標(biāo)準(zhǔn)成本法培訓(xùn)課件

標(biāo)準(zhǔn)本錢法學(xué)習(xí)目的1.了解標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的根本原理2.掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定方法，掌握各種本錢差異的分析計(jì)算，了解本錢差異在本錢控制中的意義3.掌握本錢差異的賬務(wù)處理方法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概況一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)是日常本錢管理中應(yīng)用非常普遍的一種本錢控制手段。它是為了克服實(shí)際本錢計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是針對(duì)不能提供有助于本錢控制確實(shí)切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。其顯著特點(diǎn)是本錢控制與本錢計(jì)算相結(jié)合。在實(shí)際工作中，“標(biāo)準(zhǔn)本錢〞一詞有兩種含義：一是指本錢標(biāo)準(zhǔn)，即單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積。二是指標(biāo)準(zhǔn)本錢，即實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢，是實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢的乘積。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述二、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的作用1．作為本錢控制的依據(jù)，可以有效控制本錢支出2．代替實(shí)際本錢作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)，反映存貨真實(shí)的價(jià)值3．作為經(jīng)營(yíng)決策的本錢信息，有利于做出合理的產(chǎn)品定價(jià)決策4．作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化本錢核算的賬務(wù)處理工作第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定一、標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)本錢指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠到達(dá)的最低本錢。它的主要作用在于揭示實(shí)際本錢下降的潛力，給企業(yè)一個(gè)明確降低本錢的方向。因其提出的要求太高，不能作為考核依據(jù)。2.正常標(biāo)準(zhǔn)本錢指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)本錢。從具體數(shù)量上來(lái)看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)本錢，但小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能到達(dá)的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。它是一種廣泛使用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢指根據(jù)適用期合理的消耗量、合理的消耗價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切適宜用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)，首先要明確的是各本錢工程的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量，包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格，包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)即單位產(chǎn)品材料消耗量，是指現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需材料數(shù)量，包括必不可少的消耗及各種難以防止的損失，可以用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法等分析方法確定。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即進(jìn)料單位本錢，是指預(yù)計(jì)下年度所需支付的進(jìn)料單位本錢，含發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等，是對(duì)取得材料時(shí)的完全本錢的標(biāo)準(zhǔn)化。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品耗用的第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝∑〔材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)〕【例9－1】假定某企業(yè)A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算如表9－1所示：第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定表9－1A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定2．直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額。它是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，含直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，等于標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商。即標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)【例9－2】仍按【例9－1】中的企業(yè)，A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算如表9－2所示：第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定表9－2A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢按性態(tài)劃分，可分為變動(dòng)本錢和固定本錢。在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)本錢總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，而固定本錢總額保持不變，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。制造費(fèi)用包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用分配率＝固定制造費(fèi)用÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。【例9－3】仍按【例9－1】中的企業(yè)，A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算如表9－3所示：表9－3A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定4．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢卡將以上確定的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢按本錢加以匯總，就可以確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)本錢。企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)本錢卡，該卡中分別列示各本錢工程的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)本錢的具體構(gòu)成。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定【例9－4】仍按【例9－1】中的企業(yè)，根據(jù)【例9－1】、【例9－2】、【例9－3】中的各種有關(guān)資料，A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢卡如表9－4所示：表9－4A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢卡第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析一、本錢差異的含義及類型1．本錢差異的含義在標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下，本錢差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際本錢與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。