子任務(wù)一原材料的核算

項(xiàng)目一:財(cái)產(chǎn)物資

同學(xué)們，如果你有了一定的本錢想自己創(chuàng)辦一家服裝加工廠，你會(huì)怎樣開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？首先要購(gòu)買布料等原材料，這些原材料（布料）和生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品（服裝）都是服裝加工廠的存貨。對(duì)于這些存貨的增減變動(dòng)和期末結(jié)存，我們?cè)撊绾巫髻~務(wù)處理呢？本任務(wù)講述了原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)，發(fā)出或銷售、盤(pán)盈或盤(pán)虧的會(huì)計(jì)核算方法。子任務(wù)一原材料的核算原材料是小企業(yè)的主要存貨之一，一個(gè)生產(chǎn)型小企業(yè)必須通過(guò)對(duì)原材料進(jìn)行加工，變成產(chǎn)成品后再出售，實(shí)現(xiàn)“賺錢”的目的。那么小企業(yè)應(yīng)如何對(duì)原材料的采購(gòu)、領(lǐng)用及其庫(kù)存進(jìn)行核算呢？此任務(wù)將帶你解決這些問(wèn)題。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料按存放地點(diǎn)不同，可以分為庫(kù)存材料（指已驗(yàn)收合格并入庫(kù)的各種材料），在途材料（指貨款已經(jīng)支付、正在運(yùn)輸途中或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料），加工中的材料（指企業(yè)自行生產(chǎn)加工的各種材料）三大類。小企業(yè)原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。一、原材料按實(shí)際成本核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算是指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存無(wú)論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

原材料的實(shí)際成本指的是原材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)等）之和。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模較小、材料品種較少、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，適宜采用按實(shí)際成本組織材料的核算。

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的小企業(yè)，需要設(shè)置“原材料”“在途物資”等賬戶。1.“原材料”賬戶，核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額：反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本

借方

原材料

貸方子任務(wù)一原材料的核算該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)），材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2.“在途物資”賬戶，核算小企業(yè)（工業(yè)）采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資的日常核算時(shí)，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務(wù)一原材料的核算購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本期末余額：反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本

借方 在途物資 貸方小企業(yè)還需設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購(gòu)買材料應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果小企業(yè)是增值稅納稅人，應(yīng)按會(huì)計(jì)核算是否健全和銷售規(guī)模的大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。該賬戶可按供應(yīng)單位和材料、商品的品種進(jìn)行明細(xì)核算。子任務(wù)一原材料的核算【小知識(shí)1-1】

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別，見(jiàn)表1-1。區(qū)別項(xiàng)目增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額生產(chǎn)企業(yè)50萬(wàn)元以上商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元以上生產(chǎn)企業(yè)50萬(wàn)元（含）以下商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元（含）以下會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料會(huì)計(jì)核算不夠健全稅率基本稅率13%，低稅率9%征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷售額×征收率發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入貨物成本不能抵扣，計(jì)入貨物成本應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄不分設(shè)專欄適用范圍企業(yè)、企業(yè)性單位非企業(yè)性單位、個(gè)人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別表1-1二、原材料按計(jì)劃成本核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算是指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存無(wú)論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，材料品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，適宜采用按計(jì)劃成本組織材料的核算。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的小企業(yè)，需要設(shè)置“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”等賬戶。1.“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務(wù)一原材料的核算入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本期末余額：企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本

借方 原材料 貸方

該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)），材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“材料采購(gòu)”賬戶，核算外購(gòu)材料的采購(gòu)成本（買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：子任務(wù)一原材料的核算①外購(gòu)材料的實(shí)際成本②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差①驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差期末余額：企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本

借方 材料采購(gòu) 貸方該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。3.“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它又是原材料的調(diào)整賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：①入庫(kù)材料的超支差異②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異①入庫(kù)材料的節(jié)約差異②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異期末余額：反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃

