收入與生產(chǎn)能力調(diào)查

收入及消費才干調(diào)查上海2021年8月25日1講師簡介講師姓名：胡春華現(xiàn)任職務(wù)：業(yè)務(wù)七部-業(yè)務(wù)經(jīng)理參與立信時間：2021年4月執(zhí)業(yè)資質(zhì)：中國注冊會計師2BDO課程目的了解營業(yè)收入的特點和重要性了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及評價、測試了解營業(yè)收入的審計目的，掌握營業(yè)收入的審計程序按照要求獨立完成營業(yè)收入任務(wù)底稿了解外勤任務(wù)時審計營業(yè)收入能夠會遇到的審計風(fēng)險BDO3課程大綱營業(yè)收入的特點和重要性營業(yè)收入的分類營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入審計目標(biāo)營業(yè)收入內(nèi)部控制營業(yè)收入的主要實質(zhì)性審計程序提供勞務(wù)收入的確認(rèn)生產(chǎn)能力調(diào)查收入舞弊的主要方法、案例及應(yīng)對總結(jié)為重點學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)BDO4營業(yè)收入的特點和重要性經(jīng)濟利益的總流入營業(yè)收入經(jīng)常性運營相關(guān)性企業(yè)繼續(xù)運營的根底利潤的源泉關(guān)鍵領(lǐng)域、艱苦科目特點重要性BDO5營業(yè)收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入BDO6營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移收入金額能夠可靠計量收入金額能夠可靠計量沒有繼續(xù)管理權(quán)也不再有效控制相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入金額能夠可靠計量交易的完工進度能夠可靠計量相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)成本能夠可靠計量相關(guān)成本能夠可靠計量BDO7營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入需求安裝測試內(nèi)銷客戶自提不需求安裝測試公司發(fā)貨外銷：FOB\CIF\DAP\FCABDO8營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入案例一：涪陵榨菜商品收入確認(rèn)方式分為三種:(1)先款后貨(2)現(xiàn)款現(xiàn)貨(3)賒銷發(fā)貨,財務(wù)部開具增值稅發(fā)票并確認(rèn)收入,發(fā)票和提貨單寄辦事處傳送給一級經(jīng)銷商，確認(rèn)收入。BDO9營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入案例一：涪陵榨菜收入確認(rèn)規(guī)范的合理性1，無需開包檢查,不存在因質(zhì)量驗收不合格退回的風(fēng)險。2，運輸保險。3，退貨問題。4，商品平均運輸時間。BDO10營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入案例二：湖南艾華集團內(nèi)銷：對于實施零庫存管理的客戶，確認(rèn)的根據(jù)為收到客戶結(jié)算清單時作為收入確認(rèn)時點和根據(jù)。外銷：采用FOB和FCA等結(jié)算方式作為主要價錢條款，公司將貨物運至出口港并辦理報關(guān)出口手續(xù)，財務(wù)部根據(jù)銷售部門開具的出口銷售發(fā)票、海關(guān)核準(zhǔn)的報關(guān)單確認(rèn)收入。BDO11營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入案例三：潮州三環(huán)返利政策：銷售獲得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售產(chǎn)生的收入與估計返利金額之間分配，將獲得的貨款或應(yīng)收貨款扣除估計返利金額的部分確以為收入，估計返利的金額確以為遞延收益。當(dāng)處置返利時，將原計入遞延收益的部分確以為收入，同時將授予客戶返利金額沖減收入。BDO12營業(yè)收入確實認(rèn)規(guī)范-銷售商品收入案例四：上海飛凱光電 CIF方式下，根據(jù)<國際貿(mào)易術(shù)語解釋通那么>，價錢條款為CIF的出口產(chǎn)品，貨物在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時發(fā)行人即完成交貨，交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件呵斥的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到賣方，在實務(wù)操作中以獲得提單為收入確認(rèn)時點BDO13營業(yè)收入審計目的發(fā)生完好準(zhǔn)確截止利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與企業(yè)有關(guān)一切該當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間確定營業(yè)收入在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团斗诸悹I業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶BDO14營業(yè)收入的內(nèi)部控制