2．本錢差異的類型本錢差異按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為以下兩種類型：第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔1〕用量差異與價(jià)格差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而導(dǎo)致的本錢差異。但是，此處所指的標(biāo)準(zhǔn)用量是總量概念，與標(biāo)準(zhǔn)本錢制定過程中使用的“用量標(biāo)準(zhǔn)〞不同，后者所指的是單位概念。計(jì)算公式如下：用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×〔實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量〕第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的本錢差異。此處所指的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)本錢制定過程中使用的“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)〞相同，都指的是單位概念。計(jì)算公式如下：價(jià)格差異＝〔實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔2〕有利差異與不利差異本錢差異按數(shù)量特征可分為有利差異和不利差異。有利差異是指因?qū)嶋H本錢低于標(biāo)準(zhǔn)本錢而形成的節(jié)約差異。不利差異是指實(shí)際本錢高于標(biāo)準(zhǔn)本錢而形成的超支差異。有利和不利并不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。有利差異并非越大越好，不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)盲目追求本錢的有利差異。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析二、本錢差異的計(jì)算及分析1．直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接材料本錢差異是指直接材料實(shí)際總本錢與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總本錢之間的差額。該項(xiàng)差異形成的根本原因有兩個(gè)：一個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)〔價(jià)差〕，另一個(gè)是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)〔量差〕。它可以分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩局部。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔1〕直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，由于材料的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的不同導(dǎo)致的差異。計(jì)算公式如下：直接材料價(jià)格差異＝〔實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因如下：供給廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔2〕直接材料數(shù)量差異直接材料用量差異是指由于材料實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量不同導(dǎo)致的差異。計(jì)算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝〔實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析【例9－5】某企業(yè)2024年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，領(lǐng)用材料8000千克，材料單價(jià)為0.65元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用5千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.6元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異＝8000×〔0.65－0.6〕＝400〔元〕直接材料數(shù)量差異＝0.6×〔8000－1500×5〕＝300〔元〕直接材料本錢差異＝實(shí)際本錢－標(biāo)準(zhǔn)本錢＝8000×0.65－1500×5×0.6＝700〔元〕第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧媳惧X的總差異。直接材料本錢差異＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異＝400＋300＝700〔元〕通過以上計(jì)算，可以看出，產(chǎn)品本月耗用材料發(fā)生700元超支差異。由于生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致超支300元，應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的具體原因，節(jié)約材料的消耗。從材料價(jià)格上看，由于材料價(jià)格提高超支了400元，采購(gòu)部門也應(yīng)該查明原因，改進(jìn)工作。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析2．直接人工本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差〞和“量差〞兩局部。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱人工效率差異。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔1〕直接人工工資率差異這是直接人工的價(jià)格差異。直接人工的差異為小時(shí)工資率。直接人工工資率差異＝〔實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率〕×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)直接人工工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔2〕直接人工效率差異是指直接人工的用量差異。計(jì)算公式如下：直接人工效率差異＝〔實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)缺乏、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析【例9－6】承【例9－5】，該企業(yè)2024年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，支付工資15198元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異＝2980×〔15198÷2980－5〕＝2980×〔5.10－5〕＝298〔元〕效率差異＝〔2980－1500×2〕×5＝〔2980－3000〕×5＝－100〔元〕直接人工本錢差異＝實(shí)際人工本錢－標(biāo)準(zhǔn)人工本錢＝15198－1500×10＝198〔元〕 第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析工資率差異與效率差異之和，應(yīng)等于直接人工本錢總差異。直接人工本錢差異＝工資率差異＋效率差異＝298－100＝198〔元〕通過以上計(jì)算可以看到，該產(chǎn)品的直接人工本錢總體上超支198元。其中，工資率差異超支298元，人工效率差異節(jié)約100元。工資率差異超支的同時(shí)人工效率差異卻節(jié)約，說(shuō)明工資增加后一定程度上提高工作效率，可見生產(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上取得了一些成績(jī)。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析3．變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異，是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價(jià)差〞和“量差〞兩局部，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，稱為消耗差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，稱為變動(dòng)費(fèi)用效率差異。