成本的超支差異期末余額：反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃

成本的節(jié)約差異借方 材料成本差異貸方該賬戶可按材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！拘√崾?-1】

實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支差，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異為節(jié)約差。子任務(wù)一原材料的核算一、原材料按實(shí)際成本核算1.購(gòu)入原材料的核算（1）小企業(yè)購(gòu)入的原材料，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”“在途物資”賬戶，按稅法規(guī)定的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)付、已預(yù)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“銀行存款”等賬戶?！纠?-1】長(zhǎng)沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）從大為公司購(gòu)入A棉布一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅6500元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)2000元（假定不考慮增值稅抵扣），全部款項(xiàng)已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付，A棉布如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的“托收憑證”及所附的“增值稅專用發(fā)票”“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單”和本單位的“材料入庫(kù)單”“支票存根”等單據(jù)（見(jiàn)表1-2、表1-3、表1-4、表1-5），編制記賬憑證（見(jiàn)表1-6）。子任務(wù)一原材料的核算表1-2子任務(wù)一原材料的核算負(fù)責(zé)人：劉陽(yáng)會(huì)計(jì)：段已出納：李方經(jīng)手人：王沖表1-3子任務(wù)一原材料的核算表1-4子任務(wù)一原材料的核算表1-5表1-6

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：銀行存款58500【例1-2】沿用【例1-1】資料，若A棉布未驗(yàn)收入庫(kù)，則長(zhǎng)沙含光服飾公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——大為公司52000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：銀行存款

58500

上述長(zhǎng)沙含光服飾公司從大為公司購(gòu)買的A棉布已全部驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本52000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

貸：在途物資——大為公司52000子任務(wù)一原材料的核算子任務(wù)一原材料的核算【小提示1-2】

按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和9%的扣除率可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果【例1-1】支付材料的運(yùn)費(fèi)考慮增值稅抵扣，則運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額180元（2000×9%）。編制購(gòu)買材料的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A棉布52000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6680

貸：銀行存款

58680【例1-3】長(zhǎng)沙含光服飾公司采用賒購(gòu)方式從大為公司購(gòu)買B棉布一批，發(fā)票賬單已到，專用發(fā)票上注明價(jià)款11000元，增值稅1430元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。

借：原材料——B棉布11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1430貸：應(yīng)付賬款——大為公司

12430以后，長(zhǎng)沙含光服飾公司通過(guò)銀行支付前欠大為公司貨款12430元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——大為公司12430貸：銀行存款

12430【小練習(xí)1-1】某小企業(yè)（材料按實(shí)際成本核算，為一般納稅人）發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入A材料，買價(jià)86000元，增值稅11180元，款項(xiàng)以存款支付，材料未到。（2）以現(xiàn)金支付A材料的運(yùn)費(fèi)900元，增值稅81元。（3）上述A材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。（4）購(gòu)入C材料，買價(jià)31000元，增值稅4030元；運(yùn)費(fèi)600元，增值稅54元，材料已入庫(kù)，

款項(xiàng)尚未支付。（5）購(gòu)入D材料，買價(jià)58000元，增值稅7540元；運(yùn)費(fèi)1300元，增值稅117元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付?！拘?shí)訓(xùn)1-1】2019年5月2日，長(zhǎng)沙含光服飾公司（小企業(yè)、增值稅一般納稅人）從湘華有限責(zé)任工廠購(gòu)入棉布材料，買價(jià)56200元，增值稅7306元，棉布驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)63506元用轉(zhuǎn)賬支票支付。要求根據(jù)取得的“增值稅專用發(fā)票”（見(jiàn)表1-7）填寫(xiě)“收料單”（見(jiàn)表1-8）和“支票”（見(jiàn)表1-9），并填制記賬憑證（見(jiàn)表1-10，假設(shè)本月已編至記字5號(hào)）。子任務(wù)一原材料的核算子任務(wù)一原材料的核算表1-7表1-8子任務(wù)一原材料的核算表1-9表1-10（2）小企業(yè)購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)票賬單未到，因而貨款尚未支付，這時(shí)只辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，在未收到發(fā)票賬單之前不做賬務(wù)處理（因沒(méi)有原始憑證）。如果月末發(fā)票賬單仍然未收到，為了使賬實(shí)相符，先按材料暫估價(jià)值入賬（借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶），下月初用紅字編制同樣分錄或編制相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，等收到發(fā)票賬單后再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）小企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料，取得普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記“原材料”，貸記“銀行存款”等賬戶，不再單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)入材料取得普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，其支付的增值稅計(jì)入材料成本，則購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付的價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)用也應(yīng)借記“原材料”，貸記“銀行存款”賬戶。子任務(wù)一原材料的核算子任務(wù)一原材料的核算

