出口貨物退稅操作實(shí)務(wù)

出口貨物退稅操作實(shí)務(wù)

應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計(jì)90005100330859290009000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收出口退稅3308.00592.00

例8：進(jìn)料加工貿(mào)易

某生產(chǎn)企業(yè)1月出口物資10，000美元，內(nèi)銷(xiāo)物資RMB30，000.00元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額RMB9，000.00元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)免稅料件8，000美元。該企業(yè)實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”，無(wú)上期結(jié)轉(zhuǎn)的免稅料件抵減額。

1、要緊會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）內(nèi)銷(xiāo)物資計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額30，000.00×17%=5100.00

借：應(yīng)收賬款5，100.00

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）5，100.00

（2）購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額9，000.00

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）9，000.00

貸：應(yīng)對(duì)賬款9，000.00

(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

USD10，000×8.27×（17%－13%）－USD8，000×8.27×（17%－13%）=661.60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661.60

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）661.60

2、免抵退稅運(yùn)算

應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－661.60）=－3238.40（留抵3，238.40）

免抵退稅額=USD10，000×8.27×13%－USD8，000×8.27×13%=2150.20

應(yīng)退稅額=21,第二節(jié)加工貿(mào)易出口物資的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的一個(gè)重要組成部分，加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來(lái)料加工（來(lái)件裝配），進(jìn)料加工和來(lái)料加工分不按財(cái)務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管方法的不同確定。

一、進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退（免）稅規(guī)定

（一）進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的概念

進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口物資而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱(chēng)進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成物資收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。

對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，分不采納了不同的稅收政策。

1、對(duì)特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，其進(jìn)料時(shí)予以保稅，加工

后對(duì)實(shí)際出口部分予以免稅，內(nèi)銷(xiāo)部分（不出口部分）予以征稅。

2、對(duì)簽有進(jìn)口料件和出口成品對(duì)口合同（包括不同客

戶(hù)的對(duì)口聯(lián)號(hào)合同）的進(jìn)料加工，經(jīng)批準(zhǔn)可對(duì)其進(jìn)口料件予以保稅，加工后實(shí)際出口部分予以免稅。

3、對(duì)不具備上述條件的經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口料件可依照《進(jìn)料加工進(jìn)口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分不按百分之八十五或百分之九十五作為出口部分免稅，百分之十五或百分之五作為不能出口部分照章征稅，可按實(shí)際出口情形向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)稅或退稅。

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口物資退（免）稅的規(guī)定

進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退稅就復(fù)出口物資的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的方法與一樣貿(mào)易出口物資退稅方法差不多上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口物資在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采納作價(jià)加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的物資，對(duì)已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口物資的退稅款與國(guó)內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致，因此，在運(yùn)算復(fù)出口物資退稅時(shí)，如按增值稅、消費(fèi)稅適用退稅率（稅額）運(yùn)算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實(shí)際上并未全額征稅的因素，將會(huì)顯現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口物資退（免）稅的治理，對(duì)不同形式的進(jìn)料加工復(fù)出口物資分不按不同的方法處理。下面就不同的企業(yè)類(lèi)型作一介紹。

1、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工有兩種形式，一種是料件進(jìn)口采取作價(jià)銷(xiāo)售方式，既作價(jià)加工。另一種是料件進(jìn)口采取托付加工方式。銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額

=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口物資退稅率（進(jìn)口料件征稅稅率小于復(fù)出口物資退稅稅率的按進(jìn)口料件征稅稅率）-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款

出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為運(yùn)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為運(yùn)算退稅的依據(jù)。

外貿(mào)企業(yè)采納作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。

⑵對(duì)進(jìn)口料件采取托付加工方式復(fù)出口的，

應(yīng)退稅額

＝購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料退稅率＋增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口物資退稅率＋海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款。

2、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退（免）稅運(yùn)算規(guī)定

⑴1995年7月1日前，自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口物資差不多上實(shí)行不征不退的政策，即進(jìn)料加工復(fù)出口物資，按出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅或在內(nèi)銷(xiāo)物資應(yīng)納稅款中抵扣。如進(jìn)料免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為零，退稅額為零。

⑵1995年7月1日降低物資退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先依照海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)級(jí)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在運(yùn)算加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率運(yùn)算稅額予以抵扣（通常稱(chēng)之為虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減）。物資出口后，比照一樣出口物資實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)算其退稅或免稅額時(shí)，應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件規(guī)定退稅稅率運(yùn)算額并予扣減。

（3）出口企業(yè)在申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種方法：一是購(gòu)進(jìn)法；二是實(shí)耗法。

①購(gòu)進(jìn)法

購(gòu)進(jìn)法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合運(yùn)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口物資的征稅稅率和退稅率之差，在運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱(chēng)“不予抵扣稅額抵減額”）的進(jìn)料加工稅收治理方法。

