納稅實務(wù)-第四章-城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加

小亮和小明是同班同學(xué)，在一次課堂上，他們倆就以下問題發(fā)生了爭執(zhí)。納稅人若違反“二稅”的相關(guān)規(guī)定需要繳納相應(yīng)的滯納金和罰款，而城建稅是以“二稅”稅額為計稅依據(jù)的，那么，因違反“二稅”相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的滯納金和罰款是否應(yīng)該作為城建稅的計稅依據(jù)呢？小亮持肯定態(tài)度，小明則持否定態(tài)度。引導(dǎo)案例[]滯納金應(yīng)該作為城建稅的計稅依據(jù)嗎通過本章的學(xué)習(xí)，你能幫小亮和小明解決這個問題嗎？01城市維護(hù)建設(shè)稅02

教育費附加

一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）是國家對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、（簡稱“二稅”）的單位和個人，以其實際繳納的二稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種附加稅。一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“二稅”稅額之間的比率。城建稅實行的是差別比例稅率，按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率，具體如下：010203納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。一般情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)按其所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“二稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“二稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠由于城市維護(hù)建設(shè)稅是在“二稅”數(shù)額基礎(chǔ)上附加征收的，所以，原則上城建稅不單獨減免，其隨“二稅”的減免而減免。也就是說，當(dāng)“二稅”發(fā)生減免時，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城建稅的稅收減免具體規(guī)定有以下幾種情況：稅收減免（1）（4）（3）（2）城建稅按減免后實際繳納的“二稅”稅額計征，即隨“二稅”的減免而減免。對于因減免稅而需進(jìn)行“二稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。對“二稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外；對隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的計算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小取決于納稅人當(dāng)期實際繳納的“二稅”稅額多少，其計算公式為：應(yīng)納城建稅稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額合計×適用稅率在確定城建稅計稅依據(jù)時，需要注意以下幾點：（1）納稅人違反“二稅”有關(guān)稅法法律規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。這是因為，稅收滯納金和罰款是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁。（2）稅務(wù)機關(guān)對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，對納稅人查補的“二稅”數(shù)額，則應(yīng)作為城建稅的計稅依據(jù)。（3）納稅人在被查補“二稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款。（4）（5）（6）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。即出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不能從當(dāng)期繳納的“二稅”數(shù)額中抵減。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。納稅人進(jìn)口貨物而向海關(guān)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，不作為城建稅的計稅依據(jù)?！纠磕呈械募坠?018年9月實際向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅85萬元，消費稅100萬元；出口產(chǎn)品退增值稅30萬元，進(jìn)口貨物向海關(guān)交納增值稅34萬元，因偷稅，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令補稅10萬元，并處罰款20萬元，滯納金2萬元。則甲公司2018年9月應(yīng)納城建稅為多少？解析：應(yīng)納城建稅＝（85＋100＋10）×7%＝13.65（萬元）【例】某縣城的丙國有企業(yè)，2018年7月份應(yīng)繳納增值稅510000元，應(yīng)繳納消費稅580000元。實際繳納增值稅500000元，實際繳納消費稅550000元。計算該企業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。解析：應(yīng)納城建稅稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅）×適用稅率＝（500000＋550000）×5%＝1050000×5%＝52500（元）四、城市維護(hù)建設(shè)稅的申報與繳納（一）納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“二稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“二稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算繳納城建稅。（二）納稅地點納稅人繳納“二稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。但是，屬于下列情況的，納稅地點為：代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。（1）各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。（2）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅。所以，其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅時一并繳納。（3）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“二稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。（4）（三）納稅期限由于城建稅是由納稅人在繳納“二稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“二稅”的納稅期限一致。1根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；23不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

增值稅、消費稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；納稅者在納稅申報時，需填寫“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表”，如表所示。（四）納稅申報五、城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)在計算繳納的城建稅時，借記“稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶；在實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例】金利公司本期實際上繳增值稅400000元，消費稅241000元。該企業(yè)適用的城建稅稅率為7%。解析：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（400000+241000）×7%=44870（元）賬務(wù)處理：計算應(yīng)繳的城建稅時：借：稅金及附加 44870貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 44870上繳城市維護(hù)建設(shè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 44870貸：銀行存款 4487001

城市維護(hù)建設(shè)稅02教育費附加

一、教育費附加概述教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的“二稅”稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加的繳費人是繳納增值稅、消費稅的單位和個人，其征收比率為3%。教育費附加以其實際繳納的增值稅、消費稅為計征依據(jù)，與增值稅、消費稅同時繳納。二、教育費附加的計算教育費附加的計算公式為：應(yīng)納教育費附加＝（實際繳納的增值稅＋消費稅）×征收比率【例】某市區(qū)一家上市公司2018年8月份實際繳納增值稅510000元，繳納消費稅790000元，繳納營業(yè)稅200000元。計算該上市公司2018年8月應(yīng)繳納的教育費附加。解析：應(yīng)納教育費附加＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅）×征收比率＝（510000＋790000）×3%＝1300000×3%＝39000（元）三、教育費附加的減免規(guī)定（1）對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（2）對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。四、教育費附加的賬務(wù)處理企業(yè)在計算繳納的教育費附加時，借記“稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”賬戶；在實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠拷鹄颈酒趹?yīng)繳納的教育費附加為320000元，款項已用銀行存款支付。解析：賬務(wù)處理：計算應(yīng)繳的教育費附加時：借：稅金及附加 320000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 320000上繳教育費附加時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 3