第9章財(cái)務(wù)金融

26十二月2023第9章財(cái)務(wù)金融框架結(jié)構(gòu)思考練習(xí)知識(shí)傳授學(xué)習(xí)目標(biāo)第9章外匯業(yè)務(wù)的核算通過(guò)學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，了解外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,明確認(rèn)識(shí)外匯業(yè)務(wù)對(duì)開展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要意義，掌握外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款業(yè)務(wù)和國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)框架結(jié)構(gòu)9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.2貨幣兌換的核算9.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算9.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.1.1外匯與匯率1）外匯外匯是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括外國(guó)貨幣（紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等）；外幣有價(jià)證券（政府債券、公司債券、股票等）；特別提款權(quán)以及其他外匯資產(chǎn)。2）外匯的種類外匯可以按不同的標(biāo)志分類。（1）外匯按來(lái)源和用途分類。（2）外匯按交割期限分類。（3）外匯按照形態(tài)分類。3）匯率匯率又稱匯價(jià)、牌價(jià)、兌換率，是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。4）外匯業(yè)務(wù)商業(yè)銀行的外匯業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行收付、結(jié)算的業(yè)務(wù)。9.1外匯業(yè)務(wù)概述9.1.2外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)1.實(shí)行外匯分賬制。當(dāng)外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，除以人民幣為本位幣記賬外，還要按原幣分別填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表。2.設(shè)置外匯買賣科目。遇有兩種或兩種以上貨幣相互兌換時(shí)，使用外匯買賣科目核算，以聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù)。3.以采用單式憑證為主，兼用復(fù)式憑證我國(guó)外匯銀行由于業(yè)務(wù)量大、分工細(xì)，原則上都采用單式憑證進(jìn)行核算。也允許一些行處對(duì)此類業(yè)務(wù)使用復(fù)式憑證。4.通過(guò)多渠道清算外匯資金9.2

外匯買賣的核算

9.2.1貨幣兌換概念貨幣兌換亦稱外幣兌換，是指按一定的匯率賣出一種外匯或買入一種外匯的行為，即是指將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的行為。9.2.2貨幣兌換科目與憑證1）貨幣兌換科目2）貨幣兌換憑證貨幣兌換憑證分為三種：貨幣兌換借方傳票、貨幣兌換貸方傳票和貨幣兌換套匯傳票。9.2.3貨幣兌換賬簿貨幣兌換科目既要設(shè)置明細(xì)賬，又要設(shè)置總賬。貨幣兌換明細(xì)賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額分別記在同一張賬頁(yè)上，賬簿格式由買入金額、賣出金額、結(jié)存金額三欄組成，買入金額、賣出金額欄內(nèi)各由外幣、牌價(jià)和人民幣三欄組成。

9.2.4貨幣兌換的核算1）外幣與人民幣之間的兌換(1)買入外匯的核算示例(2)賣出外匯的核算示例。2）套匯的核算會(huì)計(jì)核算上的套匯是指以一種外匯兌換成另一種外匯的業(yè)務(wù)。(1)不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算示例。(2)現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯的核算示例。同一幣種現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行對(duì)某種外幣買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動(dòng)?！纠?—1】客戶張揚(yáng)持港鈔1000元來(lái)銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當(dāng)天該銀行公布的鈔買價(jià)HKD100=￥106.00，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：現(xiàn)金HKD1000貸：外匯買賣鈔買價(jià)106.00%HKD1000借：外匯買賣￥1060貸：現(xiàn)金￥1060例題【例9—2】外匯銀行按規(guī)定兌換給本行開戶單位江南公司所需現(xiàn)鈔USD2500，收到人民幣轉(zhuǎn)賬支票一張。當(dāng)天該行公布的賣出價(jià)USD100=￥827.60，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：活期存款—江南公司￥20690貸：外匯買賣鈔賣價(jià)827.60%￥20690借：外匯買賣USD2500貸：現(xiàn)金USD2500例題【例9—3】大橋公司來(lái)銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3000港元，采用匯出匯款方式對(duì)外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天的美元匯買價(jià)USD100=￥825.80，港元賣出價(jià)HKD100=￥109.20。銀行會(huì)計(jì)人員辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：借：活期外匯存款USD396.71貸：外匯買賣USD396.71借：外匯買賣匯買價(jià)825.80%￥3276貸：外匯買賣￥3276借：外匯買賣匯賣價(jià)109.20%HKD3000貸：匯出匯款HKD3000例題【例9—3】例：南浦公司要求從其美元現(xiàn)匯存款戶支取10000美元現(xiàn)鈔，銀行賣出美元現(xiàn)鈔，買入美元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天現(xiàn)匯買入價(jià)USD100=￥825.20，賣出價(jià)USD100=￥829.20。辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：借：外匯活期存款USD10048貸：外匯買賣匯買價(jià)825.20%USD10048借：外匯買賣￥82920貸：外匯買賣￥82920借：外匯買賣鈔賣價(jià)829.20%USD10000貸：現(xiàn)金USD10000例題9.3

