《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》教案

第一單元會計(jì)法律制度

專題?一、會計(jì)法律制度概述

專題二、會計(jì)法律制度概述

專題三、會計(jì)核算

教學(xué)內(nèi)容

專題四、會計(jì)監(jiān)督

專題五、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

專題六、會計(jì)法律責(zé)任

【知識目標(biāo)】

1.了解會計(jì)法律制度的概念和構(gòu)成

2.熟悉會計(jì)工作管理體制的內(nèi)容

3.掌握會計(jì)核算的要求，包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和會計(jì)

檔案管理

教學(xué)要求4.了解會計(jì)監(jiān)督的分類及各類型之間的關(guān)系

5.熟悉會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作崗位的設(shè)置，掌握會計(jì)工作交接的要求

6.了解會計(jì)法律責(zé)任的概念和形式，掌握會計(jì)違法行為的法律責(zé)任

【素質(zhì)培養(yǎng)目標(biāo)】

1.培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)格遵守會計(jì)行為準(zhǔn)則的意識

2.培養(yǎng)學(xué)生的自律意識

1.會計(jì)工作管理體制

2.會計(jì)核算

教學(xué)重點(diǎn)

3.會計(jì)監(jiān)督

4.會計(jì)法律責(zé)任

教學(xué)方法講授法、案例法

課時(shí)數(shù)10課時(shí)

教學(xué)內(nèi)容

專題一會計(jì)法律制度概述

一'會計(jì)法律制度的概念

會計(jì)法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會計(jì)關(guān)系的各種法律、

法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

二'會計(jì)法律制度的構(gòu)成

我國會計(jì)法律制度主要包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、會計(jì)部門規(guī)章和地方性會計(jì)

法規(guī)。

1.會計(jì)法律

會計(jì)法律是指由全國人民代表大會常務(wù)委員會（以下簡稱全國人大常委會）經(jīng)過一定

立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律。我國目前有兩部會計(jì)法律，分別是《中華人民共和

國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）和《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會

計(jì)師法》）。

2.會計(jì)行政法規(guī)

會計(jì)行政法規(guī)是指由高國家行政機(jī)關(guān)一一國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬

定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

3.會計(jì)部門規(guī)章

會計(jì)部門規(guī)章是指國家主管會計(jì)工作的行政部門（即財(cái)政部）及其他相關(guān)部委根據(jù)法

律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計(jì)工作中某

些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度、

會計(jì)監(jiān)督制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員管理制度及會計(jì)工作管理制度等。

4.地方性會計(jì)法規(guī)

地方性會計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會在同憲法、

會計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定

發(fā)布的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，以及會計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。

專題二會計(jì)工作管理體制

會計(jì)工作管理體制是指國家劃分會計(jì)管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計(jì)工作的

行政管理、會計(jì)工作的自律管理和單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理，規(guī)定了中央、地方、部門、

單位對會計(jì)工作的管理范圍和職責(zé)權(quán)限。

一'會計(jì)工作的行政管理

會計(jì)工作的行政管理是指代表國家對會計(jì)工作行使管理職能的政府部門所進(jìn)行的管理

工作。會計(jì)工作行政管理的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)。

1.制定國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和制度

2.會計(jì)市場管理

3.會計(jì)專業(yè)人才評價(jià)

4.會計(jì)監(jiān)督檢查

（1）會計(jì)信息質(zhì)量

（2）會計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

二'會計(jì)工作的自律管理

會計(jì)工作的自律管理又稱會計(jì)工作的行業(yè)管理或行業(yè)自律管理，是會計(jì)行業(yè)組織對整

個(gè)會計(jì)行業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程.

我國會計(jì)工作的自律管理組織主要有中國注冊會計(jì)師協(xié)會、中國會計(jì)學(xué)會和中國總會

計(jì)師協(xié)會。

1.中國注冊會計(jì)師協(xié)會

2.中國會計(jì)學(xué)會

3.中國總會計(jì)師協(xié)會

三、單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理

單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理主要包括單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的

選拔任用和會計(jì)人員回避制度。

1.單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職

責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指

定會計(jì)主管人員。

3.會計(jì)人員的選拔任用

會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)

主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

4.會計(jì)人員的回避制度

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系

親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員

的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、

直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。

專題三會計(jì)核算

一'會計(jì)核算的總體要求

會計(jì)核算的總體要求主要包括會計(jì)核算依據(jù)和對會計(jì)資料的基本要求。

1.會計(jì)核算依據(jù)

（1）會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)

（2）不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計(jì)核算

2.對會計(jì)資料的基本要求

（1）會計(jì)資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

（2）保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性

二、會計(jì)憑證

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。各單位

進(jìn)行會計(jì)核算，必須以會計(jì)憑證為依據(jù)。會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證

(1)原始憑證的填制和取得要求

填制和取得原始憑證，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

①簽章

②金額

③聯(lián)數(shù)

④附件

(2)原始憑證的審核要求

對原始憑證的審核主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

①真實(shí)性

②合法性

③準(zhǔn)確性

④完整性

(3)原始憑證的錯(cuò)誤更正

原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者

更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不

得在原始憑證上更正。

2.記賬憑證

記賬憑證是財(cái)會部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計(jì)分錄，作

為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。

(1)記賬憑證的填制

在填制記賬憑證的過程中，會計(jì)人員還要注意以下幾個(gè)方面。

①編號

②根據(jù)原始憑證填制

③注明附件

④更正錯(cuò)誤

⑤空行劃線

(2)記賬憑證的審核

記賬憑證的審核是為了保證和監(jiān)督款項(xiàng)的收付、物資的收發(fā)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算以及賬

