(全)高考語文答題模板及(中級會計實務(wù)) 記住這5步,拿下合并報表90%的題目

公司清算的稅務(wù)會計處理一、公司清算的概念公司清算是指公司解散后，為最終了結(jié)現(xiàn)存的資產(chǎn)和其他法律關(guān)系，依照法定程序，對公司的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，從而消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨立納稅人的所有稅務(wù)事項。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序。公司因下列原因解散：（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（二）股東會或者股東大會決議解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（五）公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。二、清算程序企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：1.在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請，并及時組織清算組進(jìn)行清算。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。2.清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進(jìn)行登記。在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人(含稅務(wù)機關(guān))進(jìn)行清償。3.清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單。清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布終止時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)作為清算財產(chǎn)入賬：（1）隱匿私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（2）非正常壓價處理財產(chǎn)；（3）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；（4）對未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。4.資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價值確定轉(zhuǎn)讓價格。無法收回的應(yīng)收款項作壞賬處理。5.清償債務(wù)。由于清算企業(yè)有財產(chǎn)擔(dān)保的財產(chǎn)不屬于清算財產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財產(chǎn)不足以支付清算費用的情況下，也不得從擔(dān)保財產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔(dān)保財產(chǎn)的變現(xiàn)價值必須優(yōu)先用于償還擔(dān)保債務(wù)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：（1）支付清算費用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構(gòu)成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。清算過程中處置資產(chǎn)需要繳納各項稅費（含清算所得稅）也作為清算費用處理。（2）應(yīng)付未付的職工工資、社會保險費用、法定補償金等。（3）應(yīng)繳未繳的各項稅費，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交未交的各項稅費，清算過程的產(chǎn)生的稅費按清算費用處理。（4）尚未償付的債務(wù)。不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又欠交滯納金和罰款的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2008]1084號）明確規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先于罰款。6.剩余財產(chǎn)分配。有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報告，申請注銷登記。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司稅務(wù)登記、工商登記，公告公司終止。三、計算清算所得稅的相關(guān)問題（一）需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：1.清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除公司合并或分立外，其他解散情形必須進(jìn)行清算。2.視同清算。不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部稅務(wù)事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）關(guān)于清算所得的稅法表述企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，按年度計算清算所得。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，因此《企業(yè)所得稅法實施條例》對清算所得的計算方法與原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定實際是一致的，只是表述不同而已。不過新稅法表述更嚴(yán)謹(jǐn)，考慮了會計與稅法差異項目的納稅調(diào)整問題。其中的資產(chǎn)凈值不是指賬面價值而是指資產(chǎn)的計稅成本（計稅基礎(chǔ)凈值）。（三）清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務(wù)處理清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)計入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，資產(chǎn)損失必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計算清算所得時扣除。（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項是否并入所得征稅問題企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計入清算所得。（五）對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費用的處理應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項目（如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間預(yù)提的各項費用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等）按照剩余計稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，其計稅基礎(chǔ)為零。對于以收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費屬于與清算所得有關(guān)的費用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。（六）清算所得能否彌補以前年度虧損《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度（包括清算期間）的所得彌補。也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無需支付的負(fù)債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。因此，清算所得與經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補以前年度虧損。（七）清算所得的適用稅率清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過渡稅率等），一律適用基本稅率25%。（八）清算所得稅的計算公式應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%清算所得=資產(chǎn)（含盤盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入-清算費用（包括相關(guān)稅費）-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值±納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無需或無法支付的款項等。四、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：1.居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導(dǎo)致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以在計算應(yīng)納稅所得額時直接扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額-股息所得-投資計稅基礎(chǔ)投資計稅基礎(chǔ)是指為取得該項投資資產(chǎn)支付的對價，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、權(quán)益工具的公允價、承擔(dān)債務(wù)金額、相關(guān)稅費等。相關(guān)稅費是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售計算增值稅銷項稅額，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為對價，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時已獲得稅前扣除，因此不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，否則會導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時重復(fù)扣除。被投資方用資本溢價（或股本溢價）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本，視同追加投資，應(yīng)當(dāng)計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。國稅函[2010]79號規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。2.非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]001號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=股息所得×10%（公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配額-股息所得-投資計稅基礎(chǔ)）×適用稅率（公式二）公式一中的股息所得僅指外商投資企業(yè)2008年及以后年度實現(xiàn)的留存收益歸屬于外國投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外國投資者的部分。非居民納稅人應(yīng)納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。3.外籍個人。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）文件規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個人所得稅。4.境內(nèi)個人。自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算個人所得稅，允許扣除的計稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實收資本的金額。