【例1-4】某小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)B棉布1000米，每米進(jìn)價(jià)21元，材料運(yùn)費(fèi)320元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——B棉布21320貸：銀行存款213202.發(fā)出原材料的核算（1）發(fā)出材料的原始憑證

小企業(yè)發(fā)出材料，主要是生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用或管理部門一般耗用。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料時(shí)需填制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單是領(lǐng)料車間、部門在領(lǐng)料時(shí)填制的一種一次性有效的領(lǐng)料憑證。為了簡(jiǎn)化核算，月末企業(yè)可將當(dāng)月領(lǐng)料單按材料的類別和用途進(jìn)行匯總，編制當(dāng)月發(fā)出材料匯總表。

【例1-5】2019年5月15日，長(zhǎng)沙含光服飾公司生產(chǎn)男上衣領(lǐng)用棉布900米，單位成本72元，填寫(xiě)“領(lǐng)料單”（見(jiàn)表1-11）。月末根據(jù)本月領(lǐng)料單匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”（見(jiàn)表1-12）。子任務(wù)一原材料的核算表1-11表1-12（2）發(fā)出原材料的核算

小企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)出材料的用途借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。

【例1-6】2019年5月31日，長(zhǎng)沙含光服飾公司根據(jù)“原材料發(fā)出匯總表”（見(jiàn)表1-13），編制記賬憑證（見(jiàn)表1-14）。子任務(wù)一原材料的核算表1-13表1-14【小實(shí)訓(xùn)1-2】某小企業(yè)5月末根據(jù)發(fā)料憑證進(jìn)行匯總，編制本月“原材料發(fā)出匯總表”（見(jiàn)表1-15）。要求根據(jù)“原材料發(fā)出匯總表”，填制記賬憑證（見(jiàn)表1-16，假設(shè)本月已編至記字55號(hào)）。子任務(wù)一原材料的核算表1-15表1-16子任務(wù)一原材料的核算（3）發(fā)出材料成本的計(jì)算為了隨時(shí)掌握各種原材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額，企業(yè)應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置“原材料明細(xì)分類賬”，按收發(fā)料憑證直接登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。①先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指依據(jù)先購(gòu)入的材料先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體計(jì)算方法是：收入材料時(shí)，在材料明細(xì)賬中逐筆登記收入材料的數(shù)量、單價(jià)、金額；發(fā)出材料時(shí)，按先進(jìn)先出的順序逐筆登記發(fā)出材料的數(shù)量、單價(jià)、金額；隨時(shí)逐筆登記結(jié)存材料的數(shù)量、單價(jià)、金額?！纠?-7】長(zhǎng)沙含光服飾公司2019年6月甲棉花收發(fā)結(jié)存情況，見(jiàn)表1-17。采用先進(jìn)先出法計(jì)算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末結(jié)存材料實(shí)際成本，并登記材料明細(xì)賬（見(jiàn)表1-18）。子任務(wù)一原材料的核算表1-17表1-18子任務(wù)一原材料的核算

子任務(wù)一原材料的核算【例1-8】沿用【例1-7】資料，采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算甲棉花發(fā)出成本和期末結(jié)存成本，并登記材料明細(xì)賬（見(jiàn)表1-19）。表1-19