外匯存款業(yè)務(wù)的核算

外匯存款是指單位或個(gè)人將其所持有的外匯資金存入銀行,并于以后隨時(shí)或約定期限存取，銀行按約定支付一定利息的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)。外匯存款按存取的幣種不同，有美元、英鎊、歐元、日元、港元等多種貨幣，根據(jù)開戶對(duì)象和管理要求的不同，分為甲種存款、乙種存款和丙種存款三類。其中甲種存款是單位存款，乙種存款和丙種存款是個(gè)人存款。單位外匯存款一般只允許開立現(xiàn)匯戶，個(gè)人外匯存款可開立現(xiàn)匯戶，也可開立現(xiàn)鈔戶。9.3.1單位外匯存款的核算1)單位外匯存款開戶和續(xù)存的核算(1)以外幣現(xiàn)鈔存入的核算由于單位外匯活期存款或外匯定期存款為現(xiàn)匯存款，因此存入時(shí)外幣現(xiàn)鈔應(yīng)按套匯方法折算入賬。屆時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（外幣）貸：外匯買賣（外幣）借：外匯買賣（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：外匯活期存款（外幣）【例9—4】南平公司持現(xiàn)鈔10000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價(jià)HKD100=￥103.60，賣出價(jià)HKD100=￥106.70。銀行作分錄如下：借：現(xiàn)金HKD10000貸：外匯買賣HKD10000借：外匯買賣￥10360貸：外匯買賣￥10360借：外匯買賣HKD9709.47貸：外匯活期存款—南平公司HKD9709.47例題(2)以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入示例。如收到的是現(xiàn)匯，可直接辦理原幣轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放國(guó)外同業(yè)（或匯入?yún)R款）（外幣）貸：外匯活期吸收存款（外幣）如匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)日外匯牌價(jià)套匯入賬?！纠?—5】收到香港大華銀行匯入?yún)R款HKD5000，收款人寶來(lái)公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買坐HKD100=￥105.20，賣出價(jià)USD100=￥827.30。作分錄如下：借：匯入?yún)R款HKD5000貸：外匯買賣HKD5000借：外匯買賣￥5260貸：外匯買賣￥5260借：外匯買賣USD635.80貸：外匯活期存款—寶來(lái)USD635.80例題9.3

外匯存款業(yè)務(wù)的核算2）單位外匯存款支取的核算單位支取外匯存款時(shí)，外匯活期存款支票戶應(yīng)憑簽發(fā)的支票支?。煌鈪R活期存折戶應(yīng)憑加蓋預(yù)留印鑒的存折支??；外匯定期存款應(yīng)憑存單及預(yù)留印鑒或其他約定方式到期支取。外匯定期存款到期或提前支取時(shí)，不得直接提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)入外匯活期存款后，從外匯活期存款中支取。(1)以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地?？芍苯油ㄟ^(guò)有關(guān)的結(jié)算方法匯出。會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期吸收存款（外幣）貸：匯出匯款等（外幣）9.3

外匯存款業(yè)務(wù)的核算(2)支取貨幣與原存款貨幣不同示例(3)從外匯活期存款賬戶轉(zhuǎn)存外匯定期存款。銀行辦理轉(zhuǎn)存定期存款業(yè)務(wù)時(shí)，憑存款單位開立的轉(zhuǎn)賬支票辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期吸收存款（外幣）貸：外匯定期存款（外幣）【例9—6】華信公司委托銀行匯付傭金1600英鎊給一英國(guó)商人，華信公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當(dāng)天匯買價(jià)USD100=￥827.20，匯賣價(jià)GBP100=￥1278.20，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期存款—華信USD247234貸：外匯買賣USD247234借：外匯買賣￥2045120貸：外匯買賣￥2045120借：外匯買賣GBP1600貸：匯出匯款GBP1600例題9.3