簿記錄的正確性，對記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證進(jìn)行復(fù)查和對記賬憑證的填制進(jìn)行檢查。

記賬憑證的審核要注意以下問題。

①記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否真實(shí)。

②記賬憑證的內(nèi)容是否填寫齊全。

③記賬憑證上會計(jì)分錄的使用是否正確，書寫是否清楚。

三'會計(jì)賬簿

會計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、

連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

1.設(shè)置會計(jì)賬簿的原因

為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的會計(jì)核算資料，各單位都必須在會計(jì)憑證的基礎(chǔ)上設(shè)置和

運(yùn)用會計(jì)賬簿，把分散在會計(jì)憑證上的大量核算資料進(jìn)行集中歸類整理，生成有用的會計(jì)

信息，從而為編制會計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會計(jì)分析及審計(jì)提供主要依據(jù)。

2.會計(jì)賬簿的功能

①記載、儲存會計(jì)信息

②分類、匯總會計(jì)信息

③檢查、校正會計(jì)信息

④編表、輸出會計(jì)信息

3.會計(jì)賬簿的類型

（1）序時(shí)賬簿

（2）分類賬簿

（3）備查賬簿

4.啟用會計(jì)賬簿的要求

啟用新的會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁

上的賬簿啟用表，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)（活頁式賬簿可于裝訂時(shí)填寫起止頁數(shù)）、

記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）姓名等，并加蓋名章和單位公章。

5.登記會計(jì)賬簿的要求

①必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。

②登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期及編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要及金額和其

他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

③會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。

④凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

⑤會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。

⑥使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的

會計(jì)制度的規(guī)定。

⑦各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證賬實(shí)相符、

賬證相符、賬賬相符、賬表相符。

⑧在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的

賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。

⑨各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不

得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是單位會計(jì)部門根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外

提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益

等會計(jì)信息的總結(jié)性書面文件。

1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

（1）會計(jì)報(bào)表

（2）會計(jì)報(bào)表附注

（3）財(cái)務(wù)情況說明書

2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求如下。

①各單位應(yīng)當(dāng)于年度終了編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

②國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的,

從其規(guī)定。

③各單位應(yīng)當(dāng)對會計(jì)報(bào)告中的各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會

計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

④各單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每

半年、每季、每月的后一天。

⑤各單位在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。

⑥會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致：會計(jì)

報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的對外提供

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的對外提供應(yīng)符合以下要求。

①對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。

②應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限

的規(guī)定，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

③對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封

面上應(yīng)當(dāng)注明單位名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、單位地址，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所屬年度、季度、

月度和報(bào)送日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人和總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者

蓋章。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

⑤企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編

制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則

和方法不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

⑥企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所

出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。

五、會計(jì)檔案的管理

1.會計(jì)檔案的內(nèi)容

會計(jì)檔案主要包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料。

2.會計(jì)檔案的歸檔

會計(jì)檔案的整理一般采用“三統(tǒng)一”的方法。

?分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

?檔案形成統(tǒng)一

?管理要求統(tǒng)一

3.會計(jì)檔案的移交

會計(jì)檔案的移交分為單位內(nèi)部會計(jì)檔案移交和單位之間會計(jì)檔案移交兩種。

（1）單位內(nèi)部會計(jì)檔案移交

（2）單位之間會計(jì)檔案移交

4.會計(jì)檔案的查閱、復(fù)制、借出

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計(jì)檔案，在進(jìn)行會計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行

登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。單位保存的會計(jì)檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根

據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會計(jì)檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥

善保管和利用借入的會計(jì)檔案，確保借入會計(jì)檔案的安全完整，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還。

5.會計(jì)檔案的保管期限

會計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會

計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。

6.會計(jì)檔案的銷毀

單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計(jì)檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計(jì)檔案鑒定意見書。經(jīng)

鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價(jià)值的

會計(jì)檔案，可以銷毀。

(1)會計(jì)檔案銷毀的程序

(2)不得銷毀的會計(jì)檔案

專題四會計(jì)監(jiān)督

一'單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

1.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的要求

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求。

①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)

權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互

監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

③財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確.

④對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

2.內(nèi)部會計(jì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為鑒別、分析、分類、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營及其相關(guān)活動(dòng)并對有

關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來的會計(jì)方法和措施，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

內(nèi)部會計(jì)控制的8個(gè)主要方法：

(1)不相容職務(wù)分離控制

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

(3)會計(jì)系統(tǒng)控制

(4)預(yù)算控制

(5)財(cái)產(chǎn)保全控制

(6)風(fēng)險(xiǎn)控制

(7)內(nèi)部報(bào)告控制

(8)電子信息技術(shù)控制

3.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的--種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審

計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營活動(dòng)，以及內(nèi)部控制的

適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)一般有以下幾個(gè)作用。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)防

(2)監(jiān)督與再控制

(3)承擔(dān)咨詢職能

二'會計(jì)工作的政府監(jiān)督

會計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，與單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督相輔相成，主要是指財(cái)政

部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法

會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面。

1.對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查

2.對單位會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查

3.對單位會計(jì)核算情況的檢查

4.對單位會計(jì)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德的檢查

5.對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查

三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)?、鑒證的一種外部監(jiān)督。

1.會計(jì)工作社會監(jiān)督的意義

2.注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

3.注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

四、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的關(guān)系

目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、以注冊會計(jì)師

為主體的社會監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。這三者之間的聯(lián)系與區(qū)別如下。