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評估前的價值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。五、其他稅收問題企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動合同而支付的一次性補償金應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得扣繳個人所得稅。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。其余部分在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。此外，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。六、案例分析紅谷保健品有限公司（以下簡稱紅谷公司）于2004年3月成立，注冊資本1000萬元（其中北旺集團(tuán)出資600萬元，占60%；自然人張某出資400萬元，占40%），截至2009年9月30日，累計留存收益8000萬元。由于夸大宣傳，涉嫌違反廣告法，被媒體曝光，股東會于2009年9月30日決定解散并注銷紅谷公司。2009年9月30日，紅谷公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費150固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100負(fù)債總額600所有者權(quán)益實收資本1000留存收益8000資產(chǎn)總額9600負(fù)債及所有者權(quán)益9600公司于2009年10月8日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務(wù)機關(guān)書面報告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報表，補交所得稅20萬元。主管國、地稅分局于10月18日到紅谷公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國稅查補稅款200萬元（其中偷稅額80萬元）、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元（其中偷稅額60萬元）、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。紅谷公司作如下會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤6200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2000000——應(yīng)交營業(yè)稅等3000000其他應(yīng)交款——滯納金、罰款1200000截至2009年11月21日，共申報債權(quán)1200萬元（600+260+360-20），其中新增稅款620萬元，應(yīng)付賬款20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。清算期間共發(fā)生清算費用（不含相關(guān)稅費）80萬元。資產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費如下表列示：單位：萬元資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)處置收入應(yīng)納稅費備注貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨260025903200598.4國稅544萬元，地稅54.4萬元。固定資產(chǎn)600059509000600國稅30萬元，地稅570萬元。合計96009510130501198.4注：表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項目。要求：（1）計算紅谷公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計算北旺集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計算張某應(yīng)納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報表；（5）出具清算報告審核確認(rèn)書。解答：（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產(chǎn)處置收入-清算費用-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)+其他納稅調(diào)整-彌補以前年度虧損=13050-（80+54.4+570）-9510+（20+100）-0=2955.6（萬元）清算所得稅=2955.6×25%=738.9（萬元）（2）清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=[13050-9600-（80+54.4+570）+20]-738.9=2026.7（萬元）累計留存收益=8000-620+2026.7=9406.7（萬元）按順序償債后，剩余財產(chǎn)=（13050+544+30）-（80+54.4+570+738.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10406.7（萬元）其中，北旺集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10406.7×60%=6244.02(萬元)北旺集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9406.7×60%=5644.02（萬元）北旺集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6244.02-5644.02-600=0（萬元）（3）張某應(yīng)得清算分配額=10406.7×40%=4162.68（萬元）張某應(yīng)納個人所得稅=（4162.68-400）×20%=752.54（萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳。張某實際收回投資應(yīng)得金額：4162.68-752.54=3410.14（萬元）（4）編制清算所得稅申報表中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間：2009年9月30日至2009年12月10日納稅人名稱：紅谷保健品有限公司納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：萬元類別行次項目金額應(yīng)納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）35402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）2955.6應(yīng)納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11×12）738.9應(yīng)補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補所得稅額16境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額18實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+17）738.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報日期：年月日代理申報中介機構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年月日主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期：年月日附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價值或交易價格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金55055055002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補貼款*10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨26002590320061012待攤費用*13一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#16持有至到期投資#17長期應(yīng)收款#18長期股權(quán)投資19長期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)600059509000305022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計96009510130503540經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章：附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報時間：2009年12月25日金額單位：元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）負(fù)債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#5050507應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費*9應(yīng)交稅付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*13其他應(yīng)付款10010010014預(yù)提費用*15一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債16其他流動負(fù)債17長期借款18應(yīng)付債券19長期應(yīng)付款20專項應(yīng)付款21預(yù)計負(fù)債#22其他非流動負(fù)債23總計60060058020經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章：附表三：剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格130502清算費用803職工工資504社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額738.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財產(chǎn)（1－2－…－9）10406.7011其中：累計盈余公積940.6712累計未分配利潤8466.03剩余財產(chǎn)分配股東名稱持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例（%）投資額分配的財產(chǎn)金額其中：確認(rèn)為股息金額13北旺集團(tuán)60%6006244.025644.0214張某40%4004162.683762.681516…17…經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章：（5）清算報告審核確認(rèn)書紅谷保健品有限公司清算組：清算報告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：紅谷保健品有限公司（以下簡稱貴公司）于2004年3月成立，注冊資本1000萬元，其中，北旺集團(tuán)出資600萬元，占股本總額的60%，張某出資400萬元，占股本總額的40%。截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額9600萬元，負(fù)債總額1220萬元，申報債權(quán)1200萬元。資產(chǎn)處置金額13624萬元（13050+544+30）萬元，發(fā)生清算費用2017.3萬元（80+54.4+570+738.9+544+30），已償還應(yīng)付職工薪酬50萬元，支付欠交稅費、滯納金、罰款770萬元，償還其他負(fù)債380萬元（100+200+100-20)，剩余財產(chǎn)10406.7萬元。按照股權(quán)比例，北旺集團(tuán)應(yīng)得清算分配額6244.02萬元，其中股息所得5644.02萬元，剩余600萬元為投資成本回收，投資處置所得額為零。張某應(yīng)得清算分配額4162.68萬元，應(yīng)扣繳個人所得稅752.54萬元，剩余稅后分配額為3410.14萬元。貴公司稅務(wù)登記將于本月注銷，并請于30日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特此證明。主管國稅機關(guān)（章）主管地稅機關(guān)（章）20年3月18日

