收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款

Ch4收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款收入確認(rèn)收入計量應(yīng)收帳款

一、收入確實認(rèn)◆收入確以為什么成為問題？◆收入確認(rèn)的普通問題◆收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范——按不同運營業(yè)務(wù)收入確以為什么成為問題？◆運營循環(huán)與利潤實現(xiàn)的“對應(yīng)〞關(guān)系﹤1>實際上，兩者應(yīng)該具有對應(yīng)關(guān)系，即隨著運營的開展，利潤不斷地得以實現(xiàn)。<2>但實踐上，很難“客觀〞地給出這樣地對應(yīng)關(guān)系，由于，運營循環(huán)是一個延續(xù)不斷的過程；假設(shè)一定要為運營過程的“每一時點〞確認(rèn)收入、費用從而利潤，就會很“客觀〞。收入確認(rèn)的普通問題◆根據(jù)“實現(xiàn)原那么〞與“穩(wěn)健原那么〞，收入確認(rèn)的根本原那么是：〈1〉企業(yè)曾經(jīng)完成了為獲取營業(yè)收入從而利潤所必需做的任務(wù)〔換言之，客戶的正常需求曾經(jīng)得到滿足〕；〈2〉曾經(jīng)收到了相應(yīng)的營業(yè)收入款項或獲得了收取款項的權(quán)益〔當(dāng)然，也可以是獲得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債〕；〈3〉營業(yè)收入、相關(guān)費用、從而利潤都可以“可靠〞地加以計量，即不存在嚴(yán)重的不確定性。收入確認(rèn)的普通問題〔續(xù)1〕◆收入確認(rèn)的根本類型〈1〉在銷售〔發(fā)貨或提供勞務(wù)等〕時確認(rèn)收入實現(xiàn)〔即“交貨法〞——適用于絕大多數(shù)運營業(yè)務(wù)；收入確認(rèn)的普通問題〔續(xù)2〕〈2〉在銷售之前〔如長期合同等〕確認(rèn)收入〔即“消費法〞/“完工百分比法〞〕——適用于消費周期長、未來收入實現(xiàn)根本無風(fēng)險的運營業(yè)務(wù)；〈3〉在銷售〔發(fā)貨〕之后〔如分期付款銷售等〕確認(rèn)收入〔即“分期付款法〞〕——適用于未來收入實現(xiàn)存在較大風(fēng)險的運營業(yè)務(wù)。收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)◆商品銷售收入確實認(rèn)◆通常采用“交貨法〞，即以發(fā)出商品〔貨物〕為確認(rèn)收入的詳細(xì)標(biāo)志。由于，通常而言，發(fā)出商品意味著：〈1〉與商品一切權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險〞及“權(quán)益〞業(yè)已轉(zhuǎn)移給“買方〞；〈2〉與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益〔收款權(quán)益〕可以實現(xiàn)；〈3〉與買賣相關(guān)的收入及費用業(yè)已可以“可靠〞地計量。收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)◆一些特殊情形下的詳細(xì)確認(rèn)標(biāo)志：〈1〉商品須經(jīng)比較“復(fù)雜〞的安裝程序時——通常須待安裝終了時再確認(rèn)；〈2〉附有退貨條件的商品銷售——可以在買方正式接受商品或退貨期滿時確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時間確認(rèn)〔但假設(shè)數(shù)額較大，須在年度報告中作為“艱苦事項〞進(jìn)展表外披露〕；收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)〈3〉委托銷售〔代銷〕——委托方只需在受托方賣出貨物之后才干確認(rèn)收入，受托方賣出貨物的詳細(xì)標(biāo)志是將“代銷清單〞交給委托方?！?〉預(yù)收貨款銷售〔訂貨銷售〕——無論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時確認(rèn)收入。委托代銷K公司與W公司簽定了協(xié)議，前者將委托后者銷售它消費的照相機(jī)。W公司作為受托方，承諾將盡力銷售K的照相機(jī)。W公司每賣掉一臺照相機(jī)，它就從銷售價錢中扣下本人應(yīng)得的傭金，然后將余額返給柯達(dá)公司。由W公司售出的K照相機(jī)，假設(shè)存在損壞或質(zhì)量問題，都由K公司收回。K公司應(yīng)在什么時候確認(rèn)收入？將商品委托給另一方進(jìn)展銷售，當(dāng)另一方將商品銷售出去時，提供一份銷貨清單，據(jù)以結(jié)帳。發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到銷貨清單確認(rèn)收入實現(xiàn)借：應(yīng)收帳款(銀行存款)貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品委托代銷收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)〈4〉分期收〔付〕款銷售——通常應(yīng)采用“分期付款法〞，即在每期收到貨款時確認(rèn)收入，其理由是，假設(shè)顧客不能履行付款義務(wù)，商品需求重新收回?！裁绹鳩ASB以為：銷售收入根本上應(yīng)該在銷售實現(xiàn)時予以確認(rèn)，只需在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才運用“分期付款法〞〕分期收款銷售例：某企業(yè)2004年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500000元，實踐本錢為300000元，合同商定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。分期付款法發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫存商品300000每年6月1日確認(rèn)收入實現(xiàn)借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢60000貸：分期收款發(fā)出商品60000本錢補(bǔ)償法〔本錢回收法〕發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫存商品300000每年6月1日確認(rèn)收入實現(xiàn)借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000前三年結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢100000貸：分期收款發(fā)出商品100000收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)〔續(xù)4〕◆勞務(wù)收入確實認(rèn)：通常就在勞務(wù)提供時確認(rèn)收入?！衾^續(xù)時間較長的勞務(wù)的收入確認(rèn)：〈1〉在同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。〈2〉勞務(wù)的開場和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項買賣的結(jié)果作出“可靠〞的估計〔即滿足以下條件：合同總收入和總本錢可以可靠地計量；獲得了收款權(quán)益且無艱苦風(fēng)險；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定〕，那么應(yīng)該按“完工百分比法〞確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范

