企業(yè)納稅籌劃風險控制對策-以海南福隆集團有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言稅收是國家財政收入不可或缺的重要部分，同時也是推動整個社會經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。企業(yè)作為參與市場經(jīng)濟的一份子，有按照國家相關稅收制度依法納稅的義務和責任。而作為以獲取經(jīng)濟利益為目的的社會團體，通過合理合法的納稅籌劃盡可能地降低企業(yè)的納稅總額，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化，也是每一個企業(yè)納稅工作中的重要內(nèi)容。然而，由于納稅籌劃本身就是一場企業(yè)納稅人與國家稅收制度之間的微妙博弈，對于企業(yè)而言，進行納稅籌劃往往會因企業(yè)經(jīng)營、自身認識以及稅收制度和稅務部門等諸多內(nèi)外部因素，導致企業(yè)出現(xiàn)納稅籌劃的風險問題，如何通過納稅籌劃風險的認識和有效的風險控制，盡可能降低納稅籌劃過程中面臨的風險，是每一個企業(yè)納稅人都必須了解的問題。海南福隆集團有限公司作為國內(nèi)較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，每年都需要向國家繳納大量的經(jīng)營稅，而由于企業(yè)本身的業(yè)務范圍較廣，開展納稅籌劃工作更需要全面綜合的風險考慮和風險控制。因此，有必要對海南福隆集團有限公司的納稅籌劃風險控制問題做詳細全面且深入的分析研究。1企業(yè)納稅籌劃相關理論1.1納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人在遵循國家相關稅收法律法規(guī)的前提下，對自身現(xiàn)有的各類納稅項目或事宜通過一系列的統(tǒng)籌安排與規(guī)劃，實現(xiàn)稅收負擔盡可能減輕的納稅目標，進而降低納稅成本。一般而言，納稅籌劃包含三個部分：合理避稅、合法節(jié)稅和稅負轉嫁。納稅籌劃應當遵循合法性、超前性和實用性的三原則。1.2企業(yè)納稅籌劃的方法根據(jù)國家最新稅法制度以及企業(yè)的實際經(jīng)營活動特點，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，可以從以下幾種方法進行納稅籌劃：第一，利用稅收的相關優(yōu)惠政策開展納稅籌劃，企業(yè)對現(xiàn)有的一些閑余資金做其他地區(qū)的投資，并盡可能地在政府納稅優(yōu)惠政策的業(yè)務范圍內(nèi)開展。例如進行一些稅率較低的新能源、新科技的項目投資。第二，合理地利用企業(yè)的現(xiàn)有組織形式開展納稅籌劃。一些集團企業(yè)可以利用企業(yè)獨特的組織結構進行復合式的納稅，降低交叉重疊部門的納稅總額。第三，利用折舊方法開展納稅籌劃。企業(yè)開展折舊的目的是為了將企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗轉移到企業(yè)的實際生產(chǎn)成本去，通過折舊能夠?qū)ΜF(xiàn)有的繳稅做合理的納稅轉移。第四，利用存貨計價方法開展納稅籌劃。存貨屬于企業(yè)的主營業(yè)務，企業(yè)可以利用先進先出法或加權平均法的方式確定發(fā)出存貨的實際成本，進而降低納稅總額。第五，通過實際收入時間的合理劃分開展納稅籌劃。由于現(xiàn)有納稅制度對企業(yè)各項主營業(yè)務收入的方式、款項到賬實際實踐等均有不同的納稅制度，因此，企業(yè)可以通過銷售收入的實際到賬點的劃分開展納稅籌劃。第六，利用費用扣除標準開展納稅籌劃。1.3企業(yè)納稅籌劃的意義首先，企業(yè)開展納稅籌劃有助于進一步提升企業(yè)納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃的各項工作開展都是在合理、合法的前提下進行，這也就意味著，企業(yè)要想開展納稅籌劃，首先就必須了解國家的各項最新稅法制度，了解可能觸碰偷稅、漏稅等違法犯罪行為的底線，企業(yè)納稅人在進行納稅籌劃之前，應當對已經(jīng)開展的各項經(jīng)濟活動在納稅方式上有準確的認識，只有納稅人積極主動地按照國家相關稅務制度繳稅，才能進一步地開展納稅籌劃工作。因此，從該層面來看，納稅籌劃工作還能夠幫助企業(yè)降低稅務相關法律風險。