——銷售與收款循環(huán)了解與本循環(huán)內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可采用文字描畫/問卷/核對表/流程圖等方式評價相關(guān)的控制設(shè)計能否合理主要針對相關(guān)職責(zé)分工的政策和程序進展評價測試相關(guān)的控制能否得到執(zhí)行注：內(nèi)部控制測試該當(dāng)符合本所關(guān)于內(nèi)部控制測試中控制運轉(zhuǎn)總次數(shù)與測試樣本規(guī)模的要求BDO15銷售與收款循環(huán)

需了解的主要業(yè)務(wù)流程銷售訂單/合同的審批及簽訂記錄應(yīng)收賬款收款對賬與調(diào)節(jié)計提壞賬準(zhǔn)備及核銷壞賬維護客戶檔案BDO16銷售與收款循環(huán)

主要控制測試目的與相應(yīng)認(rèn)定的關(guān)系控制測試目標(biāo)與相關(guān)認(rèn)定的關(guān)系營業(yè)收入應(yīng)收賬款銷售訂單經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售合同經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售信息錄入準(zhǔn)確準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性發(fā)出貨物記錄準(zhǔn)確發(fā)生、準(zhǔn)確性存在、計價和分?jǐn)偹邪l(fā)出貨物均確認(rèn)銷售完整性完整性已收到的貨款記錄正確準(zhǔn)確性已記錄的銷售收入記錄正確發(fā)生、完整性、截止存在、權(quán)利和義務(wù)壞賬準(zhǔn)備計提準(zhǔn)確并經(jīng)授權(quán)計價和分?jǐn)侭DO17營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表實質(zhì)性分析程序收入確認(rèn)條件、方法是否符合準(zhǔn)則銷售細(xì)節(jié)測試對主要客戶的營業(yè)收入函證對稅收、出口報關(guān)等外部證據(jù)的核對或函證營業(yè)收入的截止測試銷售退回、折扣折讓的審核關(guān)聯(lián)交易的特殊考慮BDO18營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序

——本質(zhì)性分析程序橫向比較縱向比較與其他科目的勾稽關(guān)系BDO19營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序

——本質(zhì)性分析程序分析類型分析內(nèi)容舉例縱向比較（內(nèi)部）營業(yè)收入同期比較、毛利率同期比較、營業(yè)收入分月波動分析橫向比較（外部）毛利率同行業(yè)比較與報表其他科目的勾稽增值稅申報與營業(yè)收入關(guān)系、營業(yè)收入與現(xiàn)金流量關(guān)系、銷售費用率BDO20營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序

——主要外部審計證據(jù)外部審計證據(jù)行業(yè)特點行業(yè)數(shù)據(jù)客戶函證海關(guān)函證BDO21營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序

——銷售截止測試1“發(fā)貨單—明細(xì)賬”2與正常發(fā)貨水平的對比3關(guān)注期后銷售退回4大額銷售函證未確認(rèn)時的追蹤5重大跨期銷售的調(diào)整BDO22營業(yè)收入的主要本質(zhì)性審計程序

——關(guān)聯(lián)買賣的特殊思索1真實的商業(yè)交易背景2支持交易的外部書面證據(jù)3向關(guān)聯(lián)方函證交易條件及金額4獲取關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息5與正常交易價格比對分析BDO23營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入確實認(rèn)買賣結(jié)果的可靠估計可以可靠估計不能可靠估計采用完工百分比法已發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以得到補償不能得到補償按本錢確認(rèn)收入不確認(rèn)收入BDO24營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入

審計實務(wù)中的難點分析確定提供勞務(wù)交易的完工進度與銷售商品同時提供勞務(wù)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計是否能夠得到補償BDO25營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入案例一：江蘇省交通規(guī)劃設(shè)計院〔1〕可行性研討、勘察設(shè)計效力曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例〔2〕規(guī)劃研討、實驗檢測效力驗收后確認(rèn)收入〔3〕工程管理效力經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的任務(wù)量占總?cè)蝿?wù)量的比例BDO26消費才干調(diào)查概念一定期間內(nèi)，按照目前條件，企業(yè)能夠完成的最大生產(chǎn)規(guī)模特點不同類型、行業(yè)的企業(yè)，生產(chǎn)能力指標(biāo)的計量單位各不相同關(guān)注與實質(zhì)性分析程序的有機結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)BDO27消費才干調(diào)查

