人工資薪金的名義收入，如提供免費(fèi)醫(yī)療、提供休假及津貼、住房修繕等[6]。對(duì)于納稅人而言，想要合法擴(kuò)大自身利益，可結(jié)合自身能力和需求，選擇一些薪資待遇水平比較優(yōu)厚的企業(yè)。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一些企業(yè)為員工提供三險(xiǎn)一金的福利待遇，而一些企業(yè)為員工提供五險(xiǎn)一金的福利，很顯然，大多數(shù)求職者都會(huì)選擇后者。其中的一金則是指住房公積金，雖然不能夠通過(guò)任何方式取現(xiàn)，但是這部分金額允許在稅前扣除。通俗點(diǎn)來(lái)說(shuō)，就是對(duì)于納稅人而言，住房公積金這部分金額不在個(gè)人所得稅繳納范圍之內(nèi)。比如，某公司員工劉某，2017年7月份工資為9000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，住房公積金提取比例為10%，公司為劉某提供的宿舍房租為1500元。納稅籌劃之前，根據(jù)公司規(guī)定，劉某需要向公司支付房租1500元，個(gè)人應(yīng)繳住房公積金金額為900元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅金額為365元。納稅籌劃之后，根據(jù)住房公積金的提取比例（10%），直接從劉某工資中扣除房租1500元，作為公司的福利。應(yīng)繳住房公積金金額為900元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅金額為205元。不