其次，企業(yè)開展納稅籌劃能降低企業(yè)的納稅成本，進而提高企業(yè)的實際利潤額。企業(yè)開展納稅籌劃的最終目的就是在不違法且合理的前提下，通過對各項納稅事宜的整體統(tǒng)籌安排，盡可能地減少不必要或可節(jié)約的納稅項目，降低納稅人的實際納稅總數(shù)，幫助納稅人實現(xiàn)自身的利益最大化。這也是企業(yè)開展納稅籌劃活動的根本目的。最后，企業(yè)開展納稅籌劃能夠幫助企業(yè)提升競爭力。由于企業(yè)是以盈利為最終目的的社會團體，如何用最少的資金開展活動并獲取最大的效益，這是企業(yè)所追求的最終目標。而納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低納稅成本，一定程度上使得企業(yè)有更充足的可流動資金用于其他投資活動，因此，納稅籌劃有助于幫助企業(yè)提升市場競爭力。2企業(yè)納稅籌劃存在的風險2.1政策風險由于企業(yè)的各項納稅籌劃活動都是根據(jù)國家的相關稅法制度而開展進行，但國家的稅法制度并非一層不變的，一旦國家的稅收制度出現(xiàn)了一定的變化，如果企業(yè)的納稅人對最新稅收制度不了解，仍然按照以往的舊稅收制度進行納稅籌劃活動，必然會出現(xiàn)違法犯罪行為，因此，大的宏觀政策風險是企業(yè)在開展納稅籌劃工作中可能遇到的風險之一。2.2經(jīng)營風險根據(jù)企業(yè)納稅籌劃的特點可知，企業(yè)的納稅籌劃往往具有超前計劃性，即企業(yè)選擇的納稅制度往往早于各項經(jīng)營活動開展。這也就意味著，一旦企業(yè)選擇了某一類納稅制度，就必須在該納稅方式下開展各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，而由于企業(yè)在參與市場經(jīng)濟活動的過程當中，往往會因為內(nèi)外部諸多因素的影響，出現(xiàn)經(jīng)營活動發(fā)生變化的情況，此時，原有的納稅制度就使得企業(yè)失去應當享受的稅收優(yōu)惠政策。2.3執(zhí)行風險企業(yè)的納稅籌劃風險面臨的執(zhí)行風險包括兩個方面，一是主觀有意，二是主觀無意。主觀有意執(zhí)行風險是企業(yè)的納稅人在納稅過程當中，為了盡可能地減少納稅金額，有意隱瞞或更改某些納稅項目，導致出現(xiàn)執(zhí)行風險。而主觀無意的執(zhí)行風險是由于企業(yè)部門配合不到位或自身對納稅籌劃了解不深入，導致企業(yè)出現(xiàn)納稅風險問題。2.4執(zhí)法風險執(zhí)法風險是指相關稅務部門在具體的稅務執(zhí)法過程中，對一些不合理、不合法的納稅籌劃行為做違法判斷。在各項納稅籌劃風險中，執(zhí)法風險是最不可預測的外部風險。3海南福隆集團有限公司納稅籌劃風險控制現(xiàn)狀3.1海南福隆集團有限公司簡介海南福隆集團有限公司最初成立于2002年，目前主營業(yè)務為房地產(chǎn)開發(fā)，海南福隆集團有限公司當前有三家控股企業(yè)和五家下屬公司，隨著近幾年的業(yè)務拓展，海南福隆集團有限公司已經(jīng)在文化投資、物業(yè)管理、房產(chǎn)開發(fā)、施工承包等諸多領域開展經(jīng)營活動。目前，海南福隆集團有限公司已經(jīng)在國內(nèi)近14個一二線城市擁有了90度個房地產(chǎn)開發(fā)項目，每年創(chuàng)造利潤達到30多億元。海南福隆集團有限公司一直秉持“打造優(yōu)質(zhì)商業(yè)住宅，提供優(yōu)質(zhì)放心服務”的經(jīng)營理念。3.2海南福隆集團有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀作為一家以房地產(chǎn)開發(fā)為主營業(yè)務的大型集團，海南福隆集團有限公司當前的主要納稅稅種包括土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅，此外，按照營業(yè)稅額隨征城市維護建設稅及教育費附加：以實際繳納的營業(yè)稅稅額乘以增值稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費附加率3%計算繳納，再者，出售房產(chǎn)收入并入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，年終匯算清繳，按照稅率25%進行上繳。