第9章稅收原理

26十二月2023第9章稅收原理本章提要9.1稅收的特征9.2稅收原則9.3稅收負擔及其轉嫁9.4稅收分類與稅制結構29.1稅收的特征強制性：指國家征稅是憑借國家政治權力，通過頒布法律、法令進行的，是一種強制課征。對國家來說，這種分配不可侵犯；對納稅人來說，納稅是義務，稅法是法律組成部分，任何人必須依法納稅，否則接受法律制裁。無償性：國家征稅后的稅款歸國家所有，不直接歸還納稅人，也不需向納稅人支付代價或報酬。國家取得稅款最終轉化為公共產品，納稅人或多或少收益，盡管所獲收益與所納稅款不對等。因此稅收無償不是絕對的，而是無償性與非直接、非等量的償還相結合。3固定性：國家在征稅錢就規(guī)定了征稅的對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，國家和納稅人都必須遵守稅法規(guī)定的征收標準。納稅人不得不納、少納、遲納；納稅機關不得隨意多征、減免或改變納稅地點等。稅收的固定性實際是稅法的確定性，不要誤解為永遠固定不變，只是在一定時期內保持穩(wěn)定。49.2稅收原則

制定、評價稅收制度和稅收政策的標準9.2.1財政收入原則9.2.2效率原則9.2.3公平原則59.2.1財政收入原則充分穩(wěn)定稅收必須充分、穩(wěn)定地滿足國家財政支出的需要彈性稅收不僅要對財政收入保持充分的彈性，更要與經濟增長保持靈活的彈性適度稅收收入必須保持在一個合理的限度內69.2.2效率原則稅收收益和稅收成本稅收收益：不僅包括取得的稅收收入，還包括因稅收調節(jié)，提高了資源配置效率、優(yōu)化了產業(yè)結構、促進社會經濟發(fā)展的正效應即間接收益。稅收成本：不僅包括稅收征收、管理費用，還包括稅收對社會經濟不當調節(jié)產生的負效應即間接成本。行政效率原則政府應以最小的稅收成本獲得最多的稅收收入確實、便利以及最小征收費用

經濟效率原則次優(yōu)原則：在獲取必要收入的前提下，盡可能使效率損失最小，使稅負有助于或減少干預市場機制的正常運轉。79.2.3公平原則稅收負擔的公平橫向公平：相同納稅能力的人交納相同的稅縱向公平：不同納稅能力的人交納不同的稅稅收的經濟公平機會平等：通過稅收機制實現(xiàn)起點公平稅收的社會公平實現(xiàn)結果公平：對社會成員的個人收入進行調節(jié)89.3稅收負擔及其轉嫁9.3.1宏觀稅收負擔9.3.2微觀稅收負擔9.3.3稅負轉嫁與歸宿99.3.1宏觀稅收負擔衡量指標10宏觀稅負影響因素各國國情不同，宏觀稅負水平不同同一國家在不同時期，宏觀稅負水平不同國家職能范圍經濟發(fā)展水平經濟制度、經濟體制、經濟政策文化觀念、歷史傳統(tǒng)政治因素119.3.2微觀稅收負擔企業(yè)整體稅負12企業(yè)個別稅種的稅負率流轉稅存在轉嫁問題，納稅人不一定最后負稅人，因此企業(yè)流轉稅負擔率只是名義上的。13個人稅負如所得稅、消費稅、財產稅，此外，個人購買商品時，還負擔被轉嫁的流轉稅（如增值稅、營業(yè)稅）。由于稅負轉嫁的大小、難易程度不同，個人消費行為不定，再加上統(tǒng)計資料困難，個人真實的綜合稅負率是無法計算的。149.3.3稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁的概念指納稅人通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉移給他人負擔的過程。15稅負轉嫁的形式前轉(順轉)：提價向前轉嫁給消費者后轉(逆轉)：壓價向后轉嫁給供應者混轉(散轉)：前轉+后轉稅收資本化：應稅物品交易時，買主將可預見的未來應納稅款從所購物品價格中作一次性扣除消轉(轉化)：降低成本、增加利潤而抵消稅負16稅負轉嫁與供求彈性的關系需求彈性越大，向消費者轉嫁稅負越難；反之，反是：圖9-117S2S1TPABCDP2’D1P1P2P1’圖9-1稅負轉嫁與需求彈性的關系18供給彈性越高，越易于轉嫁稅負；反之，反是：圖9-219S1S1’TTS2S2’DPP1P1’P2P2’圖10-2圖9-2稅負轉嫁與供給彈性的關系209.4稅收分類與稅制結構9.4.1稅收分類9.4.2稅制結構的概念與類型9.4.3世界稅制結構的基本情況9.4.4我國稅制結構的調整219.4.1稅收分類以課稅對象為標準流轉額課稅：以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象征收的一種稅。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅所得額課稅：以所得為課稅對象征收的一種稅。如個人所得稅、企業(yè)所得稅財產課稅：以財產為課稅對象征收的一種稅。如房產稅行為課稅：以某些特定的行為為課稅對象征收的一種稅。如印花稅22以稅收管理權限為標準中央稅：歸中央政府管理且收入屬其支配的稅種。如消費稅地方稅：歸地方政府管理且收入屬其支配的稅種。如房產稅中央與地方共享稅：中央地方共同享有且按一定比例分成的稅種。如增值稅23以稅負是否轉嫁為標準直接稅：稅負不能轉嫁或難以轉嫁的必須由納稅人自己負擔的稅種。如所得稅、財產稅間接稅：稅負可以轉嫁的稅種。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅24以計稅依據為標準從價稅：課稅對象或計稅依據的價值形式以如價格等為標準，按一定比例計算征收的稅收。從量稅：以課稅對象使用價值的形式如重量、數(shù)量、容積、面積等為標準，采用固定稅額計算征收的稅收259.4.2稅制結構的概念與類型稅制結構的概念指由若干個不同性質和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系稅制結構的類型單一稅制：只有一個稅種的稅收體系。復合稅制：多干稅種構成的主次有序、相輔相成的稅收體系。主體稅種：稅收收入中所占比重大，在稅收調節(jié)社會經濟活動中其主導作用的稅種。是稅制的靈魂，是區(qū)別于其他稅制結構的重要標志。輔助稅種26復合稅制以全值流轉稅為主體稅種實行價內稅，稅金是價格的組成部分，能夠與價格杠桿配合，調節(jié)生產消費；稅負容易轉嫁，重復征稅現(xiàn)象嚴重。以增值稅為主體稅種以商品和勞務流轉的增值額為課稅對象，征稅范圍涉及生產流通的各個環(huán)節(jié)以所得稅為主體稅種對收入分配較好調節(jié)，通常采用超額累進稅率制度，對經濟的發(fā)展有自動穩(wěn)定器的調節(jié)功效，所得稅是按純收入征稅，收入水平在客觀上受制于經濟發(fā)展水平和經濟發(fā)展效益，主觀上受制于稅收征管水平。以流轉稅和所得稅為雙主體稅種以財產稅為主體稅種279.4.3世界稅制結構的基本情況發(fā)達國家大多以所得稅為主體稅種稅制結構概況個人所得稅為最主要稅種社會保障稅發(fā)展迅猛選擇性商品稅、財產稅和關稅為重要補充28發(fā)展中國家以流轉稅為主體稅種所得稅地位日益提高，社會保障稅開始受到重視稅種數(shù)量較少，覆蓋范圍較有限299.4.4我國稅制結構的調整我國以流轉稅為主體稅種2007年，流