1.聯(lián)系

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。

①單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。

②政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。

③政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證。

2.區(qū)別

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。

①監(jiān)督主體

②監(jiān)督性質(zhì)

③監(jiān)督時(shí)間

④監(jiān)督內(nèi)容

專題五會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

一'會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并

指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中

介機(jī)構(gòu)代理記賬。

二'會計(jì)工作崗位設(shè)置

會計(jì)工作崗位一般可分為：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、

工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核、檔案

管理等。

會計(jì)工作崗位的設(shè)置要遵循4項(xiàng)原則。

1.按需設(shè)崗

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求

3.建立會計(jì)崗位責(zé)任制

4.建立輪崗制度

三'會計(jì)人員工作交接

會計(jì)人員工作交接，也稱為會計(jì)工作交接，是指會計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)、離職，必須與接

管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

1.交接的程序

(1)提出交接申請

(2)做好移交前的準(zhǔn)備工作

(3)移交點(diǎn)收

(4)專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

(5)交接后的有關(guān)事宜

2.交接人員的責(zé)任

移交人員對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)

性承擔(dān)法律責(zé)任。

四'會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格及職務(wù)

1.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，分為初級資格、中級資格和高

級資格三個(gè)級別。

(1)初級、中級會計(jì)資格的取得

(2)高級會計(jì)資格的取得

2.會計(jì)專業(yè)職務(wù)

會計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。會計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級會計(jì)

師、會計(jì)師、助理會計(jì)師和會計(jì)員。

專題六會計(jì)法律責(zé)任

會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)法律關(guān)系中的主體因違反會計(jì)法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制

性的法律后果，是對違法者違法行為的制裁。

一'法律責(zé)任的概念

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。它

是一種通過對違法行為的懲罰來實(shí)施法律規(guī)則的要求。

二、法律責(zé)任的形式

法律責(zé)任主要有兩種形式，一是行政責(zé)任，二是刑事責(zé)任，具體包括責(zé)令限期改正、

罰款、行政處分、追究刑事責(zé)任等。

1.行政責(zé)任

行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，依照法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)

任。行政責(zé)任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。

(1)行政處罰

(2)行政處分

2.刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指犯罪人因?qū)嵤┓缸镄袨閼?yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法

律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。

刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。

(1)主刑

(2)附加刑

三、會計(jì)違法行為的法律責(zé)任

會計(jì)違法行為的法律責(zé)任包括不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等會計(jì)違法行為的法律責(zé)任和其他

會計(jì)違法行為的責(zé)任。

1.不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等會計(jì)違法行為的法律責(zé)任

2.其他會計(jì)違法行為的法律責(zé)任

通過本單元的學(xué)習(xí)，我們了解了會計(jì)法律制度的概念和構(gòu)成，會計(jì)工作管

理體制的內(nèi)容，掌握了會計(jì)核算的要求，會計(jì)監(jiān)督的分類及各類型之間的關(guān)系，

會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作崗位的設(shè)置，會計(jì)工作交接的要求，會計(jì)法律責(zé)任的概念

歸納與

和形式，以及會計(jì)違法行為的法律責(zé)任等。

提高

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。會計(jì)工作者除了要牢固掌握

會計(jì)核算等專業(yè)知識外，還應(yīng)掌握相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，使會計(jì)行為受到會計(jì)

法律制度的約束和規(guī)范。

第二單元支付結(jié)算法律制度

專題一、支付結(jié)算概述

專題二、現(xiàn)金結(jié)算

專題三、銀行結(jié)算賬戶

教學(xué)內(nèi)容專題四、票據(jù)結(jié)算

專題五、銀行卡

專題六、網(wǎng)絡(luò)支付

專題七、其他結(jié)算方式

【知識目標(biāo)】

1.了解支付結(jié)算的概念、法律依據(jù)、基本原則和辦理要求。

2.了解現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)與渠道，以及現(xiàn)金管理的基本要求和限額。

3.熟悉銀行結(jié)算賬戶的概念和類型，開立、變更和撤銷，以及相關(guān)的法律

制度。

教學(xué)要求

4.熟悉票據(jù)結(jié)算的概念和內(nèi)容，掌握主要票據(jù)類型的相關(guān)概念與基本規(guī)定。

5.熟悉銀行卡的概念和類型、賬戶、交易和銀行卡清算市場。

6.熟悉網(wǎng)絡(luò)支付的概念，了解網(wǎng)上銀行和第三方支付。

7.掌握其他結(jié)算方式，包括匯兌、委托收款、托收承付和國內(nèi)信用證。

【素質(zhì)培養(yǎng)目標(biāo)】

1.培養(yǎng)學(xué)生支付結(jié)算的基本技能

2.通過學(xué)生遵守支付結(jié)算相關(guān)法律制度的習(xí)慣

1.支付結(jié)算

2.現(xiàn)金結(jié)算

3.銀行結(jié)算賬戶

教學(xué)重點(diǎn)

4.票據(jù)結(jié)算

5.銀行卡

6.網(wǎng)絡(luò)支付

教學(xué)方法講授法、案例法

課時(shí)數(shù)14課時(shí)