——按不同運營業(yè)務(wù)〔續(xù)5〕〈3〉勞務(wù)的開場和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項買賣的結(jié)果作出“可靠〞的估計時，假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的本錢估計可以得到補(bǔ)償，那么按已發(fā)生的勞務(wù)本錢確認(rèn)收入〔本錢補(bǔ)償法〕；否那么，不應(yīng)確認(rèn)收入。長期合同假定某施工企業(yè)與市政府簽定了一項固定造價50000000元的合同，承建橋梁，橋梁總本錢估計為40000000元，詳細(xì)如下：第1年，15000000元；第2年，20000000元；第3年，5000000元。建造橋梁時間為3年.留意:：在此案例中，交貨點是第三年工程終了，并將工程交給市政府運用的時間。長期合同:完全合同法〔全部完工法〕〔交貨法〕承前例，在完全合同法〔全部完工法〕下，前兩年公司不確認(rèn)任何收入和費用。只需在第三年，當(dāng)橋梁完工，公司將全部收入和費用反映在當(dāng)年損益表?！沧ⅲ簢H慣例〕長期合同:完工百分比法在完工百分比法下，那么公司應(yīng)在第一年確認(rèn)多少收入(單位：千元〕？年份完工程度收入費用利潤115/40=37.5%18750150003750220/40=50%2500020000500035/40=12.5%625050001250500004000010000二、收入的計量◆商品銷售收入的計量普通地，商品銷售收入=商品銷售數(shù)量×單價。但應(yīng)留意以下幾點：◆商業(yè)折扣〔Tradediscount〕：標(biāo)價×商業(yè)折扣率=成交價。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計量?！衄F(xiàn)金折扣/銷售折扣(Cashdiscount/Salesdiscount)：為鼓勵客戶提早付款而給予購貨方的價款折扣優(yōu)惠。這在會計實務(wù)上有兩種處置方法。詳見本章5.2.2與“應(yīng)收帳款〞部分。商品銷售收入的計量〔續(xù)1〕◆銷售退回：因種類、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購貨方退貨。故應(yīng)沖減銷售收入〔我國規(guī)定〕。◆銷售折讓(Allowance)：因種類、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購貨方的價錢退讓。故也應(yīng)沖減銷售收入〔我國規(guī)定〕。借：銷售退回及折讓〔銷售收入〕貸：現(xiàn)金〔應(yīng)收帳款〕借：存貨貸：銷售本錢商品銷售收入的帳務(wù)處置商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收帳款〞、“銀行存款〞等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。商品銷售收入的帳務(wù)處置收入的會計處置普通情況：借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))貸：主營業(yè)務(wù)收入〔銷售收入〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢〔銷售本錢〕貸：庫存商品〔存貨〕三、應(yīng)收帳款◆貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款貨幣性資產(chǎn)◆貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或根本可確定金額收取貨幣的權(quán)益性資產(chǎn)，詳細(xì)包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及預(yù)備持有至到期的債券投資。