②實(shí)耗法

實(shí)耗法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口物資出口后，依照該批復(fù)出口物資的數(shù)量金額

與《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》規(guī)定出口的數(shù)量金額運(yùn)算出當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口物資的征稅稅率和退稅率之差，在運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收治理方法。

目前全國(guó)大部分是實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”，購(gòu)進(jìn)法操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，然而不便監(jiān)管。因此對(duì)采納此方法的，退稅機(jī)關(guān)及時(shí)檢查核銷(xiāo)情形,專(zhuān)門(mén)是有些專(zhuān)門(mén)情形,如:進(jìn)口料件在一本手冊(cè)上,其中有部分復(fù)出口,另一部分間接出口(深加工結(jié)轉(zhuǎn))等。

（3）實(shí)行“免、抵、退”方法運(yùn)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)算公式為：

免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額

=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅

率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口物資征稅稅率－出口物資退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)物資銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

3、對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，應(yīng)退稅額或當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)，均不予抵扣當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率運(yùn)算的稅額。

二、來(lái)料加工、來(lái)件裝配復(fù)出口物資的免稅規(guī)定

（一）來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)的概念

來(lái)料加工、來(lái)件裝配是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一樣由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)依照外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)的確定，一樣以海關(guān)核簽的來(lái)料加工物資報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)為準(zhǔn)。

來(lái)料加工、來(lái)件裝配一樣是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設(shè)備時(shí)，我方開(kāi)出遠(yuǎn)期信用證，加工成品交外商，外商開(kāi)出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費(fèi)。這種形式通常又被稱(chēng)為“各作各價(jià)”或“對(duì)開(kāi)信用證”業(yè)務(wù)。

（二）來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)辦理免稅證明的規(guī)定

來(lái)料加工、來(lái)件裝配如何與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分，征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中存在一定困難，為了解決這一咨詢(xún)題，現(xiàn)行出口退稅治理方法明確規(guī)定出口企業(yè)以來(lái)料加工、來(lái)件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或托付加工物資工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

出口企業(yè)在來(lái)料加工、來(lái)件裝配的物資全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來(lái)料加工出口物資報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事實(shí)上行補(bǔ)稅和處罰。

（三）來(lái)料加工的稅收政策規(guī)定；

1、對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。

2、從事來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》能夠享受以下稅收優(yōu)待政策：

⑴、來(lái)料加工、來(lái)件裝配后的出口物資免征增值稅、消費(fèi)稅；

⑵、加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；

⑶、出口物資所耗用的國(guó)內(nèi)物資所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

(4)、小規(guī)模納稅人托付其他加工企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來(lái)料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。第三節(jié)專(zhuān)門(mén)貿(mào)易出口物資的退（免）稅規(guī)定一、代理出口業(yè)務(wù)的概念

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受托付單位的托付，代辦出口物資銷(xiāo)售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出口物資不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷(xiāo)售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口物資的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。托付企業(yè)屬自營(yíng)出口銷(xiāo)售。

二、代理出口物資證明辦理規(guī)定

托付代理出口業(yè)務(wù)，1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由托付方辦理退稅，受托方向托付方提供“代理出口物資證明”。在一樣情形下，《代理出口物資證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口物資已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出證。在辦理“代理出口物資證明”時(shí)，受托代理出口企業(yè)應(yīng)提供下列資料：

1、托付代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的“出口物資報(bào)關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；

3、出口物資外銷(xiāo)發(fā)票；

4、出口物資收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用），協(xié)議規(guī)定由托付方收匯核銷(xiāo)的除外。

出口企業(yè)將代理出口的物資與其他出口物資一并報(bào)關(guān)出口或收匯核銷(xiāo)的，還應(yīng)附送出口物資報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷(xiāo)單原件和復(fù)印件各一份。

2004年1月1日起，財(cái)稅[2004]116號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）和代理協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具代理證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給托付出口企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具代理出口證明后，要及時(shí)上傳有關(guān)電子信息，并在年終清算期內(nèi)對(duì)已簽發(fā)的《代理出口物資證明》進(jìn)行清理，對(duì)出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷(xiāo)單》的，要函告托付企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。托付企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)須對(duì)該批物資按內(nèi)銷(xiāo)征稅。三、托付代理出口物資的退（免）稅規(guī)定

（一）準(zhǔn)予辦理退稅的企業(yè)范疇及物資范疇

1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)物資（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[1991]003號(hào)文件規(guī)定的貴重物資）；

2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)、物資、供銷(xiāo)、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購(gòu)的按規(guī)定準(zhǔn)予退稅的物資。

對(duì)無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的流通性公司經(jīng)營(yíng)的物資及生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)物資托付出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。