現(xiàn)代文閱讀注重整體閱讀，說明性的文字抓住基本概念以及對基本概念解釋的文字；議論性的文字抓住基本觀點以及對觀點闡述的文字。認(rèn)真讀懂第一段和最后一段，并在頭腦中大體復(fù)述各段內(nèi)容。標(biāo)示文章中揭示主旨的句子、揭示文章結(jié)構(gòu)的句子，并用筆劃出稱代詞、關(guān)聯(lián)詞、標(biāo)志詞。閱讀題目，找出選項相對應(yīng)的區(qū)域。文章內(nèi)容與題目相互驗證。

【科學(xué)文】總體解題技巧

將題干中否定陳述轉(zhuǎn)換為肯定陳述。有"根據(jù)""證據(jù)""原因"等字樣的題干，選項與題干之間要能構(gòu)成因果關(guān)系。將稱代內(nèi)容替代稱代詞，使稱代詞與稱代內(nèi)容保持一致。找出選項所關(guān)涉的內(nèi)容區(qū)域，將選項與文章內(nèi)容逐字逐詞逐句進(jìn)行比較、對照。推導(dǎo)的選項要在原文中找到根據(jù)，要有前因后果。注意未然與已然、原因與結(jié)果、先與后、夸大與縮小、部分與全體的區(qū)別。

正常錯誤有故意混淆，以偏概全，無中生有，張冠李戴，偷換概念，顛倒因果，強加因果，胡亂劃分。

7、【概念詞語】理解題

答題技巧：找出選項相對應(yīng)的內(nèi)容區(qū)域，劃出文章中相對應(yīng)的語句，聯(lián)系詞語的本義，抓住語境義。

8、【句子】理解題

答題技巧：理清復(fù)雜句子的結(jié)構(gòu)關(guān)系，適當(dāng)作些句子成分的分析。其次要對修飾成分認(rèn)真思考，這是選項比較的重點。找出文中相對應(yīng)的闡釋，與選項逐字逐句對照、比較。分析原因和結(jié)果的關(guān)系。分辨先后順序。檢查該選項的解釋與全文或全段的傾向性是否一致。