——消費才干計量單位行業(yè)類型生產(chǎn)能力計量單位典型企業(yè)調(diào)制型、合成型生產(chǎn)產(chǎn)出量鋼鐵、水泥、家電制造單一原料生產(chǎn)原料處理量煉油廠服務(wù)業(yè)投入量商業(yè)零售、航空、賓館BDO28消費才干調(diào)查案例一、某清潔能源企業(yè)背景引見1〕原資料：煤和氧氣2〕主要產(chǎn)品：CO、甲醇、氫氣等2〕關(guān)鍵設(shè)備：三臺，配比2:13〕涉及產(chǎn)能：8.8萬立方米每小時〔凈化的空氣〕計算：8.8*2*24*360=152064萬立方米注：與產(chǎn)出量的單位換算：噸萬立方米BDO29消費才干調(diào)查案例二、機械設(shè)備制造企業(yè)背景引見1〕原資料：各種軸、箱體等2〕主要產(chǎn)品：各種定制的齒輪箱2〕公司短板：裝配車間計算過程：略BDO30消費才干調(diào)查

——與本質(zhì)性分析程序的有機結(jié)合歷史數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)固定資產(chǎn)利用率=營業(yè)收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值BDO31收入舞弊的主要方法主要方法調(diào)節(jié)確認(rèn)時點提前確認(rèn)收入隱瞞收入改變收入性質(zhì)粉飾非經(jīng)營性收入隱瞞關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)移收入BDO32收入舞弊案例分析——調(diào)理收入確認(rèn)時點天能科技2021年2月1日 預(yù)披露IPO招股闡明書、隨即遭到媒體質(zhì)疑2021年4月 公司撤回IPO懇求2021年8月 證監(jiān)會對中介機構(gòu)-大信會所現(xiàn)場檢查2021年9月21日 正式立案稽查2021年5月 證監(jiān)會公布查出情況： 公司及高管：罰款，主要高管終身市場禁入 券商及保代：罰款，保代終身市場禁入 大信所：罰款，簽字CPA終身市場禁入 律師：罰款、警告BDO33收入舞弊案例分析——調(diào)理收入確認(rèn)時點天能科技—事件回放疑點一： 申報期最后一期前五大客戶收入工程均尚處于招標(biāo)階段疑點二： 在同為光伏行業(yè)企業(yè)巨虧潮下，利潤增長100%以上疑點三： 申報期最后一期前五大客戶均為政府采購訂單疑點四： 公司所處山西火電價錢低廉，光伏產(chǎn)品無優(yōu)勢可言BDO34收入舞弊案例分析——粉飾非運營性收入東方電子將炒股收入作為主營業(yè)務(wù)收入，偽造合同、發(fā)票、憑證、銀行記錄及客戶函證，1999-2001年共虛增營業(yè)收入12億元BDO35收入舞弊案例分析——隱瞞關(guān)聯(lián)買賣紫鑫藥業(yè)為了配合公司2021年底的定向增發(fā)，公司2021年報營業(yè)收入同比增長151%，凈利潤同比增長184%2021年1-6月，營業(yè)收入同比增長226%，凈利潤同比增長325%細(xì)看年報：營業(yè)收入前五名客戶“橫空出世〞工商資料顯現(xiàn)端倪，均為實踐控制人實踐控制BDO36收入舞弊案例分析——虛擬收入萬福生科2021年9月17日開場對萬福生科進展立案稽查。2021年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的信息，公開致歉2021年3月，龔永福接到深圳證券買賣所要求披露公司2021―2021年存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛偽記載的情況。2021年5月14日，證監(jiān)會對萬福生科高管作出行政處分。行為涉嫌犯罪，已移送公安機關(guān)清查刑事責(zé)任。2021年8月21日，龔永福被刑事拘留。BDO37收入舞弊案例分析——虛擬收入萬福生科—虛擬收入經(jīng)查，萬福生科為了到達(dá)公開發(fā)行股票并上市條件2021年至2021年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元，虛增營業(yè)利潤約2,851萬元、3,857萬元、4,590萬元。萬福生科在2021年至2021年上半年實踐收入僅為9.07億元，期間造假虛增后的收入竟然系實踐收入的2倍2021年年報和2021年半年報虛增銷售收入28,000萬元和16,500萬元，虛增營業(yè)利潤6,635萬元和3,435萬元。BDO38收入舞弊的應(yīng)對—動機分析偷逃或騙取稅款，獲取最大利益為以后的盈利創(chuàng)造條件（謀求上市、業(yè)績