第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2023/12/28第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣、外匯與記賬本位幣（一）外幣：除本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家的貨幣。（二）外匯1.外匯的概念

（1）國(guó)際貨幣基金組織：外匯是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）我國(guó)：外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。（3）會(huì)計(jì)上：外匯是指記賬本位幣以外的其他貨幣。

2.外匯的分類：P233（三）記賬本位幣1.概念：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一使用的記賬貨幣。

2.選擇時(shí)需要考慮的因素：P234第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、外幣業(yè)務(wù)（一）含義：是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）類型：外幣購(gòu)銷、外幣投資、外幣債權(quán)債務(wù)、外幣借貸、外幣兌換、外幣報(bào)表折算等。

第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、外匯匯率（一）概念：匯率是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率。

（二）匯率的標(biāo)價(jià)

1.直接標(biāo)價(jià)法：是以一定單位的外國(guó)貨幣來(lái)表示可兌換多少本國(guó)貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）2.間接標(biāo)價(jià)法：是以一定單位的本國(guó)貨幣來(lái)表示可兌換多少外國(guó)貨幣的金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的匯率。（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）匯率的分類

1.市場(chǎng)匯率、法定（官方）匯率2.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率（升水、貼水）4.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率5.記賬匯率、賬面匯率第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、匯兌損益（一）含義：是指企業(yè)發(fā)生以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因交易發(fā)生日與款項(xiàng)結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的折算金額與賬面金額之間的差額。（二）種類

1.按業(yè)務(wù)：交易損益、折算損益2.按是否實(shí)現(xiàn)：已實(shí)現(xiàn)的、未實(shí)現(xiàn)的第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）匯兌損益的處理

1.貨幣性項(xiàng)目2.非貨幣性項(xiàng)目：以歷史成本計(jì)量的－－歷史匯率以公允價(jià)值計(jì)量的－－公允價(jià)值變動(dòng)3.外幣投入資本項(xiàng)目4.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法（一）一筆交易觀點(diǎn)（二）兩筆交易觀點(diǎn)二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制（二）外幣分賬制第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）接受外幣資本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（五）期末外幣賬戶余額的調(diào)整－－匯兌損益的計(jì)算和核算第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目的（一）外幣報(bào)表折算：是指為某種目的而將國(guó)外子公司或國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的、以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換成以另一種貨幣重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者以另一種貨幣重新計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的過(guò)程和結(jié)果。

第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）本質(zhì)（兩種觀點(diǎn)）：1.翻譯觀：強(qiáng)調(diào)的是報(bào)告貨幣的轉(zhuǎn)變。2.重新計(jì)量觀：強(qiáng)調(diào)的是折算過(guò)程是對(duì)子公司財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果的重新計(jì)量。（三）外幣報(bào)表折算的目的1.編制合并報(bào)表的需要2.提供國(guó)際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)信息的需要3.進(jìn)行國(guó)際融資的需要第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法（一）外幣報(bào)表折算涉及的主要會(huì)計(jì)問題1.折算匯率的選擇2.折算差額的處理：當(dāng)期損益（利潤(rùn)表）遞延（資產(chǎn)負(fù)債表）（二）外幣報(bào)表折算方法1.種類：?jiǎn)我粎R率法、多種匯率法第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2.折算方法（1）現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率實(shí)收資本（股本）項(xiàng)目——?dú)v史匯率未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——利潤(rùn)表折算后金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：收入、費(fèi)用項(xiàng)目——加權(quán)平均匯率利潤(rùn)分配——期末匯率第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：流動(dòng)性項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非流動(dòng)項(xiàng)目——?dú)v史匯率未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——利潤(rùn)表折算后金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：折舊、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目——?dú)v史匯率其他項(xiàng)目——平均匯率

利潤(rùn)分配——期末匯率第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目——?dú)v史匯率

未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——利潤(rùn)表折算后金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：折舊、攤銷、銷售成本——?dú)v史匯率其他項(xiàng)目——平均匯率利潤(rùn)分配——期末匯率第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）時(shí)態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目：現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目：按歷史成本計(jì)價(jià)的———?dú)v史匯率按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的———現(xiàn)行匯率未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——利潤(rùn)表折算后金額利潤(rùn)表項(xiàng)目：折舊、攤銷、銷售成本——?dú)v史匯率其他項(xiàng)目——平均匯率利潤(rùn)分配——期末匯率第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法應(yīng)收賬款CCCC存貨按成本按市價(jià)CCCCHHHC投資按成本按市價(jià)CCHHHHHC固定資產(chǎn)CHHH無(wú)形資產(chǎn)CHHC應(yīng)付賬款CCCC長(zhǎng)期負(fù)債CHCC普通股HHHH留存收益****第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目:采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣；所有者權(quán)益類項(xiàng)目:除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣。

利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目：

收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可采用按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、外幣報(bào)表折算損益的會(huì)計(jì)處理(一)將折算損益全部作為當(dāng)期損益處理

即將本期發(fā)生的折算損益以單獨(dú)的項(xiàng)目列示于利潤(rùn)表中。(二)將折算損益全部作為遞延處理

即將報(bào)表折算損益以單獨(dú)的項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延項(xiàng)目或作為調(diào)整項(xiàng)目。(三)根據(jù)折算的目的確定遞延或計(jì)入當(dāng)期損益第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)期匯合同會(huì)計(jì)一、期匯合同的概述（一）期匯合同的概念1.期匯合同2.升水與貼水（二）期匯合同的分類1.對(duì)外幣交易套期保值2.對(duì)外幣約定套期保值3.對(duì)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)套期保值4.遠(yuǎn)期外匯投機(jī)

第九章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公