投資收益項目鑒證程序和方法

投資收益工程鑒證程序和方法

第一部分投資及投資收益一、何為投資？投資是指企業(yè)為了經(jīng)過日后的收益分配來添加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。二、投資的分類投資收益外資企業(yè)投資收益內(nèi)資企業(yè)投資收益境外投資收益境內(nèi)投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)投資收益?zhèn)鶆?wù)投資收益持有收益轉(zhuǎn)讓收益本錢法權(quán)益法免稅應(yīng)稅補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅其他特殊投資工程：保底或固定分紅投資工程；協(xié)作建房工程及其他協(xié)作工程；委托理財工程；受托投資工程〔保底與非保底〕；委托貸款工程；直接借款業(yè)務(wù)。三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資本錢及其變動；2、持有期內(nèi)的分紅；3、轉(zhuǎn)讓收益或損失；4、處置股權(quán)。四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；——非貨幣性資產(chǎn)對外投資；——股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；——其他金融商品轉(zhuǎn)讓；——分紅、派息〔國稅發(fā)[93]149號與[00]15號〕。2、企業(yè)所得稅與個人所得稅下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。第二部分短期投資收益的鑒證一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機(jī)，博取風(fēng)險收益。二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資本錢。能否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1〕分紅的補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅處置，股票股利能否一定要調(diào)整計稅。2〕收取的利息能否堅持會計與稅收之間的差別？3〕持有期間的減值預(yù)備調(diào)整。4〕持有期間增值收益的處置〔以市價法、認(rèn)沽或認(rèn)購權(quán)證為例〕。3、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1〕轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價確實定〔檢查買賣單據(jù)〕；2〕轉(zhuǎn)讓本錢：——按稅收口徑〔復(fù)查〕；——按比例結(jié)轉(zhuǎn)〔計算〕。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某種類股票：數(shù)量*加權(quán)平均本錢3〕驗算轉(zhuǎn)讓凈收益。特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益〞嗎？手續(xù)費如何處置？委托理財?shù)膿p失如何處置？手續(xù)費如何處置？第三部分長期股權(quán)投資的鑒證一、初始投資本錢的鑒證〔一〕新設(shè)企業(yè)1、貨幣出資；無差別2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。〔二〕受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；能夠有差別2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資；4、以增發(fā)股票為代價受讓股權(quán)。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內(nèi)資還是外資？2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅方式；5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政策〔補(bǔ)稅與不補(bǔ)稅〕？6、計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期?！惨弧澈怂惴绞奖惧X法與權(quán)益法。鑒證時抓住兩個賬戶進(jìn)展檢查：長期股權(quán)投資〔留意有時企業(yè)掛作“長期應(yīng)收款〞〕；投資收益〔留意有時企業(yè)掛作“其他應(yīng)付款〞〕?！捕撤旨t方式1、現(xiàn)金；2、非貨幣性資產(chǎn)——流轉(zhuǎn)稅等的處置；3、轉(zhuǎn)增資本〔從哪一賬戶轉(zhuǎn)增〕。檢查方法：檢查、核對被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東〔大〕會決議、會計報表及審計報告與備查賬?！踩撤旨t所屬期及被投資單位的稅收政策免于補(bǔ)稅：被投資企業(yè)為118號文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地域的。被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等。其他情形應(yīng)予補(bǔ)稅。檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東〔大〕會決議；企業(yè)所得稅申報表；會計記錄?！菜摹秤嫸愅顿Y收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實踐做利潤分配處置(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。〞投資收益確認(rèn)年度與其在被投資企業(yè)實現(xiàn)年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認(rèn)計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-〔1000+200〕=600三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資本錢；2、檢查轉(zhuǎn)讓價錢〔關(guān)聯(lián)買賣中轉(zhuǎn)讓價合理性問題〕；3、正確運用計算轉(zhuǎn)讓收益的方法。外資：國稅發(fā)[97]71號文?！厕D(zhuǎn)讓收入-計稅投資本錢-子公司留存收益*母公司占股比例〕為正，計稅；為負(fù)，可扣除。內(nèi)資：國稅函[2004]390號文的運用。轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資〔國稅發(fā)[98]97〕；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資本錢陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款950萬元。特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處置問題外資的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)的問題。例釋。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資本錢的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，假設(shè)超越被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資本錢的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資本錢；超越投資本錢的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅。〞例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元?，F(xiàn)分別不同情況進(jìn)展分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值預(yù)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益確實認(rèn)檢查：以前提取時能否在稅前扣除？轉(zhuǎn)讓時的收益計算。本錢法占10%，長期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值預(yù)備借：投資收益120貸：長期投資減值預(yù)備120轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權(quán)投資120長期投資減值預(yù)備120投資收益20四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的緣由：——破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報告?！跐M或提早清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資本錢。3、清算收入-投資本錢后小于零，為損失；大于零，那么分析溢出部分的性質(zhì)。第四部分長期債務(wù)投資的鑒證新申報表填報闡明中指出：“債務(wù)投資收益確認(rèn)的會計規(guī)定與稅收對債務(wù)投資所得的規(guī)定，除了短期債務(wù)投資的收益確認(rèn)、短期債務(wù)投資跌價預(yù)備、長期債務(wù)投資減值預(yù)備，以及由此呵斥的投資本錢的差別外，其他根本一致。〞“長期債務(wù)投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債務(wù)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度根本沒有差別，企業(yè)可按會計核算的詳細(xì)工程填報。〞鑒證方法：檢查債務(wù)投資合同、協(xié)議等；檢查投資時的買賣憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。第五部分其他特殊問題的鑒證1、118號文第一條第〔二〕款中要求凡被投資企業(yè)為投資方企業(yè)