教學(xué)內(nèi)容

專題一支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念與特征

1.支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委

托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事

人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。

2.支付結(jié)算的特征

支付結(jié)算作為一種法律行為，具有以下法律特征。

(1)支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行

(2)支付結(jié)算是一種要式行為

(3)支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志

(4)支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制

(5)支付結(jié)算必須依法進(jìn)行

二'支付結(jié)算的主要法律依據(jù)

凡是與支付結(jié)算的各種結(jié)算方式有關(guān)的法律、行政法規(guī)以及部門規(guī)章和地方性規(guī)定都

是支付結(jié)算的法律依據(jù)。此外，中國人民銀行頒布的有關(guān)支付結(jié)算的政策性文件亦是當(dāng)事

人進(jìn)行支付結(jié)算活動(dòng)必須遵守的規(guī)定。

三、支付結(jié)算的基本原則

支付結(jié)算的基本原則是指單位、個(gè)人和銀行在進(jìn)行支付結(jié)算活動(dòng)時(shí)所必須遵循的行為

準(zhǔn)則。

支付結(jié)算的基本原則有以下三點(diǎn)。

1.恪守信用、履約付款原則

2.誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配原則

3.銀行不墊款原則

四'辦理支付結(jié)算的要求

辦理支付結(jié)算的要求包括辦理支付結(jié)算的基本要求和辦理支付結(jié)算的填寫要求。

1.辦理支付結(jié)算的基本要求

①單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

②單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和

結(jié)算憑證。

③規(guī)范填寫票據(jù)和結(jié)算憑證。

④票據(jù)和結(jié)算憑證內(nèi)容應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、完整。

⑤票據(jù)、結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造。

2.辦理支付結(jié)算的填寫要求

(I)中文大寫金額數(shù)字的書寫要求

(2)中文大寫金額的整數(shù)與零數(shù)的填寫要求

(3)中文大寫金額數(shù)字的前綴要求

(4)阿拉伯小寫金額數(shù)字“0”的書寫要求

(5)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫

專題二現(xiàn)金結(jié)算

一、現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)與渠道

現(xiàn)金結(jié)算具有以下特點(diǎn)。

(1)直接便利

(2)不安全性

(3)不易宏觀控制和管理

(4)費(fèi)用較高

現(xiàn)金結(jié)算的渠道主要有以下兩種。

?付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人。

?付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。

二'開戶單位使用現(xiàn)金的范圍

根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除按條例規(guī)定的范圍可以

使用現(xiàn)金外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

單位可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有如下八種。

①支付職工工資、津貼。

②支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。

④支付各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。

⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出0

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

三'現(xiàn)金使用的限額

現(xiàn)金使用的限額是指為了保證開戶單位日常零星開支的需要，允許單位保存現(xiàn)金的高

數(shù)額。現(xiàn)金限額由開戶單位申請，開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3~5

天日常零星開支的需要量核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的地區(qū)，庫存現(xiàn)金的限額可適當(dāng)放寬,

但不得超過15天的日常零星開支的需要量。

經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。

需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

四、現(xiàn)金管理的要求

1.開戶單位現(xiàn)金收支管理要求

開戶單位現(xiàn)金收支管理要符合以下要求。

①開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定

送存時(shí)間。

②開戶單位支付現(xiàn)金，必須符合現(xiàn)金支付的范圍，所需現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金限

額中支付或向開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。因

特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和

限額。

③開戶單位根據(jù)規(guī)定從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位

財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審核后予以支付現(xiàn)金。

④所有現(xiàn)金的支取必須按照規(guī)定的流程辦理手續(xù)，取得合理合法的原始單據(jù)，不得“白

條頂庫”。

⑤開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到賬款相符。不準(zhǔn)編造用

途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用賬戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金按個(gè)人儲

蓄方式存入銀行；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”。

2.建立健全現(xiàn)金核算和內(nèi)部控制制度

建立健全現(xiàn)金核算和內(nèi)部控制制度主要包括以下幾點(diǎn)。

(1)錢賬分管制度

(2)現(xiàn)金收支授權(quán)批準(zhǔn)制度

(3)日清月結(jié)制度

(4)現(xiàn)金清查制度

(5)現(xiàn)金管理制度

專題三銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念與類型

1.銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款

賬戶。

2.銀行結(jié)算賬戶的類型

(1)按開立主體分類

銀行結(jié)算賬戶按開立主體不同可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

(2)按用途分類

銀行結(jié)算賬戶按用途可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款

賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。

3.銀行結(jié)算賬戶的具體類型介紹

常用的銀行結(jié)算賬戶有基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。

(1)基本存款賬戶

(2)一般存款賬戶

(3)專用存款賬戶

(4)臨時(shí)存款賬戶

(5)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

(6)異地銀行結(jié)算賬戶

二'銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則

根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守以下基本

原則。

1.一個(gè)基本賬戶原則

2.自主選擇銀行原則

3.守法合規(guī)原則

4.存款信息保密原則

三、銀行結(jié)算賬戶的開立'變更和撤銷

1.銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)以實(shí)名開立，填寫開戶申請書，并提交有關(guān)開戶證明文

件。開戶行接到單位或個(gè)人的開戶申請后，根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《賬戶管

理辦法實(shí)施細(xì)則》，對存款人提供的證明文件的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性進(jìn)行審核。

銀行結(jié)算賬戶的開立流程如下圖所示。

(\

提交開戶申請、證明材

料、預(yù)留簽章卡片

2.銀行結(jié)算賬戶的變更

銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人名稱、單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他