9、【信息】篩選題

答題技巧：找出選項相對應(yīng)的內(nèi)容區(qū)域，依次篩選。原文內(nèi)容與選項保持一致，選項與題干要能構(gòu)成因果關(guān)系。略過無關(guān)緊要的信息，如舉例、描寫等，抓住本質(zhì)特征。

要點概括題

答題技巧：找出文章中相對應(yīng)的語句，抓住文中議論抒情的句子。轉(zhuǎn)述內(nèi)容要與原文內(nèi)容逐一相對。概念不能隨意擴大或縮小，因果、前后關(guān)系不能顛倒。注意選枝之間的比較，如果選項中有內(nèi)容矛盾的選項必有一錯。

10、【推斷想象】題

答題技巧：找出推斷的根據(jù)。注意敘述角度和表達(dá)方式的轉(zhuǎn)換。分辨可能與必然、必然與或然、未然與已然、全稱與特稱。推斷不夸大,不縮小,不無中生有。

總之：所有的判斷都必須來自原文，切切不可以主觀臆斷，建議先通讀全文，標(biāo)好段落，初步掌握全文意思。先做最后一道選擇題，對全文有一個整體的把握再做其余三道選擇題。找到題干中句子在原文中的位置，前瞻后顧，整體把握，多用排除法（尤其是表述絕對的選項）。同時必須用？或其他記號來提示自己。

（三）文言文閱讀（12分，每小題3分）

如何讀懂文言文文段

先做最后一道選擇題（往往落足在對全文思想的把握上），對全文有一個整體的把握后再做其余三道題。帶著什么人？做了什么事？結(jié)果怎樣？為什么？等問題對文段用心地默讀兩遍。注意文段后的注釋，很多時候有提示作用。對文段中的人名、地名、官名、物名、典章等要盡可能地排除。對理解文段起關(guān)鍵作用的詞句要聯(lián)系上下文進(jìn)行推導(dǎo)。先認(rèn)真閱讀最后一道有關(guān)內(nèi)容分析的題目，把握文段主旨。同時必須用？或其他記號來提示自己。

11.

【文言實詞題】

答題技巧：分析字形，辨明字義。從字音相同推測通假字。用互文見義對照解釋前后詞。用成語比較推導(dǎo)詞義。聯(lián)系上下文，前后照應(yīng)，保持一致。

實詞理解：將給出的詞義帶進(jìn)原文，通順就對，不通就錯。

從沒有聽說過的實詞釋義往往是對的，干擾你罷了。

【古今異義題】答題技巧：將該詞語的今義帶進(jìn)原文，通則對，不通則錯。

12.

【文言虛詞題】答題技巧：翻譯這個文言虛詞成現(xiàn)代漢語進(jìn)行比較，看是否翻譯成同一個詞。先理解翻譯所學(xué)課文中的虛詞，再比較文段中的虛詞。聯(lián)系文句的整體意義和上下文的意義，注意辨明上下文的關(guān)系。借助語句的結(jié)構(gòu)，看兩句中該虛詞詞性和所作的成分是否相同。虛詞比較：每組中利用給出的高中學(xué)過的另一句子來推斷文中句子的虛詞用法。

13.【信息篩選題】

答題技巧：看清題目要求，一字一詞地琢磨。選出一兩句不相符的，排除部分選項。照應(yīng)上下文，一般作者評論性的話不能作為選項，別人贊譽的話可考慮。

【性格表現(xiàn)題】答題技巧：先找不能表現(xiàn)題干中要求的任務(wù)性格的選項，用排除法選擇。特別注意誰的什么性格。

14.【

內(nèi)容歸納題】答題技巧：找出文段中與選項解釋相對應(yīng)的語句，一一對應(yīng)。中心、主旨重點分析議論的語句?？傮w把握文意。敘述或分析的錯誤只在某一小點，主要是順序的顛倒、無中生有等。