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔1〕消耗差異這是變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異，它是因變動(dòng)制造費(fèi)用或工時(shí)的實(shí)際消耗脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的本錢差異，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗差異主要是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＝〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〕×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔2〕效率差異這是變動(dòng)制造費(fèi)用的用量差異，它是因?qū)嶋H消耗工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的本錢差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝〔實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析【例9－7】承【例9－6】，該企業(yè)2024年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用6556元；變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＝2980×〔6556÷2980－2〕＝2980×〔2.2－2〕＝596〔元〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝〔2980－1500×2〕×2＝〔2980－3000〕×2＝－40〔元〕變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用＝6556－1500×4＝556〔元〕第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析消耗差異與效率差異之和，應(yīng)等于變動(dòng)制造費(fèi)用總差異。變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝596－40＝556〔元〕通過以上計(jì)算可以看出，變動(dòng)制造費(fèi)用超支556元，主要是由于費(fèi)用分配率由2元提高為2.2〔6556/2980〕元，使制造費(fèi)用發(fā)生超支596元，大大高于由于效率提高，工時(shí)由3000〔1500×2〕小時(shí)降低到2980小時(shí)而節(jié)約的差異40元。應(yīng)該查明費(fèi)用超支的具體原因，降低變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析4．固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析固定本錢差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。其中：固定制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用＝實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用總額/預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用本錢差異分析法主要有兩差異法和三差異法?！?〕兩差異法兩差異法是將固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異。消耗差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝〔預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例9－8】承【例9－7】，該企業(yè)2024年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用6322元；企業(yè)生產(chǎn)能力為2000件，即4000小時(shí)；固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率為1.50元/小時(shí)。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析用兩差異法分析計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異：固定制造費(fèi)用消耗差異＝6322－4000×1.50＝322〔元〕固定制造費(fèi)用能量差異＝4000×1.50－1500×2×1.50＝1500〔元〕驗(yàn)算：固定制造費(fèi)用本錢差異＝6322－1500×3＝1822〔元〕固定制造費(fèi)用本錢差異＝消耗差異＋能量差異＝322＋1500＝1822〔元〕第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析通過以上分析可以看出，一方面由于生產(chǎn)能力利用缺乏，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量而導(dǎo)致能量差異超支1500元，另一方面由于消耗差異超支322元，最終導(dǎo)致固定制造費(fèi)用超支1822元。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析〔2〕三差異法三差異法是將固定制造費(fèi)用的本錢差異分為消耗差異、效率差異和閑置能量差異三局部。消耗差異的計(jì)算與兩差異法相同。不同的是將兩差異法中的“能量差異〞進(jìn)一步分解為兩局部：一局部是實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一局部是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。閑置能量差異＝〔預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝〔實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算及分析【例9－9】依【例9－8】的資料，用三差異法分析計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異。固定制造費(fèi)用消耗差異＝6322－4000×1.50＝322〔元〕固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝〔4000－2980〕×1.50＝1530〔元〕固定制造費(fèi)用效率差異＝〔2980－1500×2〕×1.50＝－30〔元〕三差異法的閑置能量差異〔1530元〕與效率差異〔－30元〕之和為1500元，與兩差異法中的“能量差異〞數(shù)額相同。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)下賬戶設(shè)置在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)下，設(shè)置的賬戶主要有兩大類：一是根本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，包括“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞和“庫(kù)存商品〞、“變動(dòng)性制造費(fèi)用〞和“固定性制造費(fèi)用〞等賬戶。二是本錢差異賬戶，包括“材料價(jià)格差異〞、“材料數(shù)量差異〞、“直接人工工資率差異〞、“直接人工效率差異〞、“變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗差異〞、“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異〞、“固定性制造費(fèi)用閑置能量差異〞、“固定性制造費(fèi)用效率差異〞、“固定性制造費(fèi)用消耗差異〞等本錢差異賬戶。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)1.在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)下，“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞和“庫(kù)存商品〞賬戶的借貸均按照實(shí)際數(shù)量登記資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)本錢，賬戶的余額也反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)本錢。當(dāng)產(chǎn)品完工從“生產(chǎn)本錢〞賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品〞賬戶時(shí)，以及產(chǎn)成品銷售時(shí)從“庫(kù)存商品〞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞時(shí)都要按標(biāo)準(zhǔn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)。