開戶資料(郵編和電話號碼等)發(fā)生的變更。

銀行結(jié)算賬戶的變更業(yè)務(wù)流程如下圖所示。

存款人更改名稱,

但不改變賬號

更改法定代表人、

住址或其他事項(xiàng)

3.銀行結(jié)算賬戶的撤銷

銀行結(jié)算賬戶的撤銷是指存款人因開戶資格或其他原因終止使用銀行結(jié)算賬戶的行為。

(1)可以撤銷的情形

(2)不得撤銷的情形

(3)強(qiáng)制撤銷的情形

四、違反銀行結(jié)算賬戶管理制度的法律責(zé)任

1.存款人違反賬戶管理制度的處罰

(1)對存款人違規(guī)開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶的處罰

(2)對存款人違規(guī)使用銀行結(jié)算賬戶的處罰

(3)對存款人沒有履行告知變更事項(xiàng)義務(wù)的處罰

(4)對存款人偽造、變造、私自印制開戶登記證的處罰

2.銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰

(1)對銀行在單位銀行結(jié)算賬戶開立過程中違規(guī)行為的處罰

(2)對銀行在單位銀行結(jié)算賬戶使用過程中違規(guī)行為的處罰

專題四票據(jù)結(jié)算

一、票據(jù)結(jié)算概述

1.票據(jù)的特征

票據(jù)具有以下特征。

(1)票據(jù)是債權(quán)憑證

(2)票據(jù)是設(shè)權(quán)證券

(3)票據(jù)是文義證券

(4)票據(jù)是無因證券

(5)票據(jù)是要式證券

2.票據(jù)的功能

票據(jù)的功能主要有以下幾點(diǎn)。

(1)匯兌功能

(2)支付功能

(3)結(jié)算功能

(4)流通功能

(5)信用功能

(6)融資功能

3.票據(jù)行為

票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的，以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利與義

務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、承兌、背書和保證四種。

(1)出票

(2)承兌

①提示承兌

②受理承兌

(3)背書

(4)保證

4.票據(jù)當(dāng)事人

票據(jù)當(dāng)事人可分為基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。

?基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。

?非基本當(dāng)事人是指在票據(jù)做成并交付后，通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有

一定權(quán)利、義務(wù)的當(dāng)事人，包括承兌人、背書人、被背書人、保證人。

5.票據(jù)權(quán)利

票據(jù)權(quán)利是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和

追索權(quán)。

(1)票據(jù)權(quán)利的時(shí)效

(2)票據(jù)權(quán)利喪失的補(bǔ)救

①掛失止付

②公示催告

③普通訴訟

6.票據(jù)責(zé)任

票據(jù)責(zé)任是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。

票據(jù)責(zé)任有以下情形。

①匯票承兌人因承兌而應(yīng)承擔(dān)付款義務(wù)。

②本票出票人因出票而承擔(dān)自己付款的義務(wù)。

③支票付款人在與出票人有資金關(guān)系時(shí)承擔(dān)付款義務(wù)。

④匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人，在票據(jù)不獲承兌或不

獲付款時(shí)承擔(dān)付款清償義務(wù)。

二、支票

支票是指由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的

金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1.支票的種類

我國《票據(jù)法》按照支付票款方式將支票分為普通支票、現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。

2.支票的出票

支票在簽發(fā)時(shí)要注意以下事項(xiàng)：一是出票H期，支票的出票日期應(yīng)當(dāng)填寫出票當(dāng)天的

日期，不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支票；二是不得簽發(fā)空頭支票；三是支票簽章必須是銀行預(yù)留的印鑒。

3.支票的付款

支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。持

票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)提示付款；異地使用的支票，其提示付款期限由中國人民銀行

另行規(guī)定。

4.支票的辦理要求

支票的辦理分為支票簽發(fā)和支票兌付。

(1)支票簽發(fā)的要求

(2)兌付支票的要求

三'商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或

者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給

收款人或被背書人。

商業(yè)匯票的行為包括出票、承兌、付款、背書、保證。

1.商業(yè)匯票的出票

2.商業(yè)匯票的承兌

(1)承兌的程序

①提示承兌

②承兌成立

,承兌時(shí)間

?接受承兌

?承兌的格式

?退回已承兌的匯票

(2)承兌的效力

3.商業(yè)匯票的付款

商業(yè)匯票的付款是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。

4.商業(yè)匯票的背書

商業(yè)匯票的背書是指以轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票權(quán)利或者將一定的商業(yè)匯票權(quán)利授予他人行使為

目的，按照法定的事項(xiàng)和方式在商業(yè)匯票背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。

(1)商業(yè)匯票背書的內(nèi)容

商業(yè)匯票背書的內(nèi)容要求如下。

①背書簽章和背書日期的記載。

②被背書人名稱的記載。

③禁止背書的記載。

④粘單的使用。

⑤背書不得記載的內(nèi)容。

(2)背書連續(xù)

背書連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽

章依次前后銜接。

(3)法定禁止背書

被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限的匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的,

背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)匯票責(zé)任。

5.商業(yè)匯票的保證

保證的當(dāng)事人為保證人和被保證人。保證應(yīng)由匯票債務(wù)人以外的他人承擔(dān)。保證的作

用在于加強(qiáng)持票人票據(jù)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，確保票據(jù)付款義務(wù)的履行，促進(jìn)票據(jù)流通。

保證一旦成立，即在保證人與被保證人之間產(chǎn)生法律效力，保證人必須對保證行為承

擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

保證的效力包括以下幾點(diǎn)。

(1)保證人的責(zé)任

(2)共同保證人的責(zé)任

(3)保證人的追索權(quán)