加權(quán)平均單位成本=(250×10+400×11+350×12）÷（250+400+350）=11.1（元）

本月發(fā)出材料實(shí)際成本=900×11.1=9990（元）

月末結(jié)存材料成本=100×11.1=1110（元）或：月末結(jié)存材料成本=2500+8600-9990=1110（元）

采用全月一次加權(quán)平均法，只要求在月末一次性計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本，平時(shí)材料明細(xì)賬上只登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量，計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單。但是，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。子任務(wù)一原材料的核算【小練習(xí)1-2】某小企業(yè)丁棉花月初結(jié)存2000千克，單位成本8元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）5日，購(gòu)入丁棉花3000千克，單價(jià)8.2元/千克，已入庫(kù)。（2）19日，購(gòu)入丁棉花1500千克，單價(jià)9元/千克，已入庫(kù)。（3）27日，生產(chǎn)K棉紗領(lǐng)用丁棉花4200千克。要求：①按先進(jìn)先出法計(jì)算本月領(lǐng)用丁棉花成本及月末結(jié)存丁棉花成本。②按加權(quán)平均法計(jì)算本月領(lǐng)用丁棉花成本及月末結(jié)存丁棉花成本。子任務(wù)一原材料的核算③移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收到材料后，就根據(jù)庫(kù)存材料的數(shù)量和成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并據(jù)此計(jì)算出隨后發(fā)出材料成本的一種方法。其計(jì)算原理與全月一次加權(quán)平均法基本相同，只是需要在每次收入材料時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本。

其計(jì)算公式為：本次發(fā)出材料成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×本次移動(dòng)平均單位成本④個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法，是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該次存貨成本的方法。

采用這種方法，要求企業(yè)按存貨品種和批次作詳細(xì)的記錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確，但實(shí)際操作的工作量較大，困難也較大，一般適用于存貨數(shù)量不多、單位成本較高、容易識(shí)別的各種貴重物品。子任務(wù)一原材料的核算【小實(shí)訓(xùn)1-3】

某小企業(yè)的材料收發(fā)情況，見(jiàn)表1-20。要求按個(gè)別計(jì)價(jià)法登記原材料（棉布）明細(xì)賬（見(jiàn)表1-21）。（注：6月15日發(fā)出的材料是6月10日購(gòu)進(jìn)的，6月28日發(fā)出的材料是期初結(jié)存的）表1-20表1-21子任務(wù)一原材料的核算二、原材料按計(jì)劃成本核算1.購(gòu)入原材料的核算

在按計(jì)劃成本進(jìn)行外購(gòu)材料核算時(shí)，無(wú)論材料是否驗(yàn)收入庫(kù)，只要企業(yè)取得發(fā)票賬單等原始憑證，都要計(jì)算出材料的實(shí)際采購(gòu)成本，先記入“材料采購(gòu)”賬戶借方，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

（1）小企業(yè)購(gòu)入的原材料，按實(shí)際采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”賬戶，按稅法規(guī)定的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)付、已預(yù)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“銀行存款”等賬戶。子任務(wù)一原材料的核算【例1-9】長(zhǎng)沙含光服飾公司為一般納稅人，2019年4月2日從星光公司購(gòu)入甲棉花10000千克，專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅19500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)“收料單”（見(jiàn)表1-22），企業(yè)當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票辦理貨款結(jié)算。該種棉花的計(jì)劃單位成本14元，計(jì)劃總成本140000元。表1-22子任務(wù)一原材料的核算購(gòu)料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下（材料已驗(yàn)收入庫(kù)也要先通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶）：借：材料采購(gòu)——甲棉花150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19500

貸：銀行存款169500材料入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲棉花140000

貸：材料采購(gòu)——甲棉花140000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料成本差異——甲棉花10000