外匯存款業(yè)務(wù)的核算9.3.2個(gè)人外匯存款的核算個(gè)人外匯存款的核算分存入、支取和計(jì)息三個(gè)環(huán)節(jié)1)個(gè)人外匯存款開戶和續(xù)存的核算個(gè)人外匯存款的申請(qǐng)人開立定期或活期外幣存款賬戶時(shí)，應(yīng)填寫存款憑條，提供身份證明，并應(yīng)書面約定存取方式。存款人將外幣現(xiàn)鈔存入個(gè)人外匯存款賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：個(gè)人外匯活期（或定期）吸收存款——現(xiàn)鈔戶（外幣）境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款等貸：個(gè)人外匯活期（或定期）存款—現(xiàn)匯戶（外幣）9.3

外匯存款業(yè)務(wù)的核算2)個(gè)人外匯存款支取的核算個(gè)人外匯存款的存款人支取外匯存款時(shí)，須憑存折、存單、預(yù)留印鑒或書面約定的支取方式辦理支取。個(gè)人外匯定期存款為記名式存單，到期憑存單支??；如提前支取，需憑存款人身份證或有關(guān)單位的證明辦理。從個(gè)人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶中提取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，需填寫取款憑條。會(huì)計(jì)分錄為：借：個(gè)人外匯活期存款—現(xiàn)鈔戶（外幣）貸：現(xiàn)金（外幣）個(gè)人外匯定期存款現(xiàn)鈔戶到期提取外幣現(xiàn)鈔，應(yīng)同時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，一并辦理轉(zhuǎn)賬。個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯戶各種支取業(yè)務(wù)的核算同單位外匯存款。3)個(gè)人外匯存款利息的核算個(gè)人外匯活期存款的利息、定期存款的利息的計(jì)算、處理與居民人民幣活期、定期儲(chǔ)蓄存款基本相同。

9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

外匯貸款是銀行外匯資金的主要運(yùn)作形式，是銀行將其在境外籌集的資金、在國(guó)內(nèi)吸收的外匯存款以及國(guó)家撥付的外匯資金貸放給具備貸款條件、需要外匯資金、能創(chuàng)造外匯收入和具有償還能力的企業(yè)單位的一項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)。外匯貸款按融資方法及貸款性質(zhì)不同，可分為現(xiàn)匯貸款、進(jìn)出口押匯、票據(jù)貼現(xiàn)、打包貸款、買方信貸、銀團(tuán)貸款和外資貸款等。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算9.4.1現(xiàn)匯貸款的核算1.發(fā)放貸款的核算1)直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶外匯存款開戶單位，銀行應(yīng)將外匯貸款直接轉(zhuǎn)入其外匯存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期（中長(zhǎng)期）外匯貸款（外幣）貸：外匯活期存款（外幣）2)直接代貸款單位以外匯貸款對(duì)外支付對(duì)非外匯存款開戶單位，銀行應(yīng)于借款單位對(duì)外支付的同時(shí)，辦理外匯貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款（外幣）貸：匯出匯款等（外幣）如貸款貨幣與對(duì)外支付貨幣不一致時(shí)，還應(yīng)通過(guò)套匯處理。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.收回貸款的核算1)借款人以原幣歸還借款會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期存款（外幣）貸：短期（中長(zhǎng)期）外匯貸款（外幣）利息收入（外幣）借款單位到期不能歸還借款或其存款賬戶金額不足以償還借款本息時(shí)，按照逾期借款的會(huì)計(jì)核算辦法處理。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2)借款人以人民幣購(gòu)匯歸還借款借款單位以人民幣購(gòu)匯歸還外匯借款時(shí)，應(yīng)憑外匯還本付息核準(zhǔn)件，按還款日掛牌匯率購(gòu)匯后償還。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：短期（中長(zhǎng)期）外匯貸款（外幣）利息收入（外幣）9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3)借款人以貸款貨幣以外的其他外幣歸還借款借款人以貸款貨幣以外的其他外幣歸還借款時(shí)應(yīng)通過(guò)套匯核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期吸收存款（其他外幣）貸：貨幣兌換（其他外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（貸款外幣）貸：短期（中長(zhǎng)期）外匯貸款（貸款外幣）利息收入（貸款外幣）9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