【全文把握題】注意人物的事跡是否張冠李戴，事件的時間是否準(zhǔn)確，人物性格陳述是否恰當(dāng)，注意聯(lián)系全文。

總之：所選文章往往是古代賢人良臣的小故事及個人履歷表，所以不難讀懂意思，只是落實到個別字詞，倒是頗讓人費神，不過如能膽大，心細(xì)，也不可怕。遇到實在不懂的字詞，不必著急，放放先讀下文，也許過后自然能明白，或者可以到題目中去找答案，若不影響做題目就不要鉆牛角尖，不懂就不懂也沒什么！

★

解釋不通的字詞往往可以考慮是否通假或者活用。

好了，客觀題做完了，可以把答案填入指定位置了。

15.

【文句翻譯題】

答題技巧：粗知全文大意，把握文意的傾向性。詳知譯句上下文的含義。逐字對應(yīng)翻譯，做好換、留、刪、補、調(diào)。抓住句子中關(guān)鍵字詞翻譯，要與上下文對應(yīng)，這些字詞是得分點。注意詞類活用、倒裝、通假、偏義復(fù)詞。復(fù)雜句子要作句子成分分析，抓住主干，注意句間關(guān)系，注意特殊句式。意譯詞語根據(jù)上下文推導(dǎo)，不拘泥于原文結(jié)構(gòu)，由實到虛。組合成句子，前后通順。

★一定要直譯，一般不允許意譯，要字字落實，忠實于原文。

①先將句子中的每個字都落實為現(xiàn)代漢語的解釋。（“信“）

②翻譯個別字的最常用方法就是把古漢語中常用的單音節(jié)詞換成現(xiàn)代漢語中常見的雙音節(jié)詞。人名地名等專用名詞不要翻譯，無須自作聰明。

③再將這些字連成句，要求符合現(xiàn)代人說話習(xí)慣。（“達(dá)”）

④連字成句時注意盡量多就少改，該補的一定要補出來，該調(diào)整順序的也要落實。使一句話完整通順。

⑤個別字詞實在無法說通，試試看是否是通假或者活用。

１６.【詩歌鑒賞題】怎樣讀懂一首詩

回憶作者所處的朝代和作品風(fēng)格。分析詩題的中人和事。逐字解說詩句，理解詩的大意。詩最后兩句一般是運用議論、抒情，是詩的主旨和意境所在。詩題、描述、議論、抒情一致。

【古詩鑒賞表述】這首詩采用了什么（表達(dá)方式、修辭手法、表現(xiàn)手法）技法，寫出了（意象）的（某某）特點，表現(xiàn)了（突出了）（某某）思想、感情，起到了（某某）作用。

【表達(dá)方式有】敘述、描寫、抒情、議論。（說明）

【語言特點有】含蓄、幽默、風(fēng)趣、直露、平實、典雅、粗俗、自然、清新、優(yōu)美、質(zhì)樸等。

【修辭手法有】比喻、比擬、夸張、對偶、排比、反復(fù)等。

【表現(xiàn)手法有】象征、襯托、對比、想象、聯(lián)想、照應(yīng)、借景抒情、寓情于景、托物言志等。

【意象有】作品中具體的人、物、景等。

【思想感情】迷戀、憂愁、惆悵、寂寞、傷感、孤獨、煩悶、恬淡、閑適、歡樂、仰慕、激憤，堅守節(jié)操、憂國憂民等。

【作用】深化意境

深化主旨

意境深遠(yuǎn)