貸：材料采購(gòu)——甲棉花10000子任務(wù)一原材料的核算【小練習(xí)1-3】某小企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入A棉布20000米，專用發(fā)票上注明價(jià)款280000元，增值稅36400元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃總成本286000元。要求分別編制購(gòu)料與收料的會(huì)計(jì)分錄。【例1-10】沿用【例1-9】資料，若甲材料未驗(yàn)收入庫(kù)，則長(zhǎng)沙含光服飾公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)——甲棉花150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19500貸：銀行存款169500【小練習(xí)1-4】長(zhǎng)沙含光服飾公司從星沙公司購(gòu)進(jìn)甲棉綸12500米，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅20800元，運(yùn)費(fèi)2500元，運(yùn)費(fèi)增值稅稅率9%，貨款共計(jì)183525元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。要求編制長(zhǎng)沙含光服飾公司購(gòu)進(jìn)甲棉綸的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-11】長(zhǎng)沙含光服飾公司從資陽(yáng)公司購(gòu)買B棉紗3500千克，專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，增值稅5200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本42000元，貨款尚未支付。借：材料采購(gòu)——B棉紗40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸：應(yīng)付賬款——資陽(yáng)公司45200本例購(gòu)入材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，表現(xiàn)為節(jié)約差異。其結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：借：原材料——B棉紗42000貸：材料成本差異2000材料采購(gòu)——B棉紗40000子任務(wù)一原材料的核算子任務(wù)一原材料的核算（2）小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，需編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和成本差異的會(huì)計(jì)分錄。為了簡(jiǎn)化核算，平時(shí)材料入庫(kù)時(shí)可不進(jìn)行賬務(wù)處理；月份終了，企業(yè)應(yīng)匯總本月全部收料憑證，編制“收入材料匯總表”，計(jì)算出本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本和材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-12】長(zhǎng)沙含光服飾公司月末匯總本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的全部收料單，編制“收入材料匯總表”（見(jiàn)表1-23）。表1-23根據(jù)本月“收入材料匯總表”，按計(jì)劃成本編制記賬憑證（見(jiàn)表1-24）。子任務(wù)一原材料的核算表1-24同時(shí)，編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料節(jié)約差異的記賬憑證（見(jiàn)表1-25）。子任務(wù)一原材料的核算表1-25

【小提示1-3】

長(zhǎng)沙含光服飾公司也可以根據(jù)收入材料匯總表，編制一張結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本和材料成本差異的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A棉布314000貸：材料采購(gòu)——A棉布301500材料成本差異——A棉布12500子任務(wù)一原材料的核算

【小練習(xí)1-5】

某小企業(yè)月末匯總本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本302810元，計(jì)劃成本301100元。要求編制結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。（3）企業(yè)對(duì)于材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付，則收料時(shí)暫不做賬，等以后收到發(fā)票賬單并付款時(shí)，再按正常程序處理。如果月末發(fā)票賬單仍然未到，按計(jì)劃成本暫估入賬（借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶），下月初用紅字沖回，或編制相反的會(huì)計(jì)分錄。子任務(wù)一原材料的核算2.發(fā)出材料的核算為了簡(jiǎn)化日常核算工作，月末企業(yè)根據(jù)本月領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料匯總表”（見(jiàn)表1-26），據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，原材料發(fā)出的總分類核算包括兩方面內(nèi)容：一是結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，即按材料的用途，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；二是結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。子任務(wù)一原材料的核算表1-26子任務(wù)一原材料的核算

子任務(wù)一原材料的核算【例1-13】長(zhǎng)沙含光服飾公司本月生產(chǎn)男上衣產(chǎn)品領(lǐng)用棉布材料的計(jì)劃成本753700元，本月材料成本差異率3%。要求編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=753700×3%=22611（元）（超支）發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本超支差異=753700+22611=776311（元）（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——男上衣753700貸：原材料——棉布753700（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——男上衣22611貸：材料成本差異——棉布22611子任務(wù)一原材料的核算

