預(yù)算管理與成本控制課件

第三章 預(yù)算管理與成本控制SOE205OH

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1V.3.0.主要內(nèi)容第一節(jié) 預(yù)算管理概述第二節(jié) 編制預(yù)算第三節(jié) 成本控制概述第四節(jié) 作業(yè)成本法學(xué)完本章您能夠：熟悉預(yù)算管理過(guò)程掌握預(yù)算編制的程序、方法了解成本控制的新觀(guān)念掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用第一節(jié) 預(yù)算管理概述SOE205OH

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2V.3.0.預(yù)算管理過(guò)程全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)預(yù)算管理過(guò)程計(jì)

劃編

制控

制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式反映出來(lái)形成預(yù)算SOE205OH

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3V.3.0.將企業(yè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃用文字說(shuō)明經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)理使用實(shí)際數(shù)與預(yù)算相對(duì)比的報(bào)告作評(píng)價(jià)反饋反饋全面預(yù)算的內(nèi)容SOE205OH

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4V.3.0.業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實(shí)質(zhì)性基本活動(dòng)的預(yù)算。資本支出預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱(chēng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。全面預(yù)算體系銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)資本預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)SOE205OH

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5V.3.0.銷(xiāo)售預(yù)測(cè)SOE205OH

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6V.3.0.應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)歷史銷(xiāo)售量；未完成的訂單；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)策略；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃；企業(yè)的市場(chǎng)份額；企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括對(duì)全行業(yè)的同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售預(yù)計(jì)，以及行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括利率水平以及對(duì)可支配收入和國(guó)民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價(jià)水平的預(yù)測(cè)。預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)SOE205OH

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7V.3.0.驅(qū)動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制提供了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項(xiàng)目有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)是堅(jiān)持不懈地降低成本的重要工具預(yù)算管理的缺點(diǎn)SOE205OH

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8V.3.0.預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制預(yù)算很費(fèi)時(shí)間預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因?yàn)闆](méi)有資金為那些未預(yù)見(jiàn)到的機(jī)會(huì)作準(zhǔn)備管理者可能將目標(biāo)定得過(guò)低，以便超過(guò)目標(biāo)預(yù)算可能會(huì)懲罰那些目標(biāo)定得很高，但功虧一簣的管理者第二節(jié) 編制預(yù)算SOE205OH

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9V.3.0.預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算預(yù)算的編制實(shí)例預(yù)算的編制程序SOE205OH

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10V.3.0.最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期計(jì)劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標(biāo)，并下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)；最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實(shí)際；各部門(mén)匯總部門(mén)預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本部門(mén)預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算；預(yù)算委員會(huì)審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；最高行政機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)，并上報(bào)董事會(huì)；將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門(mén)執(zhí)行。注：請(qǐng)參見(jiàn)附錄二。預(yù)算的編制方法SOE205OH

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11V.3.0.固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)SOE205OH

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12V.3.0.按一系列業(yè)務(wù)量水平編制以成本習(xí)性分析為前提預(yù)算可持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)間不必每月修改可用來(lái)編制彈性費(fèi)用（指制造費(fèi)用、銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性費(fèi)用預(yù)算的編制SOE205OH

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13V.3.0.選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)量。確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。按成本習(xí)性分析各項(xiàng)費(fèi)用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用并編制預(yù)算表（見(jiàn)下頁(yè)）。泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：SOE205OH

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14V.3.0.50000預(yù)算產(chǎn)量：25000件單位：元制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本（元/每機(jī)時(shí)）30000機(jī)40000時(shí)5000060000變動(dòng)成本：人工0.824000320004000048000潤(rùn)滑劑0.39000120001500018000電費(fèi)0.412000160002000024000變動(dòng)成本合計(jì)1.545000600007500090000固定成本：折舊100000100000100000100000管理人員工資160000160000160000160000保險(xiǎn)40000400004000040000固定成本合計(jì)300000300000300000300000制造費(fèi)用總額345000360000375000390000預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)SOE205OH

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15V.3.0.預(yù)算編制實(shí)例：材料見(jiàn)附錄三目的：了解預(yù)算編制順序熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來(lái)源練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計(jì)損益表：材料見(jiàn)附錄四要求：填補(bǔ)表中所缺數(shù)據(jù)摩托羅拉公司某部門(mén)的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度年度至本年本季度本季本月本月預(yù)算今預(yù)算實(shí)際至今度實(shí)際預(yù)算實(shí)際每周工資實(shí)際假期工資每周加班費(fèi)每周獎(jiǎng)勵(lì)工資每周專(zhuān)業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳工資總額非生產(chǎn)性材料運(yùn)費(fèi)外出服務(wù)其他費(fèi)用外出設(shè)備維修員工汽車(chē)津貼公司交通費(fèi)用碰撞損失費(fèi)銷(xiāo)售和使用稅金特殊非資本設(shè)備勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施生產(chǎn)工具和小配件潤(rùn)滑清洗用品硬件供電管道和泵類(lèi)器材供應(yīng)化學(xué)溶劑機(jī)械零件外部維修開(kāi)支和費(fèi)用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險(xiǎn)福利費(fèi)用總數(shù)總計(jì)SOE205OH