根據(jù)海南福隆集團有限公司2019年年度最新財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)結果顯示，海南福隆集團有限公司2019年實現(xiàn)營業(yè)總收入2.44億元，同比增長22.1個百分點。此外，海南福隆集團有限公司2019年共實現(xiàn)營業(yè)外盈利收入4711萬元。按照企業(yè)當前應當繳納的各項稅收項目來看，2019年，海南福隆集團有限公司共在增值稅、城建稅、教育費附加稅、地方教育費附加稅、所得稅等稅種上納稅總額3133.19萬元。此外，海南福隆集團有限公司在2017年和2018年的總稅負分別為0.37%和0.44%，而在2019年的總稅負為4%。由此可見，海南福隆集團有限公司的納稅籌劃策略雖然在2018年起到了一定的減輕企業(yè)稅負的作用，但在2019年，該集團的納稅籌劃策略在減輕集團稅負方面所發(fā)揮的積極作用有所降低。3.3海南福隆集團有限公司納稅籌劃風險控制現(xiàn)狀為了對海南福隆集團有限公司的納稅籌劃風險控制問題有更深入直接的了解，現(xiàn)就海南福隆集團有限公司近幾年開展納稅籌劃風險控制的相關個例做分析如下：為了盡可能降低集團的房產(chǎn)稅，海南福隆集團有限公司采用拆分房產(chǎn)出租的方式，期望降低房產(chǎn)稅。例如2018年4月，海南福隆集團有限公司將一棟閑置廠房以每年2100萬元的租金租給另一家經(jīng)營公司，期望通過這種方式轉移納稅籌劃風險。然而，在后期相關稅務部門對海南福隆集團有限公司做繳稅調(diào)查時，并不承認這一轉移出租的要求。根據(jù)房產(chǎn)稅規(guī)避的相關規(guī)定，必須要房屋出租之前的各類設備租金符合公允價值，且拆分后的房屋租金符合公允價值這兩個前提，最終，根據(jù)國家房產(chǎn)稅的相關規(guī)定，企業(yè)應當申報繳納約240萬元的房產(chǎn)稅。此外，海南福隆集團有限公司當前的納稅籌劃風險分析大都是在風險發(fā)生后，或企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)開展，但由于國家相關政策的調(diào)整，集團臨時對一些投資業(yè)務做變更，這不僅不能夠?qū){稅籌劃風險做控制，甚至可能會導致企業(yè)在違法犯罪的道路上行走。為了通過內(nèi)部控制加強對納稅籌劃風險的控制，海南福隆集團有限公司雖然也做了進一步的集團內(nèi)部管控工作，但由于集團內(nèi)部管控相關規(guī)章制度與企業(yè)自身的納稅籌劃風險問題并不相符，二者之間存在較大的差異?？傊?，由于對國家相關稅收制度的不了解，以及對納稅籌劃風險發(fā)生的情況和根本原因沒有明確的分析，海南福隆集團有限公司當前的納稅籌劃風險控制工作更多的是一種事后解決的低效率風險解決機制。這對于海南福隆集團有限公司這類大型集團公司而言，必然會加重其納稅籌劃的風險和集團的稅務負擔。4海南福隆集團有限公司納稅籌劃風險控制存在的問題4.1高層管理者對納稅籌劃缺乏正確深入的認識目前，海南福隆集團有限公司的高層管理者雖然認識到納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低納稅成本，提高企業(yè)利潤，但對納稅籌劃的風險問題卻沒有太深入的了解，企業(yè)的高層管理者認為納稅籌劃的風險僅僅是由于違反了國家相關稅收制度才導致的違法風險，卻沒有認識到企業(yè)自身的各項經(jīng)營活動以及自身的經(jīng)營決策也可能給企業(yè)帶來納稅籌劃風險。例如，海南福隆集團有限公司為了在某一地區(qū)開展房地產(chǎn)開發(fā)項目投資，由于該地區(qū)正處于經(jīng)濟發(fā)展關鍵階段，政府給予了房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅收優(yōu)惠政策，但由于國家政策的調(diào)整，原有的稅收優(yōu)惠政策被取消，導致集團原有的納稅籌劃計劃被打破。正是由于海南福隆集團的管理者對納稅籌劃缺乏全面深入的認識，在進行納稅籌劃工作中往往會因操作不當或忽略了外部因素，導致企業(yè)面臨納稅籌劃風險時無法給予及時有效的應對。4.2企業(yè)對納稅籌劃風險控制實際可操作性不強目前來看，海南福隆集團當前的納稅籌劃風險控制更多的是通過風險轉移的方式進行，然而這種納稅籌劃風險控制往往不具有實際可操作性。