【小練習(xí)1-6】某小企業(yè)（為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算）發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入B材料，買價(jià)53800元，增值稅6994元，款項(xiàng)以存款支付，材料未到。（2）以現(xiàn)金支付B材料的運(yùn)費(fèi)980元。增值稅率9%。（3）上述B材料驗(yàn)收入庫(kù)，B材料計(jì)劃成本51700元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本超支差異3080元。（4）購(gòu)入C材料，買價(jià)43600元，增值稅5668元，材料已入庫(kù)，C材料計(jì)劃成本44000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異400元。發(fā)票賬單已收到，但全部款項(xiàng)尚未支付。（5）生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用B材料計(jì)劃成本51700元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異3080元。子任務(wù)一原材料的核算【例1-14】長(zhǎng)沙含光服飾公司月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本238000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額為1250元；本月收入原材料的計(jì)劃成本312000元，本月收入材料成本差異為節(jié)約差9500元；本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為352000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)直接用料340000元，生產(chǎn)車間一般用料12000元。本月材料成本差異率=（1250-9500）÷（238000+312000）×100%=-1.5%產(chǎn)品生產(chǎn)直接用料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=340000×（-1.5%）=-5100（元）生產(chǎn)車間一般用料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=12000×（-1.5%）=-180（元）（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本340000制造費(fèi)用12000貸：原材料352000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：材料成本差異5280貸：生產(chǎn)成本5100制造費(fèi)用180子任務(wù)一原材料的核算

【小練習(xí)1-7】某小企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本40000元，結(jié)存材料超支差異500元；本月以存款購(gòu)買材料的實(shí)際成本37000元，增值稅4810元，計(jì)劃成本35000元，超支差異2000元；本月發(fā)出材料（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）的計(jì)劃成本為32000元。要求：（1）編制企業(yè)支付貨款、材料入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（3）編制發(fā)出材料、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。子任務(wù)一原材料的核算3.材料的明細(xì)核算（1）原材料明細(xì)賬原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，由于每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此在登記明細(xì)賬時(shí)，平時(shí)只需要登記材料收發(fā)的數(shù)量，金額可在期末結(jié)賬時(shí)計(jì)算登記，日常核算由倉(cāng)庫(kù)人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對(duì)賬。原材料明細(xì)賬格式，見(jiàn)表1-27。表1-27子任務(wù)一原材料的核算（2）材料采購(gòu)明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬是用來(lái)記錄企業(yè)外購(gòu)的各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)支出，計(jì)算確定各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本及成本差異額的明細(xì)記錄。一般情況下，材料采購(gòu)明細(xì)賬可按材料大類，如原材料、低值易耗品、包裝物等設(shè)置。材料采購(gòu)明細(xì)賬格式，見(jiàn)表1-28。表1-28子任務(wù)一原材料的核算

材料采購(gòu)明細(xì)賬采用橫線登記法進(jìn)行登記，即同一批外購(gòu)材料的付款和收料業(yè)務(wù)在同一橫行中登記。

借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫(kù)的各批外購(gòu)材料的計(jì)劃成本和成本差異額。

月份終了，將已在借方欄和貸方欄登記的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶。對(duì)于月末賬內(nèi)只有借方金額而無(wú)貸方金額的款項(xiàng)即為在途物資，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月材料采購(gòu)明細(xì)賬內(nèi)，以便材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。子任務(wù)一原材料的核算（3）材料成本差異明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬應(yīng)按材料大類設(shè)置，明細(xì)賬中本月收入和發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)分別根據(jù)收料憑證匯總表和發(fā)料憑證匯總表登記填列。本月收入和本月發(fā)出材料的成本差異，應(yīng)分別根據(jù)相關(guān)憑證登記，收入材料如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額登記在借方差額欄內(nèi)；如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額登記在貸方差額欄內(nèi)，發(fā)出材料則相反。材料成本差異明細(xì)賬格式，見(jiàn)表1-29。表1-29子任務(wù)一原材料的核算【例1-15】長(zhǎng)沙含光服飾公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為35000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為65000元；月初結(jié)存材料的成本差異為超支差異500元，本月收入材料的成本差異為節(jié)約差2500元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為60000元。要求計(jì)算本月該材料的成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異以及發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率=（500-2500）÷（35000+65000）×100%=-2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=60000×（-2%）=-1200（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=60000-1200=58800（元）計(jì)算發(fā)出材料或結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異看起來(lái)比較難理解，其實(shí)只要弄清“原材料”和“材料成本差異”的賬戶結(jié)構(gòu)就能解決問(wèn)題，學(xué)習(xí)中可以充分利用“T”形賬戶。子任務(wù)一原材料的核算