四'銀行匯票

銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人及持

票人的票據(jù)。

1.銀行匯票的基本規(guī)定

2.銀行匯票申辦

3.銀行匯票兌付

五'銀行本票

銀行本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持

票人的票據(jù)。在我國，本票僅指銀行本票。

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。銀行本

票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金。

專題五銀行卡

一'銀行卡的概念與類型

銀行卡是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行(含郵政金融機(jī)構(gòu))向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬

結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

銀行卡按不同標(biāo)準(zhǔn)有以下分類。

①按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡。

②按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。信用卡可以透支，借記卡不具

備透支功能。

③按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。

④按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。

二'銀行卡的賬戶

銀行卡賬戶按發(fā)卡對象不同，可以分為單位卡和個(gè)人卡。

1.單位卡

單位卡是指由發(fā)卡銀行向企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位發(fā)行的銀行卡，也分為借記卡

(單位人民幣卡)和貸記卡(單位卡)。

2.個(gè)人卡

銀行卡個(gè)人賬戶現(xiàn)在分為三種類型，分別為I類賬戶、n類賬戶和in類賬戶。

三'銀行卡交易

銀行卡交易包括銀行卡的計(jì)息和收費(fèi)，收取違約金和服務(wù)費(fèi)用，銀行卡的申領(lǐng)、注銷

和掛失。

1.計(jì)息和收費(fèi)

2.收取違約金和服務(wù)費(fèi)用

3.銀行卡申領(lǐng)、注銷和掛失

四'銀行卡清算市場

銀行卡清算是指銀行卡持卡人用卡消費(fèi)或繳費(fèi)等交易后，銀行與銀行、銀行與受理卡

片的商家之間的資金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬的過程。清算包括本行對本行、本行對他行、銀行對商戶、

商戶對銀行等。

專題六網(wǎng)絡(luò)支付

一、網(wǎng)上銀行

1.網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢

與傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)相比，網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

(1)降低銀行經(jīng)營成本，提高銀行盈利能力

(2)無時(shí)空限制，有利于擴(kuò)大客戶群體

(3)服務(wù)創(chuàng)新，提供個(gè)性化金融服務(wù)

2.網(wǎng)上銀行的分類

根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)上銀行可以分為不同的類型，如表1所示。

表1網(wǎng)上銀行的分類

分類標(biāo)準(zhǔn)網(wǎng)上銀行類型說明

完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬電子銀行，它沒有實(shí)際的物

理柜臺，一般只有一個(gè)辦公地址，沒有分支機(jī)構(gòu)，也

單純網(wǎng)上銀行

沒有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)采用互聯(lián)網(wǎng)等高科技服務(wù)手段與客戶

經(jīng)營模式建立密切的聯(lián)系，為客戶提供全方位的金融服務(wù)

現(xiàn)有的傳統(tǒng)銀行利用互聯(lián)網(wǎng)開展傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)即

分支型網(wǎng)上銀行傳統(tǒng)銀行利用互聯(lián)網(wǎng)作為新的服務(wù)手段為客戶提供

在線服務(wù)，實(shí)際上是傳統(tǒng)銀行服務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的延伸

主要服務(wù)于企事業(yè)單位，企事業(yè)單位可以通過企業(yè)網(wǎng)

企業(yè)網(wǎng)上銀行絡(luò)銀行實(shí)時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)調(diào)度資金，輕松處理

主要服務(wù)對象

工資發(fā)放和大批量的網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)

個(gè)人網(wǎng)上銀行主要服務(wù)于個(gè)人，個(gè)人可以通過個(gè)人網(wǎng)絡(luò)銀行實(shí)時(shí)查

詢、轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)支付和匯款

3.網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)

網(wǎng)上銀行的具體交易流程如下.

①客戶使用瀏覽器通過互聯(lián)網(wǎng)連接到網(wǎng)銀中心，發(fā)出網(wǎng)上交易請求。

②網(wǎng)銀中心接受并審核客戶的交易請求，并將交易請求轉(zhuǎn)發(fā)給相應(yīng)成員行的業(yè)務(wù)主機(jī)。

③成員行業(yè)務(wù)主機(jī)完成交易處理，并將處理結(jié)果返回給網(wǎng)銀中心。

④網(wǎng)銀中心對交易結(jié)果進(jìn)行再處理后，返回相應(yīng)信息給客戶。

交易時(shí)的身份認(rèn)證方式有：密碼、文件數(shù)字證書、動(dòng)態(tài)口令卡、動(dòng)態(tài)手機(jī)口令、移動(dòng)

口令牌、移動(dòng)數(shù)字證書。

二、第三方支付

第三方支付是指經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)從事第三方支付業(yè)務(wù)的非銀行支付機(jī)構(gòu)，借助

通信、計(jì)算機(jī)和信息安全技術(shù)，采用與各大銀行簽約的方式，在用戶與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)

間建立連接的電子支付模式（其中通過手機(jī)端進(jìn)行的，稱為移動(dòng)支付）。

1.《支付業(yè)務(wù)許可證》的申請

根據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》等法律法規(guī)，中國人民銀行制定了《非金融

機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，規(guī)定非金融機(jī)構(gòu)提供支付服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，