托付方在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：

⑴代理出口物資證明；

⑵出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；

⑶出口物資收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（按財(cái)稅[2004]116文件規(guī)定執(zhí)行）。

⑷代理出口協(xié)議（合同）副本；

⑸出口物資銷(xiāo)售明細(xì)帳；

受托方將代理出口的物資與其他物資一并報(bào)關(guān)或收匯核銷(xiāo)的，托付方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口物資收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）復(fù)印件。

（二）代理出口物資退（免）稅規(guī)定

代理出口物資退（免）稅的運(yùn)算，依照退稅稅款歸屬原則，應(yīng)在代理出口物資的托付方進(jìn)行。

1、托付方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定

若托付方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），其托付代理出口物資比照生產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)出口物資，按“免、抵、退”方法運(yùn)算退（免）稅款。

若托付方屬于小規(guī)模納稅人，其托付代理出口的物資，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

2、托付方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)的退稅規(guī)定

依照現(xiàn)行政策規(guī)定，托付方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口物資的應(yīng)退稅款，應(yīng)依據(jù)該物資增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率運(yùn)算確定。

四、進(jìn)料加工雙代理業(yè)務(wù)有關(guān)退（免）稅規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工托付外貿(mào)代理進(jìn)口料件，生產(chǎn)加工后托付外貿(mào)復(fù)出口，即雙代理業(yè)務(wù)。

按國(guó)家規(guī)定托付代理出口退稅在托付方，由于生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工免稅證明時(shí)，其進(jìn)料加工手冊(cè)及進(jìn)口報(bào)關(guān)單名頭是受托方，無(wú)法證明是托付方進(jìn)口的料件，因此料件進(jìn)口后由受托方辦理代理進(jìn)口證明，同理物資復(fù)出口后辦理出口代理物資證明。

由于上述緣故，國(guó)家稅務(wù)總局在2001年12月30日以國(guó)稅函[2001]1030號(hào)批復(fù)山東省國(guó)稅局（魯國(guó)稅發(fā)[2001]217號(hào)）中予以明確。具體事項(xiàng)如下：

山東省國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于對(duì)山東煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司從事進(jìn)料加工雙代理業(yè)務(wù)退稅咨詢(xún)題的請(qǐng)示》（魯國(guó)稅發(fā)[2001]217號(hào)）收悉。關(guān)于你省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司托付中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門(mén)分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口物資的雙代理業(yè)務(wù)如何辦理退稅的咨詢(xún)題，經(jīng)研究，考慮到上述業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)性，依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口物資退（免）稅治理方法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口物資退（免）稅若干咨詢(xún)題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字[1995]92號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資稅收若干咨詢(xún)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1997]14號(hào)）的規(guī)定精神，我局意見(jiàn)，對(duì)山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司托付中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門(mén)分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口的船舶，由煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司（即托付方）按照財(cái)稅字[1997]14號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口料件的模擬抵扣手續(xù)，同時(shí)在船舶出口后，按規(guī)定申報(bào)辦理出口物資的退稅手續(xù)。具體是：一、對(duì)中航技公司福建分公司、廈門(mén)分公司分不代理煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司進(jìn)口的料件，由福建分公司、廈門(mén)分公司分不向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《代理進(jìn)口料件證明》（附后），由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后出具紙質(zhì)證明，同時(shí)錄入代理進(jìn)口料件電子信息并直截了當(dāng)傳輸山東省國(guó)家稅務(wù)局（進(jìn)出口稅收治理分局）；二、山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司憑受托方轉(zhuǎn)來(lái)的《代理進(jìn)口料件證明》，報(bào)經(jīng)其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，并比照財(cái)稅字[1997]14號(hào)文件第二條第（二）款的有關(guān)規(guī)定，辦理進(jìn)口料件稅款的模擬抵扣手續(xù)；三、待物資出口后，山東省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來(lái)福士海洋工程有限公司憑“代理出口物資證明”、受托方代理出口的“出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）、代理出口協(xié)議副本等有關(guān)憑證，比照財(cái)稅字[1997]14號(hào)文件第二條的有關(guān)規(guī)定辦理出口物資的退稅手續(xù)。以上，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。附件：代理進(jìn)口物資證明（略）第五節(jié)境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定

一、境外帶料加工貿(mào)易的概念

境外帶料加工貿(mào)易是指我國(guó)企業(yè)以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動(dòng)和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、原材料出口的國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作方式。

二、境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅政策規(guī)定

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，作為實(shí)物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)待政策，退稅率按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。具體規(guī)定如下：

（一）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的原材料、散件等生產(chǎn)用材料，如自產(chǎn)的，按一樣貿(mào)易或加工貿(mào)易出口物資的退（免）稅規(guī)定執(zhí)行，即實(shí)行“免、抵、退”稅方法；如投資的物資是外購(gòu)的，按以下公式運(yùn)算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