【小思考1-1】1.貨款已經(jīng)支付、材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)的情況下，購(gòu)買材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)（）。A.計(jì)入材料的采購(gòu)成本B.不計(jì)入材料的采購(gòu)成本C.作為管理費(fèi)用D.作為銷售費(fèi)用2.按實(shí)際成本組織材料核算時(shí)，對(duì)于貨款已付而尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)記入（）賬戶。A.“在途物資” B.“原材料”C.“材料采購(gòu)” D.“應(yīng)收賬款”3.企業(yè)發(fā)出的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)（如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體）的原材料,應(yīng)記入（）賬戶。A.“生產(chǎn)成本” B.“制造費(fèi)用”C.“管理費(fèi)用” D.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”4.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，需要設(shè)置（）等賬戶。（多選）A.“原材料” B.“材料采購(gòu)”C.“材料成本差異”D.“在途物資”子任務(wù)一原材料的核算三、委托加工物資的核算工人運(yùn)用機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工后，有時(shí)需要利用其他企業(yè)的設(shè)備和人員對(duì)這些原材料進(jìn)行再加工，之后返回企業(yè)繼續(xù)后續(xù)生產(chǎn)工序以使產(chǎn)品達(dá)到完工狀態(tài)，這就是委托加工物資。那么企業(yè)對(duì)委托加工物資該如何核算呢？（一）委托加工物資的概念委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的成本包括發(fā)出材料的成本、加工費(fèi)用及負(fù)擔(dān)的合理必要的運(yùn)雜費(fèi)。（二）委托加工物資的賬戶設(shè)置“委托加工物資”賬戶屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。“委托加工物資”賬戶可按受托加工單位及加工的品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）委托加工物資的賬務(wù)處理委托加工物資可按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算，還可按售價(jià)金額核算，視企業(yè)具體情況而定，但要保持核算的連續(xù)性。子任務(wù)一原材料的核算1.發(fā)出物資發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果材料按計(jì)劃成本核算還要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異?！纠?-16】長(zhǎng)沙含光家紡有限公司委托湘江公司加工材料生產(chǎn)包裝物一批，發(fā)出材料實(shí)際成本為20000元，并以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資21000貸：原材料20000庫(kù)存現(xiàn)金10002.支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)用對(duì)于委托加工物資，企業(yè)應(yīng)按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。子任務(wù)一原材料的核算【例1-17】沿用【例1-16】相關(guān)資料，長(zhǎng)沙含光家紡有限公司以銀行存款支付加工費(fèi)1000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000貸：銀行存款10003.加工完成企業(yè)收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門填制委托加工物資收料單，通知倉(cāng)庫(kù)據(jù)以收料。子任務(wù)一原材料的核算【例1-18】沿用【1-17】相關(guān)資料，長(zhǎng)沙含光家紡有限公司收回加工包裝物，并驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)600元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資600貸：銀行存款600入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物22600貸：委托加工物資22600加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票必須考慮進(jìn)項(xiàng)增值稅。如果加工物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則對(duì)于由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方視委托加工物資收回后的用途做出不同處理：①收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”賬戶；②收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。子任務(wù)一原材料的核算【例1-19】長(zhǎng)城公司委托萬(wàn)達(dá)公司將材料加工成