9.4.2進(jìn)出口押匯的核算1.進(jìn)口押匯1)敘做進(jìn)口押匯的核算進(jìn)口商申請(qǐng)進(jìn)口押匯時(shí)，必須填制進(jìn)口押匯申請(qǐng)書，并提供信托收據(jù)、貿(mào)易合同和其他有關(guān)資料。經(jīng)銀行審核同意，辦理進(jìn)口押匯，對(duì)外付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口押匯（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）進(jìn)出口押匯是資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行向進(jìn)口商或出口商提供信用證或托收項(xiàng)下進(jìn)出口押匯款項(xiàng)的發(fā)放和收回。敘做押匯時(shí)，記入借方；收回押匯款時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示已敘做進(jìn)出口押匯但尚未收回的數(shù)額。該賬戶按申請(qǐng)押匯單位設(shè)明細(xì)賬核算。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

2)償還押匯本息的核算進(jìn)口商向銀行償還進(jìn)口押匯本息，贖取單據(jù)時(shí)，銀行應(yīng)抽出保管的有關(guān)憑證，并沖銷卡片賬，計(jì)算并扣除自進(jìn)口押匯日起至進(jìn)口商贖單還款日止的利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期存款（外幣）貸：進(jìn)出口押匯（外幣）利息收入（外幣）9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.出口押匯1)敘做出口押匯的核算會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口押匯（外幣）貸：利息收入（外幣）外匯買賣（外幣）借：外匯買賣（人民幣）貸：活期存款（人民幣）出口押匯的利率，按同檔次流動(dòng)資金貸款利率執(zhí)行。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2)收款償還押匯的核算所作會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）貸：進(jìn)出口押匯（外幣）利息收入（外幣）【例9—7】永生服裝廠3月16日將即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額USD80000，連同押匯申請(qǐng)書交中國(guó)銀行上海市分行營(yíng)業(yè)部，經(jīng)審核單據(jù)，符合押匯要求。通過(guò)計(jì)算，該銀行當(dāng)天即按5.4%利率扣收20天的利息，并將余額按當(dāng)日掛牌匯買價(jià)USD100=￥827.50%，轉(zhuǎn)入該公司人民幣存款戶，作分錄如下：押匯利息=80000X20/360X5.4%=240美元借：進(jìn)出口押匯—永生服裝廠USD80000貸：利息收入U(xiǎn)SD240外匯買賣USD79760借：外匯買賣￥660014貸：活期存款—永生服裝廠￥660014例題9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算續(xù)上例:3月26日中國(guó)銀行上海分行營(yíng)業(yè)部收到美洲銀行（開證行）的貸記報(bào)單，金額USD80200（其中USD200為進(jìn)口商支付給議付行的銀行費(fèi)用），中國(guó)銀行在該行開有美元賬戶，可分散記賬。經(jīng)審核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。作分錄如下：借：存放國(guó)外同業(yè)USD80200貸：營(yíng)業(yè)收入U(xiǎn)SD200進(jìn)出口押匯—永生服裝廠USD800009.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算9.4.3買方信貸外匯貸款的核算買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國(guó)政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行提供貸款，以供進(jìn)口商購(gòu)買技術(shù)和設(shè)備，并支付有關(guān)的費(fèi)用。1.獲得和使用買方信貸的核算1)對(duì)外簽訂協(xié)議對(duì)外簽訂協(xié)議是獲得買方信貸之前的首要工作步驟。對(duì)外簽訂協(xié)議一般由總行或總行授權(quán)分行進(jìn)行，不論哪種方式下總行均要建立“買方信貸用款限額登記簿”，按協(xié)議商定的金額登記用款限額臺(tái)賬。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2)支付定金買方信貸額度一般占貿(mào)易合同總額的85%，其余15%的款項(xiàng)需要用現(xiàn)匯支付，即定金。當(dāng)借款單位以現(xiàn)匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期吸收存款（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）借款單位用人民幣購(gòu)買外匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3)使用買方信貸的核算進(jìn)口商銀行總行收到出口商銀行貸款起息日通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）貸：借入買方信貸款（外幣）并按支款金額銷記買方信貸用款限額登記簿。進(jìn)口商銀行分行收到總行買方信貸起息通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：買方信貸外匯貸款（外幣）貸：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）借入買方信貸款是負(fù)債類賬戶，用以核算獲得買方信貸后借入款項(xiàng)的數(shù)額及到期償還的情況。買方信貸外匯貸款是資產(chǎn)類賬戶，用以核算出口國(guó)銀行向本國(guó)進(jìn)口商或進(jìn)口銀行提供的買方信貸外匯貸款的轉(zhuǎn)貸和收回情況。9.4