這主要是因為，企業(yè)的納稅籌劃工作往往具有超前性，即企業(yè)的納稅籌劃工作是在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動之前，企業(yè)如果提前針對納稅籌劃的前期風險問題給出控制對策，雖然表面看能夠起到很好的防范作用，但一旦企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)開展，就不能夠?qū)υ械募{稅策略做調(diào)整。因此，企業(yè)對納稅籌劃風險控制實際可操作性不強。4.3納稅籌劃和風險管理人員整體素質(zhì)有待提升企業(yè)納稅籌劃風險控制工作的有效開展，不僅需要相關風險管理人員具備專業(yè)的納稅籌劃風險控制知識，還需要具備基礎財務知識，并熟悉國家相關稅法制度，同時還能夠結合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，給出科學合理的納稅籌劃建議，在企業(yè)發(fā)生納稅籌劃風險時，能夠給出有效的風險控制對策。然而，海南福隆集團當前的納稅籌劃和風險管理人員大都是由現(xiàn)有的財務會計人員直接擔任，這些財務會計人員雖然具備基礎的財務會計知識，且對企業(yè)納稅相關制度由一定的了解，但由于對納稅籌劃以及納稅籌劃風險問題缺乏足夠的了解，不能夠為企業(yè)的納稅籌劃風險控制給出科學合理的對策，導致海南福隆集團的納稅籌劃控制工作較為薄弱。4.4企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏溝通導致風控低效納稅籌劃風險控制是企業(yè)開展納稅籌劃工作之前的必備功課，而納稅籌劃風險控制工作必須要企業(yè)的多個部門協(xié)同配合，然而，海南福隆集團當前的各部門相互之間缺乏有效的溝通交流，導致納稅籌劃風險控制工作存在很大的阻礙，且效率低下。例如，在海南福隆集團已經(jīng)制定了某項納稅策略后，由于外部國家經(jīng)濟政策和稅收政策的調(diào)整，集團需要根據(jù)新的納稅政策的調(diào)整做出靈活的變通，但由于企業(yè)的財務部門和銷售、業(yè)務部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力較差，導致很多納稅籌劃風險控制不及時。此外，海南福隆集團的各個部門為了自身利益最大化，在開展納稅籌劃風險控制時往往不能夠顧全大局，導致納稅籌劃風險控制的推行受到很多的內(nèi)部阻礙。4.5企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度仍然缺乏完善性一般而言，企業(yè)開展納稅籌劃工作必然會面臨諸多的風險問題，而要想化解或降低納稅籌劃風險可能給企業(yè)帶來的損失，就需要通過有效的內(nèi)部控制工作，對納稅籌劃做進一步的風險控制。然而，海南福隆集團當前的內(nèi)部控制工作本身存在很大的問題，一方面，海南福隆集團的內(nèi)部控制制度不夠健全，該集團的內(nèi)部控制不僅不能夠囊括涉及集團的相關多數(shù)部門，也不能夠根據(jù)內(nèi)部控制的實際工作需求，在各部門之間建立有效的溝通聯(lián)系。另一方面，海南福隆集團當前的內(nèi)部控制在與納稅籌劃風險控制工作關聯(lián)不夠緊密，不能夠根據(jù)納稅籌劃風險控制發(fā)生的原因以及實際控制工作的需求，對內(nèi)部控制的相關內(nèi)容做調(diào)整，或根據(jù)內(nèi)部控制的相關制度作出及時有效的防控措施。這些都是由于海南福隆集團的內(nèi)部控制制度本身存在缺陷，導致集團應對納稅籌劃風險往往不能夠及時給出控制解決措施。5海南福隆集團有限公司納稅籌劃風險控制優(yōu)化對策5.1管理者自身提高對納稅籌劃風險的深入認識在納稅籌劃風險控制中，企業(yè)納稅人或管理者自身對納稅籌劃風險的正確認識十分關鍵。因此，海南福隆集團有限公司的管理者首先應當提高自身對納稅籌劃風險的深入認識和學習。一方面，管理者要了解納稅籌劃的根本含義以及納稅籌劃風險的類型。要明確納稅籌劃工作應當在合法的前提下進行，因此，管理者應當對各項最新的國家稅務制度和法律法規(guī)進行及時的學習了解，同時，要了解納稅籌劃的風險類型，以及每一類納稅籌劃風險的產(chǎn)生原因。另一方面，海南福隆集團有限公司的管理者要提高納稅籌劃風險控制意識，通過提高自身的風險意識，不斷地學習關于納稅籌劃風險控制的相關知識，結合企業(yè)的具體發(fā)展需求和業(yè)務內(nèi)容，對納稅籌劃的風險給予準確的預估判斷和有效的風險防控。5.2福隆集團應加強與稅收機關的相關學習合作從福隆集團近兩年發(fā)生的納稅籌劃風險來看，執(zhí)法風險是最為嚴重的風險問題。