第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理2.按照本錢性態(tài)，將“制造費(fèi)用〞賬戶分解設(shè)置為“變動(dòng)性制造費(fèi)用〞和“固定性制造費(fèi)用〞兩個(gè)一級(jí)賬戶。3.各本錢差異賬戶分別記錄各種本錢差異，各差異賬戶借方核算實(shí)際本錢超過標(biāo)準(zhǔn)本錢的數(shù)額，即發(fā)生的不利差異。貸方核算實(shí)際本錢低于標(biāo)準(zhǔn)本錢的數(shù)額，即發(fā)生的有利差異。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理三、各會(huì)計(jì)期末對(duì)本錢差異進(jìn)行處理各本錢差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期本錢控制的業(yè)績(jī)。在月末〔或年末〕對(duì)本錢差異的處理方法主要有三兩種：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法〔直接轉(zhuǎn)銷法〕這種方法也稱本錢差異即期處理法，是標(biāo)準(zhǔn)本錢差異處理的主要方法。按照這種方法，本期發(fā)生和聚集的各項(xiàng)本錢差異，全部直接計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)期末可以將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)〞賬戶。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理〔2〕按比例逐期分配法〔分?jǐn)傓D(zhuǎn)銷法〕按照這種方法，將本期發(fā)生和聚集的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)本錢差異，在會(huì)計(jì)期末將本錢差異按標(biāo)準(zhǔn)本錢的比例在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分?jǐn)?。?yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)的本錢差異計(jì)入相應(yīng)賬戶中，應(yīng)由期末在產(chǎn)品承擔(dān)的本錢差異仍保存在各本錢差異賬戶的期末余額中?！?〕年末轉(zhuǎn)銷法第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理【例9－10】某工廠是一個(gè)生產(chǎn)某種零件的專業(yè)工廠，按照標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算產(chǎn)品本錢。其本錢差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法〞，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶。1．2024年3月的有關(guān)資料：〔1〕單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢〔見表9－5〕。〔2〕費(fèi)用預(yù)算〔見表9－6〕。表9－5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢卡第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理表9－6費(fèi)用預(yù)算第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理〔3〕生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨100件，其標(biāo)準(zhǔn)本錢為12200元。由于原材料一次性投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料本錢9000元〔100件×90元/件〕。其他本錢工程采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；100件在產(chǎn)品的其他本錢工程共［100件×0.5×〔40＋16＋8〕］3200元。本月投產(chǎn)500件，完工入庫(kù)530件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)本錢為7700〔50件×154元/件〕元。本月完工入庫(kù)530件，本月銷售500件，月末產(chǎn)成品存貨80件。銷售單價(jià)200元/件。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 2．原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用 本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際本錢每千克0.82元，共計(jì)24600元。 標(biāo)準(zhǔn)本錢：30000×0.9＝27000〔元〕 實(shí)際本錢：30000×0.82＝24600〔元〕 價(jià)格差異：30000×〔0.82－0.9〕＝－2400〔元〕 〔1〕借：原材料27000 貸：材料價(jià)格差異2400 應(yīng)付賬款24600第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 本月購(gòu)入第二批原材料20000千克，實(shí)際本錢每千克0.92元，共計(jì)18400元。標(biāo)準(zhǔn)本錢：20000×0.9＝18000〔元〕實(shí)際本錢：20000×0.92＝18400〔元〕價(jià)格差異：20000×〔0.92－0.9〕＝400〔元〕 〔2〕借：原材料18000 材料價(jià)格差異400貸：應(yīng)付賬款18400第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 本月投產(chǎn)500件，領(lǐng)用材料52000千克。 應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)本錢：500×100×0.9＝45000〔元〕 實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)本錢：52000×0.9＝46800〔元〕 材料數(shù)量差異：〔52000－500×100〕×0.9＝1800〔元〕 〔3〕借：生產(chǎn)本錢45000 材料數(shù)量差異1800 貸：原材料46800第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 3．直接人工工資 本月實(shí)際使用直接人工4200小時(shí)，支付21840元，平均每小時(shí)5.20元。 〔4〕借：應(yīng)付職工薪酬21840 貸：銀行存款21840為了確定應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶的標(biāo)準(zhǔn)本錢數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品100件，本月完工入庫(kù)530件。月末在產(chǎn)品70件。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5＋530－100×0.5＝515〔件〕標(biāo)準(zhǔn)本錢：515×8×5＝20600〔元〕實(shí)際本錢：4200×5.20＝21840〔元〕直接人工效率差異：〔4200－515×8〕×5＝400〔元〕直接人工工資率差異：4200×〔5.20－5〕＝840〔元〕 〔5〕借：生產(chǎn)本錢20600 直接人工工資率差異840 直接人工效率差異400 貸：應(yīng)付職工薪酬21840第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 4．變動(dòng)制造費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用10500元，實(shí)際費(fèi)用分配率為2.5〔10500/4200〕元/小時(shí)。 〔6〕借：變動(dòng)制造費(fèi)用10500 貸：各有關(guān)賬戶10500第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 將其計(jì)入產(chǎn)品本錢： 標(biāo)準(zhǔn)本錢：515×8×2＝8240〔元〕 實(shí)際本錢：4200×2.5＝10500〔元〕 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：〔4200－515×8〕×2＝160〔元〕 變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異：4200×〔2.5－2〕＝2100〔元〕 〔7〕借：生產(chǎn)本錢8240 變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異2100 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異160 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用10500第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 5．固定制造費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用4410元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05〔4410/4200〕元/小時(shí)。 〔8〕借：固定制造費(fèi)用4410 貸：各有關(guān)賬戶4410第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理將其計(jì)入產(chǎn)品本錢：標(biāo)準(zhǔn)本錢：515×8×1＝4120〔元〕實(shí)際本錢：4200×1.05＝4410〔元〕固定制造費(fèi)用消耗差異：4410－5000＝－590〔元〕閑置能量差異：〔5000－4200〕×1＝800〔元〕固定制造費(fèi)用效率差異：〔4200－515×8〕×1＝80〔元〕第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理〔9〕借：生產(chǎn)本錢4120 固定制造費(fèi)用閑置能量差異800 固定制造費(fèi)用效率差異80 貸：固定制造費(fèi)用4410 固定制造費(fèi)用消耗差異