外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.償還貸款本息的核算進(jìn)口商銀行總行償還貸款本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：借入買方信貸款（外幣）利息支出（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）如果借款單位以自有外匯償還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯活期吸收存款（外幣）貸：買方信貸外匯貸款（外幣）利息收入（外幣）如果借款單位以人民幣購(gòu)匯償還時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：買方信貸外匯貸款（外幣）利息收入（外幣）9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)是外匯銀行在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中為進(jìn)、出口地貿(mào)易的雙方提供資金結(jié)算等服務(wù)的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)是外匯銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5.1信用證結(jié)算方式1.信用證結(jié)算方式概述國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的基本方法有三種：即匯款、托收、信用證。匯款方式和托收方式都屬于商業(yè)信用性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)過(guò)于偏重一方。這種由單方面承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的支付方式，不能促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的開展。信用證是一種以銀行居間、由銀行承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行資金融通的結(jié)算方式。由于銀行居間授信，出口商可免除出運(yùn)貨物后，收不到貨款的后顧之憂，進(jìn)口商也無(wú)需把貸款先付給出口商造成資金積壓。因此，信用證是國(guó)際貿(mào)易中使用最廣泛的結(jié)算方式。一筆信用證業(yè)務(wù)，從發(fā)生到終結(jié)，大體要經(jīng)過(guò)6個(gè)環(huán)節(jié)：即進(jìn)口商申請(qǐng)開證；進(jìn)口方銀行開證；出口方銀行通知信用證；出口商受證出運(yùn)；出口方銀行議付及索匯；進(jìn)口商贖單提貨。出口商1簽訂貿(mào)易合同5發(fā)貸通知行4通知6交單進(jìn)口商2申請(qǐng)開證開證行3開證后寄出7寄單索匯8審核相符，付匯9付款贖單信用證結(jié)算的基本程序9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.信用證業(yè)務(wù)賬務(wù)處理信用證結(jié)算方式的全部結(jié)算過(guò)程分進(jìn)口信用證結(jié)算和出口信用證結(jié)算兩個(gè)方面。1)出口信用證業(yè)務(wù)核算信用證項(xiàng)下的出口結(jié)匯，有通知、修改、議付和結(jié)匯四個(gè)環(huán)節(jié)。(1)信用證的通知和修改時(shí)，以表外科目核算通知時(shí)：收國(guó)外開來(lái)保證憑證外幣修改信用證，要求增加金額：收國(guó)外開來(lái)保證憑信外幣增額修改信用證，要求減少原金額：收國(guó)外開來(lái)保證憑信外幣減額9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算(2)議付信用證時(shí)，借：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）貸：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）同時(shí)轉(zhuǎn)銷表外科目，付國(guó)外來(lái)保證憑信外幣(3)結(jié)匯時(shí)，借：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）借：存放國(guó)外同業(yè)（或其他）（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款——活期存款—XX出口企業(yè)（人民幣）營(yíng)業(yè)收入—手續(xù)費(fèi)（人民幣）9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

2)進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)核算信用證項(xiàng)下的進(jìn)口業(yè)務(wù)，一般有以下幾個(gè)步驟：進(jìn)口單位提出申請(qǐng)；外匯銀行開立信用證；外匯銀行收到國(guó)外寄來(lái)單據(jù)，通知進(jìn)口公司承付；外匯銀行對(duì)外付款、對(duì)內(nèi)結(jié)匯。(1)開立信用證時(shí)，借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣）貸：開出信用證（外幣）(2)信用證修改時(shí)，修改增加金額，借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣增額）貸：開出信用證（外幣增額）修改減少金額，借：開出信用證（外幣減額）貸：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣減額）9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

(3)對(duì)外付款、對(duì)內(nèi)結(jié)匯時(shí)，借：開出信用證（外幣）貸：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣）借：吸收存款——活期存款—XX進(jìn)口企業(yè)（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）9.5國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算9.5.2托收結(jié)算方式1.出口托收業(yè)務(wù)核算出口托收是我國(guó)出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。托收出口款項(xiàng)，一般經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，一是托收，二是收妥。1)托收時(shí)，借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）2)收妥時(shí)，借：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）同時(shí)，借：存放國(guó)外同業(yè)（或其他）（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）