而執(zhí)法風險的主要原因在與稅收征管部門，因此，福隆集團應當加強與當?shù)氐亩悇諜C關的密切交流與聯(lián)系，要了解稅務征收部門在開展納稅執(zhí)法工作當中所提出的一些具體要求，以及稅務征收部門開展工作的基本原則，通過了解稅務征收部門的工作形式，找出納稅籌劃執(zhí)法風險發(fā)生的一些可能性，通過加強雙方關于具體稅法和政策方面的交流，有效避免一些潛在的隱形納稅籌劃風險。除此之外，福隆集團可以加強財務部門工作人員與稅收機關相關人員的交流，多多聽取稅收機關關于納稅籌劃風險問題的一些建議，例如，根據(jù)福隆集團自身的特點以及業(yè)務范圍，結合現(xiàn)有的相關稅法制度，由相關稅收機關給出合理且合法的納稅籌劃建議。再者，福隆集團可以通過稅收機關關于稅收優(yōu)惠政策以及其他相關國家稅收制度的學習，對下一步的投資方向和區(qū)域做針對性的調(diào)整，從而有效規(guī)避納稅籌劃風險。5.3通過強內(nèi)部培訓提升風險管理人員的素養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃風險控制的關鍵在于企業(yè)的財務會計人員，尤其對于海南福隆集團這類將納稅籌劃風險工作與財務會計工作重疊的集團，就對企業(yè)的相關從業(yè)人員提出了更高的要求。因此，海南福隆集團應當通過實際的內(nèi)部培訓工作，一方面要提高納稅籌劃風險管理人員對納稅籌劃風險發(fā)生的原因的了解，做好前期的風險預測，另一方面要提高納稅籌劃風險管理人員應對納稅籌劃風險控制的執(zhí)行力。這就要求納稅籌劃風險管理人員要學習納稅籌劃以及風險的相關知識，了解每一類納稅籌劃風險發(fā)生的根源，并結合海南福隆集團自身的實際經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)可能會出現(xiàn)的一些納稅籌劃風險。此外，風險管理人員要多多學習國家最新的稅收相關法律制度，結合稅收制度和海南福隆集團自身的經(jīng)營內(nèi)容，給出科學合理的納稅籌劃建議，通過綜合業(yè)務能力的提升，提高其應對納稅籌劃風險問題的能力。5.4進一步搭建和完善企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度為了提高海南福隆集團的納稅籌劃風險控制工作，應當對現(xiàn)有的內(nèi)部控制和管理做完善。針對海南福隆集團納稅籌劃風險控制問題，必須首先對企業(yè)的財務和稅務工作做進一步的管理加強，海南福隆集團需要結合稅務風險評估結果，對現(xiàn)有的財務稅收做進一步的內(nèi)部管理與控制，通過內(nèi)部控制實現(xiàn)崗位責任落實制度，規(guī)范會計核算、發(fā)票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等相關的工作，進而確保會計報表、會計賬簿、原始單證等數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實準確性，從而保障企業(yè)財務管理工作的規(guī)范化。此外，為了通過內(nèi)部控制工作實現(xiàn)納稅籌劃風險有效控制，財務部門應當對現(xiàn)有的納稅籌劃工作做統(tǒng)一的協(xié)調(diào)安排，根據(jù)稅務制度和企業(yè)業(yè)務需求，制定科學合理的稅務策略，幫助企業(yè)控制稅務負擔。6結論企業(yè)納稅籌劃風險控制是企業(yè)在合理合法繳稅的前提下，有針對性地對現(xiàn)有的納稅籌劃風險問題做分析、預估和風險化解的重要工作。本文通過對企業(yè)納稅籌劃風險類型介紹，對海南福隆集團有限公司的納稅籌劃風險控制現(xiàn)狀和問題做了分析，從中得知，海南福隆集團有限公司當前的納稅籌劃風險控制存在以下幾個問題：第一，管理者對納稅籌劃缺乏準確的認識；第二，企業(yè)現(xiàn)有的納稅籌劃風險控制在實際中的可操作性較差；第三，開展納稅籌劃和風險管理人員的整體綜合素質(zhì)較低；第四，企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏溝通導致風控低效；第五，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度仍然缺乏完善性。針對上述納稅籌劃風險控制問題，應當從以下幾個方面著手解決：第一，管理者必須提高對納稅籌劃風險以及風險控制的全面深入了解；第二，福隆集團應加強與稅收機關的相關學習合作；第三，通過加強內(nèi)部培