意境優(yōu)美

意味深長

耐人尋味

言近旨遠(yuǎn)等。

【特別注意】

看注解，看題目，看作者等有效信息。

該詩提供了感情基調(diào)。

第一種模式分析意象、意境型提問方式：這首詩營造了一種怎樣的意境？提問變體：這首詩描繪了一幅怎樣的畫面？表達(dá)了詩人怎樣的思想感情？解答分析：這是一種最常見的題型。所謂意境，是指寄托詩人情感的物象(即意象)綜合起來構(gòu)建的讓人產(chǎn)生想像的境界。它包括景、情、境三個方面。答題時三方面缺一不可。答題步驟：①描繪詩中展現(xiàn)的圖景畫面。并準(zhǔn)確概括考生應(yīng)抓住詩中的主要景物，用自己的語言再現(xiàn)畫面。描述時一要忠實于原詩，二要用自己的聯(lián)想和想像加以再創(chuàng)造，語言力求優(yōu)美。②概括景物所營造的氛圍特點。一般用兩個雙音節(jié)詞即可，例如孤寂冷清、恬靜優(yōu)美、雄渾壯闊、蕭瑟凄涼等，注意要能準(zhǔn)確地體現(xiàn)景物的特點和情調(diào)。③分析作者的思想感情。切忌空洞，要答具體。比如光答“表達(dá)了作者感傷的情懷”是不行的，應(yīng)答出為什么而“感傷”。第二種模式分析技巧型提問方式：這首詩用了怎樣的表達(dá)技巧？提問變體：請分析這首詩的表現(xiàn)手法(或藝術(shù)手法，或手法)。詩人是怎樣抒發(fā)自己的情感的？有何效果？答題步驟：(1)準(zhǔn)確指出用了何種手法。(2)結(jié)合詩句闡釋為什么是用了這種手法。(3)此手法怎樣有效傳達(dá)出詩人怎樣的感情。第三種模式分析語言特色提問方式：這首詩在語言上有何特色？提問變體：請分析這首詩的語言風(fēng)格。談?wù)劥嗽姷恼Z言藝術(shù)。答題步驟：(1)用一兩個詞準(zhǔn)確點明語言特色。(2)用詩中有關(guān)語句具體分析這種特色。(3)指出表現(xiàn)了作者怎樣的感情。第四種模式煉字型提問方式：這一聯(lián)中最生動傳神的是什么字？為什么？提問變體：某字歷來為人稱道，你認(rèn)為它好在哪里？解答分析：古人作詩講究煉字，這種題型是要求品味這些經(jīng)錘煉的字的妙處。答題時不能把該字孤立起來談，得放在句中，并結(jié)合全詩的意境情感來分析。答題步驟：(1)解釋該字在句中的含義。(2)展開聯(lián)想把該字放入原句中描述景象。(3)點出該字烘托了怎樣的意境，或表達(dá)了怎樣的感情。第五種模式一詞領(lǐng)全詩型提問方式：某詞是全詩的關(guān)鍵，為什么？解答分析：古詩非常講究構(gòu)思，往往一個字或一個詞就構(gòu)成全詩的線索，全詩的感情基調(diào)、全詩的思想，抓住這個詞命題往往可以以小見大，考出考生對全詩的把握程度。答題步驟：(1)該詞對突出主旨所起的作用。(2)從該詞在詩中結(jié)構(gòu)上所起的作用考慮。答題示例：第六種模式情感、主旨型提問方式：表達(dá)了怎樣的思想感情？這首詩的主旨是什么提問變體：這首詩反映了怎樣的社會現(xiàn)實？這首詩表現(xiàn)了怎樣的情趣？或者結(jié)合意境提問，或就某一句某一聯(lián)發(fā)問。答題步驟：（1）詩歌各句（或相關(guān)的句子）分別寫了什么內(nèi)容（2）運用了何種表達(dá)技巧（3）抒發(fā)什么情感第七種模式評價題型提問方式：評價題是先列舉出一首或幾首詩詞，再引用一段古代詩詞評論家或后世人對詩詞特點的評論語，要求你先判斷這個評論是否正確，是否合理，然后闡明理由。這種題型酷似政史考試中的判斷說理題。其實這類題型只是前六類題型的變體，沒有直接提出問題，需要學(xué)生自己分析問的是內(nèi)容、主旨，還是表達(dá)技巧，然后結(jié)合問題和詩歌進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋硎觥４痤}思路：（1）認(rèn)真審題（2）深入閱讀理解詩詞（3）結(jié)合詩歌內(nèi)容，結(jié)合評論答題答題注意：緊扣詩文內(nèi)容，點面結(jié)合地分析；闡明理由時，緊扣評論關(guān)鍵詞第八種模式比較評價題型提問方式：給出兩首或幾首詩詞，要求學(xué)生比較閱讀后，對其異同進(jìn)行分析評價。答題思路：（1）要通讀這幾首詩詞，把握其思想內(nèi)容和主要的寫法，包括作家作品的背景知識。（2）要結(jié)合題干中的比較角度(思想內(nèi)容、感情、藝術(shù)手法、寫法、修辭方法等)來尋求詩詞的差異性。（3）要注意點面結(jié)合，既有總體分析，又有具體分析。表述時要注意條理清楚，層次分明。