應(yīng)收賬款◆應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷貨款，是指企業(yè)在運營過程中因賒銷商品、產(chǎn)品、資料或提供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶收取的款項?！艄芾怼艉怂惴椒ǎ嚎們r法與凈價法應(yīng)收賬款總價法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；實踐收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為“銷售折扣〞，或作為“財務(wù)費用〞處置〔我國采用此法〕，或作為銷售收入的減項〔好像銷售退回及折讓的列示方式一樣〕。應(yīng)收賬款(總價法)例：某月某日，A公司銷售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。那么應(yīng)做的會計分錄為：〈1〉賒銷發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款10000貸：銷售收入10000〈2〉如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款10000應(yīng)收賬款(總價法)〈3〉如在10天之后但20天之內(nèi)付款，那么：借：銀行存款9900銷售折扣100貸：應(yīng)收賬款10000應(yīng)收賬款(凈價法)◆凈價法：以發(fā)票金額扣減最大能夠現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；假設(shè)客戶過了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，那么將其作為“利息收入〞沖減“財務(wù)費用〞。承上例，〈1〉賒銷發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款9800貸：銷售收入9800應(yīng)收賬款(凈價法)〈2〉假設(shè)10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800貸：應(yīng)收賬款9800〈3〉假設(shè)20天內(nèi)付款，借：銀行存款9900貸：應(yīng)收賬款9800財務(wù)費用100〈4〉20天后付款，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款9800財務(wù)費用200應(yīng)收賬款

——壞帳壞帳：因客戶失去信譽(yù)才干而不能收回的應(yīng)收賬款。壞帳損失的會計處置：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法直接沖銷法發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收帳款，將壞帳損失確以為當(dāng)期管理費用，計入當(dāng)期損益帳戶處置簡單不符合配比原那么夸張資產(chǎn)壞帳◆確認(rèn)壞帳的普通根據(jù)有三：〈1〉自然人死亡又無承繼人；〈2〉法人破產(chǎn)且資不抵債；〈3〉法人雖無破產(chǎn)，但財務(wù)情況嚴(yán)重惡化，應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。〔注：壞帳核銷應(yīng)有嚴(yán)厲的控制制度和審批程序〕直接沖銷法〔舉例〕當(dāng)一筆詳細(xì)的應(yīng)收賬款〔如1000元〕確認(rèn)無法收回時，將其轉(zhuǎn)銷作費用途置：借：管理費用-壞帳損失1000貸：應(yīng)收賬款1000假設(shè)已沖銷的應(yīng)收帳款又收回時借：應(yīng)收賬款1000貸：管理費用-壞帳損失1000同時借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000備抵法采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失記入“管理費用〞；一方面設(shè)置“壞賬預(yù)備〞科目，待實踐發(fā)生壞賬時沖銷壞賬預(yù)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。提取壞帳預(yù)備時，借記“管理費用〞，貸記“壞帳預(yù)備〞發(fā)生壞帳損失時，借記“壞帳預(yù)備〞，貸記“應(yīng)收帳款〞收回已確認(rèn)并沖銷的壞帳時，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款〞，貸記“壞帳預(yù)備〞；同時，借記“銀行存款〞，貸記“應(yīng)收帳款〞備抵法備抵法優(yōu)點：符合配比原那么防止虛盈實虧——估計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用照實反映財務(wù)情況——使應(yīng)收賬款實踐占用資金接近實踐,消除了虛列的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款◆在備抵法下，期末估計壞帳的方法有三：〈1〉銷售〔賒銷〕收入百分比法；〈2〉期末應(yīng)收賬款余額百分比法；〈3〉帳齡分析法——將應(yīng)收賬款按帳齡期間歸類，并為各帳齡期間的應(yīng)收賬款確定壞帳概率，在此根底上估算各帳齡期間的壞帳，最后予以加總。銷貨百分比法根據(jù)賒銷〔銷售〕金額的一定百分比估計壞帳損失的方法不思索以前年度壞帳預(yù)備的金額銷貨百分比法舉例假設(shè)北京中財網(wǎng)公司99年賒銷金額56000元，估計壞賬損失為賒銷金額的0.1%那么年末應(yīng)作分錄為:借:管理費用—壞賬損失56貸：壞賬預(yù)備56應(yīng)收帳款余額百分比法按應(yīng)收帳款余額的一定比例計算提取壞帳預(yù)備要思索以前年度壞帳預(yù)備的金額，調(diào)整計提當(dāng)期壞帳預(yù)備應(yīng)收帳款余額百分比法舉例假設(shè)北京中財網(wǎng)公司在1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為5600元，假設(shè)按此法以5‰計提壞帳損失,在該日,“壞帳預(yù)備〞貸方余額為8元,那么應(yīng)計提壞賬損失多少,并編制會計分錄。應(yīng)計提壞賬損失為5600×5‰-8=20借：管理費用——壞賬損失20貸：壞賬預(yù)備20假設(shè)企業(yè)在2000年確認(rèn)壞賬40元借：壞賬預(yù)備40貸：應(yīng)收賬款40應(yīng)收帳款余額百分比法舉例假設(shè)北京中財網(wǎng)公司在2000年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000元，假設(shè)按此法以5‰計提壞帳損失,在該日,“壞帳預(yù)備〞借方余額為12元,那么應(yīng)計提壞賬損失多少,并編制會計分錄。應(yīng)計提壞賬損失為5000×5‰+12=37借：管理費用——壞賬損失37貸：壞賬預(yù)備