成為支付機(jī)構(gòu)。

2.第三方支付的種類

根據(jù)不同的分類方法，第三方支付可以分為不同的類型。

（1）根據(jù)支付工具分類

根據(jù)支付工具分類，第三方支付可以分為線上支付和線下支付。

（2）根據(jù)服務(wù)對象與功能分類

根據(jù)服務(wù)對象與功能分類，第三方支付分為兩類。一類是依托大型電子商務(wù)網(wǎng)站，提

供互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等在線支付工具的企業(yè)，其代表企業(yè)有支付寶、財(cái)付通等；另一種

類型是聚焦行業(yè)需求，將金融支付與行業(yè)應(yīng)用相結(jié)合，提供行業(yè)定制的支付企業(yè)，其代表

有匯付天下、銀聯(lián)支付等。

（3）根據(jù)主導(dǎo)功能與模式劃分

根據(jù)主導(dǎo)功能與模式劃分，第三方支付平臺可分為支付網(wǎng)關(guān)模式和信用中介模式。

3.第三方支付的開戶

第三方支付平臺為客戶開立支付賬戶，應(yīng)當(dāng)對客戶實(shí)行實(shí)名制管理，登記并采取有效

措施驗(yàn)證客戶身份基本信息，按規(guī)定核對有效身份證件，并留存有效身份證件復(fù)印件或者

影印件，建立客戶唯一識別編碼，并在與客戶業(yè)務(wù)關(guān)系存續(xù)期間采取持續(xù)的身份識別措施,

確保有效核實(shí)客戶身份及其真實(shí)意愿，不得開立匿名、假名支付賬戶。支付賬戶不得透支,

不得出借、出租、出售，不得利用支付賬戶從事或者協(xié)助他人從事非法活動(dòng)。

4.第三方支付賬戶的分類管理

支付機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)客戶身份對同一客戶在本機(jī)構(gòu)開立的所有支付賬戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)管理，并

按照要求對個(gè)人支付賬戶進(jìn)行分類管理。

5.第三方支付賬戶轉(zhuǎn)賬額度管理

支付機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)交易驗(yàn)證方式的安全級別，對個(gè)人客戶使用支付賬戶轉(zhuǎn)賬進(jìn)行限額

管理。

6.第三方支付安全管理

第三方支付平臺有責(zé)任對平臺交易行為進(jìn)行安全管理，幫助用戶糾正失誤，挽回?fù)p失。

一方面，在交易驗(yàn)證、限額等方面進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，大程度地盡到提示義務(wù)；另一方

面，在尊重事實(shí)的前提下承擔(dān)起居間調(diào)和與信息披露責(zé)任，促進(jìn)糾紛解決。

專題七其他結(jié)算方式

一'匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟(jì)

內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。

1.匯兌的類型

匯兌分為電匯和信匯兩種。

(1)電匯

(2)信匯

2.辦理匯兌的程序

辦理匯兌的程序如下。

(1)簽發(fā)匯兌憑證

(2)銀行受理

(3)匯入處理

3.匯兌的撤銷和退匯

匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請撤銷。匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)

可以申請退匯。轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。

二'委托收款

委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌的

商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。

1.委托收款的記載事項(xiàng)

委托收款的記載事項(xiàng)包括：表明“委托收款”的字樣：確定的金額；付款人名稱；收

款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。

2.委托收款的結(jié)算規(guī)定

以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人。以單位為付款人的，銀

行通知付款人后，付款人應(yīng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款

人存款賬戶不能足額支付的，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書。

三'托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人

向銀行承兌付款的結(jié)算方式。

1.托收承付的適用范圍

2.托收承付的結(jié)算規(guī)定

托收承付憑證的記載事項(xiàng)有：表明“托收承付”的字樣；確定的金額；付款人的名稱

和賬號；收款人的名稱和賬號；付款人的開戶銀行名稱；收款人的開戶銀行名稱：托收附

寄單證張數(shù)或冊數(shù)；合同名稱、號碼；委托日期；收款人簽章。

3.托收承付的辦理辦法

托收承付的辦理分為兩步，即托收和承付。

①托收

②承付

四、國內(nèi)信用證

國內(nèi)信用證是指開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出一定

金額，并在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾。

國內(nèi)信用證辦理的基本程序如下。

1.開證

2.通知

3.議付

4.付款

通過本單元的學(xué)習(xí)，我們了解了支付結(jié)算的法律依據(jù)、基本原則和辦理要

求，現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)與渠道，以及現(xiàn)金管理的基本要求和限額，熟悉了銀行結(jié)

算賬戶的類型，開立、變更、撤銷銀行結(jié)算賬戶的相關(guān)法律制度，票據(jù)結(jié)算的

內(nèi)容，掌握了主要票據(jù)類型的基本規(guī)定，銀行卡的類型、賬戶、交易和銀行卡

清算市場，以及網(wǎng)上銀行和第三方支付等。

歸納與

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，支付結(jié)算體系的重要作用日益顯現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)生

提高

活中，無論是個(gè)人還是企業(yè)，只要開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就離不開支付結(jié)算。個(gè)人常

用的便捷支付方式有現(xiàn)金支付、微信支付和支付寶支付等，企業(yè)發(fā)生的貨幣資

金收付業(yè)務(wù)可以使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等方式結(jié)算。

支付結(jié)算是每個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作者應(yīng)該掌握的基本技能，其法律制度是每個(gè)財(cái)務(wù)