4.

【熟語（含成語）辨析題】答題技巧：

第一，逐字解釋熟語，運用成語結(jié)構(gòu)特點把握成語大意，但要注意不能望文生義；

第二，體會熟語的褒義貶義中性等感情色彩；

第三，要注意熟語使用范圍，搭配的對象；

第四，盡可能找出句中相關(guān)聯(lián)的信息。

第五，四個選項權(quán)衡比較，選出認(rèn)為最符合要求的。

要正確理解熟語的整體意義，要注意語境的組合與搭配情況，越是想要你字面理解的熟語越要注意陷阱。特別陌生的熟語往往是對的。

5.

【病句辨析題】

病句類型：語序不當(dāng)、搭配不當(dāng)、成分殘缺或贅余、結(jié)構(gòu)混亂、表意不明（歧義）、不合邏輯。

答題技巧：

判斷病句用排除法居多。回憶以前做的常見病句的標(biāo)志

做題思路通常是：檢查句子的主干，是否缺成分→

→

推敲詞語運用，是否搭配

→→

心里默讀，看是否有不同的句式混用

→→

綜合思考，是否符合邏輯思維，——憑借語感。特別注意以下幾種情況：

①介詞“關(guān)于”“對于”“對”等開頭的句子，注意主語的殘缺。

②類似于“A”是“B”的句子，注意“A”“B”的協(xié)調(diào)，也可能是句式雜糅。

③動詞后有很長的修飾詞語，注意是否賓語殘缺。

④用"和""或"以及頓號連接的并列成分，注意歧義及內(nèi)在邏輯順序是否失當(dāng)以及意義的從屬關(guān)系。

⑤前半句使用了“能否”“可否”等雙面詞語，注意后半句是否與前半句協(xié)調(diào)。

⑥反問句及疑問句注意是否表意相反。

7、【排序題（語言連貫題）的考查】答題技巧：先從語句形式方面考慮，要求話題一致，陳述對象一致，敘述角度一致，情調(diào)保持一致，上下文句式保持基本一致，與上下文思路保持連貫。還要注意語言音節(jié)上的和諧及押韻。再從語句內(nèi)容方面考慮，在時間上、事理上注意先后順序。還要在上下語句中找到相對應(yīng)的信息。語言風(fēng)格要前后一致。

語段銜接，前瞻后顧，注意上下文主語的承接及邏輯的內(nèi)在聯(lián)系。找突破口，用排除法。做題思路是：考查陳述對象（主語）是否一致→→

話題是否一致

→→

前后句式是否一致→→

情境是否吻合→→

音節(jié)是否和諧等。

[中級會計實務(wù)]記住這5步，拿下合并報表90%的題目！步驟一：做調(diào)整分錄

將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

……

貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積）

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積（差額倒擠）

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費用（上述調(diào)整的管理費用金額×所得稅率）

步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本/實收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤--年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤提取盈余公積數(shù)分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）

商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）

少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤分配過程抵銷

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤--年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤--年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

（1）針對內(nèi)部購銷存貨：

借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）

內(nèi)部跌價準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準(zhǔn)備。

借：存貨--存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用（上述抵銷分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵銷分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵銷時，只需將商譽利潤表項目換為"未分配利潤--年初"項目。

（2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：

A．內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