（二）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的自用的二手設(shè)備（屬固定資產(chǎn)的），分不按以下公式運(yùn)算應(yīng)退稅額：

1、二手設(shè)備在1994年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的：

應(yīng)退稅額

=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值

/設(shè)備原值）×適用退稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊

設(shè)備原值和已提折舊按會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)確定。

2、二手設(shè)備在1994年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的

應(yīng)退稅額

=購(gòu)貨發(fā)票列明的金額/（1+扣除率）×（設(shè)備折

余價(jià)值/設(shè)備原值）×適用退稅率

購(gòu)貨發(fā)票：是指當(dāng)時(shí)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)取得的一般銷(xiāo)貨發(fā)票

扣除率為購(gòu)貨時(shí)新稅制實(shí)施之前原增值稅物資的征稅稅率。

（三）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的外購(gòu)二手設(shè)備可憑取得的外購(gòu)二手設(shè)備的一般發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額，運(yùn)算二手設(shè)備的應(yīng)退稅額。

（四）外貿(mào)企業(yè)向境外投資的設(shè)備、器材、原材料、散件等實(shí)物，按一樣貿(mào)易的出口物資運(yùn)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額

=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的金額×適用退稅率

三、境外帶料加工貿(mào)易的退（免）稅治理規(guī)定

企業(yè)對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的設(shè)備、原材料和散件報(bào)關(guān)出境后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。企業(yè)在報(bào)送《出口物資退（免）稅申報(bào)表》的同時(shí)，還應(yīng)提供如下單證及資料：

（一）出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（進(jìn)口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)物資除外）；

（三）稅收（出口物資專(zhuān)用）繳款書(shū)（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)物資和二手設(shè)備免于提供）；

（四）境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)書(shū)（復(fù)印件）。（三）出口到保稅區(qū)物資退（免）稅規(guī)定

1、1995年7月1日往常經(jīng)保稅區(qū)報(bào)關(guān)出口的物資，區(qū)外出口企業(yè)如能夠提供物資運(yùn)到保稅區(qū)，再?gòu)谋６悈^(qū)出口的相對(duì)應(yīng)的“出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件和其他有效的出口退稅憑證，在核實(shí)該批物資確實(shí)，未由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理退稅的前提下，對(duì)區(qū)外出口企業(yè)可予以退稅。

自1995年7月1日起，對(duì)非保稅區(qū)的物資出口到保稅區(qū)一律不予退（免）稅（海關(guān)不予辦理報(bào)關(guān)手續(xù)）。非保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在銷(xiāo)售物資時(shí)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資，區(qū)外的供貨企業(yè)應(yīng)向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)提供“稅收（出口物資專(zhuān)用）繳款書(shū)”或“完稅分割單”，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分物資出口或加工再出口后，憑該批物資的專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單、運(yùn)往保稅區(qū)的由海關(guān)簽發(fā)的《出口物資備案清單》及其他有關(guān)憑證申報(bào)辦理退稅。2004年6月1日后，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)物資并在2004年6月1日后出口的無(wú)須提供“稅收（出口物資專(zhuān)用）繳款書(shū)”或“完稅分割單”。

保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免、抵、退稅。

保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境物資備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。

2、保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直截了當(dāng)復(fù)出口到境外的，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定虛擬運(yùn)算保稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額辦理免、抵、退稅。如以來(lái)料加工貿(mào)易方式直截了當(dāng)復(fù)出口到境外的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來(lái)料加工進(jìn)口物資報(bào)關(guān)單”、“來(lái)料加工登記手冊(cè)”向其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或托付加工物資工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)，物資出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷(xiāo)手續(xù)。

3、對(duì)保稅區(qū)外的出口企將出口物資銷(xiāo)售給國(guó)外客戶(hù)，并將物資存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境的出口物資，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑該批出口物資的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)往保稅區(qū)的出口物資報(bào)關(guān)單、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)提供的倉(cāng)儲(chǔ)憑證及出口備案清單、結(jié)匯水單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

二、存入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的退（免）稅規(guī)定

（一）對(duì)通過(guò)海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)出口的物資，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）及其他規(guī)定的憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口物資退（免）稅。

報(bào)關(guān)出口但實(shí)際不離境，不予辦理出口退稅，海關(guān)不得簽發(fā)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單。

（二）以轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式存入出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的物資，啟運(yùn)地海關(guān)不予簽發(fā)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單，出境地海關(guān)在驗(yàn)收確認(rèn)物資入庫(kù)后，按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定簽發(fā)供核銷(xiāo)結(jié)匯用的出口報(bào)關(guān)單，并按“境內(nèi)存入保稅倉(cāng)庫(kù)物資”作