會計(jì)工作者都應(yīng)該掌握并遵守的。

第三單元稅收法律制度

專題?一、稅收與稅法概述

教學(xué)內(nèi)容專題二、主要稅種

專題三、稅收征收管理

【知識目標(biāo)】

1.了解稅收的概念和分類，稅法及其構(gòu)成要素

2.掌握增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍、納稅對象、

稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，以及征收管理規(guī)定

3.掌握稅務(wù)登記、發(fā)票開具與管理、納稅申報(bào)、稅款征收等相關(guān)法律規(guī)定

教學(xué)要求

4.了解稅務(wù)檢查、稅收法律責(zé)任等相關(guān)法律規(guī)定

【素質(zhì)培養(yǎng)目標(biāo)】

1.培養(yǎng)學(xué)生依法納稅的法律意識

2.提高學(xué)生的主要稅種的認(rèn)識

3.培養(yǎng)學(xué)生發(fā)票開具與管理、納稅申報(bào)等基本工作技能

1.主要稅種

教學(xué)重點(diǎn)

2.稅收征收管理

教學(xué)方法講授法、案例法

課時(shí)數(shù)12課時(shí)

教學(xué)內(nèi)容

專題一稅收與稅法概述

一、稅收的概念與分類

1.稅收的概念

稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，

強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。

2.稅收的特征

與其他財(cái)政收入形式相比，稅收具有以下三個(gè)特征。

(1)強(qiáng)制性

(2)無償性

(3)固定性

3.稅收的作用

稅收的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

(1)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具

(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一

(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用

(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證

4.稅收的分類

(1)按征收對象分類

根據(jù)征稅對象不同，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

(2)按征收管理的分工體系分類

按征收管理的分工體系不同，稅收可分為工商稅類和關(guān)稅類。

(3)按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類

按征收權(quán)限和收入支配權(quán)限不同，稅收可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。

(4)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

二'稅法及其構(gòu)成要素

稅法是國家法律的重要組成部分，它在規(guī)范稅收征納中的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系、維護(hù)稅

收秩序、保障國家利益和納稅人合法權(quán)益中發(fā)揮著重要的作用。

1.稅法的概念

稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的

權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

2.稅法的分類

(1)按照稅法的功能作用劃分

按照稅法的功能作用不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

(2)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同劃分

按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國

稅法。

(3)按照稅法的法律層次劃分

按照稅法不同的法律層次，可以將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅

務(wù)規(guī)范性文件。

3.稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一

般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、

納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的

三個(gè)基本要素。

(1)征稅人

征稅人就是征稅主體，指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為

的一方當(dāng)事人。

(2)納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人又稱納稅人、納稅主體，指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和

個(gè)人。

(3)征稅對象

征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指稅法規(guī)定的對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中

權(quán)利、義務(wù)所指的對象。

(4)稅目

稅目是稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。

(5)稅率

稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。

(6)計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算

納稅人應(yīng)繳納的稅額。

(7)納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

(8)納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定，它是稅收強(qiáng)制性、固定性在

時(shí)間上的體現(xiàn)。

(9)納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。

(10)減免稅

減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，減稅是對應(yīng)

納稅款少征一部分稅款，免稅是免征全部應(yīng)納稅款。

(11)法律責(zé)任

法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的懲罰性措施，一般包括違法行為和

因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。

專題二主要稅種

一、增值稅

1.增值稅的概念

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一

種流轉(zhuǎn)稅。增值額是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或提供勞務(wù)、服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。

2.增值稅的分類

根據(jù)扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅分為以下3種類型。

(1)生產(chǎn)型增值稅

(2)收入型增值稅

(3)消費(fèi)型增值稅

3.增值稅的征稅范圍

增值稅的征收范圍包括征收范圍的基本規(guī)定和征收范圍的特殊規(guī)定兩種情況。

(1)征稅范圍的基本規(guī)定

(2)征稅范圍的特殊規(guī)定

4.增值稅的納稅人

增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小

和會計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

5.增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以

其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人：在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人

按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款+(1+稅率)x稅率

6.增值稅稅率

我國現(xiàn)行增值稅屬于比例稅率，根據(jù)應(yīng)稅行為一共分為13%,9%、6%三檔稅率及5%、

3%兩檔征收率。

7.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國增值稅實(shí)行扣稅法，即應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)

納稅額的計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷

項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下。

銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)

稅額。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅

額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下。

進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期支付額x稅率

8.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

9.增值稅的征收管理

增值稅的征收管理涉及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅等規(guī)定。

(1)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

(2)納稅期限

(3)納稅地點(diǎn)

(4)減免稅

二'消費(fèi)稅

消費(fèi)稅屬于一種間接稅，消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性，終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。國家

征收消費(fèi)稅有利于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

1.消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一

種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費(fèi)稅的征稅范圍

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等稅法的相關(guān)規(guī)定，消費(fèi)稅的征

稅范圍如下。

(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

(4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品

①零售金銀首飾

②零售超豪華小汽車

(5)批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品

3.消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和

個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

4.消費(fèi)稅的稅目與稅率

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目共有15個(gè)，分別是煙，酒及酒精，高檔化妝品，貴重首飾及珠

寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木

制一次性筷子，實(shí)木地板，電池，涂料。其中有些稅目還包括若干子目。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要

是根據(jù)課稅對象來確定的。

5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納

稅額。

(1)從價(jià)定率的計(jì)算方法

從價(jià)定率的計(jì)算方法是指根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例定率。實(shí)行從價(jià)定率

計(jì)稅的計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

(2)從量定額的計(jì)算方法

從量定額的計(jì)算方法，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定