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16V.3.0.第三節(jié) 成本控制概述SOE205OH

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17V.3.0.成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀(guān)念美、日降低成本模式比較成本控制的原則SOE205OH

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18V.3.0.全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標(biāo)管理的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則例外管理的原則成本控制的方法SOE205OH

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19V.3.0.標(biāo)準(zhǔn)成本控制彈性預(yù)算控制目標(biāo)成本控制責(zé)任成本控制以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制成本控制的新觀(guān)念SOE205OH

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20V.3.0.把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動(dòng)指標(biāo)，要意識(shí)到：浪費(fèi)的時(shí)間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計(jì)入其成本節(jié)省下來(lái)的時(shí)間的價(jià)值預(yù)防發(fā)生問(wèn)題的價(jià)值采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進(jìn)行成本控制樹(shù)立全生命周期思想100%80%66%成本發(fā)生決定的生命周期成本SOE205OH

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21V.3.0.變更的容易程度設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā) 生產(chǎn)使用生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度如何保持低成本－－美日比較

美國(guó)市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)

計(jì)工

程外購(gòu)品價(jià)格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設(shè)計(jì)階段。制

造定期的成本降低

日本市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性目標(biāo)成本設(shè)計(jì) 工程 外購(gòu)品價(jià)格思考方式：對(duì)每一部品的目標(biāo)成本，迫使來(lái)自各部門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)人員、設(shè)計(jì)人員和工程人員與供應(yīng)商通力合作達(dá)成權(quán)衡。制

造持續(xù)的成本降低SOE205OH

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22V.3.0.第四節(jié) 作業(yè)成本法（Activity-based

Costing)SOE205OH

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23V.3.0.作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理作業(yè)成本控制程序作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)30%40%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用SOE205OH

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24V.3.0.1980年以前的成本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%50%10%物料人工經(jīng)常費(fèi)用SOE205OH

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25V.3.0.我們?cè)鯓又喇?dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？SOE205OH

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26V.3.0.競(jìng)標(biāo)結(jié)果不明確（例如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的大批量產(chǎn)品似乎定價(jià)過(guò)低）很難解釋產(chǎn)品系列的利潤(rùn)幅度生產(chǎn)線(xiàn)經(jīng)理不相信財(cái)務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本銷(xiāo)售額增加，但利潤(rùn)降低產(chǎn)品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對(duì)象，進(jìn)行成本核算和控制的方法。其原理是：作

業(yè)作

業(yè)作業(yè)成本成本對(duì)象-產(chǎn)品-服務(wù)-客戶(hù)作業(yè)成本法的基本原理SOE205OH

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27V.3.0.以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀(guān)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資

源作

業(yè)產(chǎn)

品耗

用需

要SOE205OH

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28V.3.0.耗

用需

要成本層次與成本動(dòng)因SOE205OH

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29V.3.0.成本動(dòng)因：–

即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎(chǔ)成本層次與成本動(dòng)因單位產(chǎn)出成本--------生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量批數(shù)成本--------------設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù)產(chǎn)品維持成本--------設(shè)計(jì)或工藝變化次數(shù)企業(yè)運(yùn)行成本--------管理需要量SOE205量OH

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30V.3.0.成本動(dòng)因組裝人工所制造的產(chǎn)品的數(shù)成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng)成本動(dòng)因舉例職能部門(mén)成本動(dòng)因研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷(xiāo)售配送顧客服務(wù)策略與管理計(jì)劃的數(shù)量、計(jì)劃所費(fèi)工時(shí)、技術(shù)復(fù)雜性產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計(jì)的時(shí)間產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時(shí)廣告次數(shù)、銷(xiāo)售員的人數(shù)、銷(xiāo)售額產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量電話(huà)次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時(shí)間董事會(huì)成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的法定工作時(shí)間SOE205OH

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31V.3.0.經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟SOE205OH

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32V.3.0.選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量估計(jì)經(jīng)常費(fèi)用（預(yù)算的數(shù)量）計(jì)算分配率分配率

＝ 經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算數(shù)/預(yù)算的驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量注：經(jīng)常費(fèi)用通常指制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法SOE205OH

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33V.3.0.全廠(chǎng)范圍內(nèi)的費(fèi)率部門(mén)范圍內(nèi)的費(fèi)率（ABC）作業(yè)費(fèi)率SOE205OH

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34V.3.0.全廠(chǎng)范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門(mén)（250，000美元）組裝部門(mén)（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時(shí)（15，000美元）21.67美元/工時(shí)每個(gè)工廠(chǎng)采用同一個(gè)費(fèi)率＋＝SOE2057.50美元/直接OH

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35V.3.0.每個(gè)部門(mén)采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門(mén)（250，000美元）組裝部門(mén)（75，000美元）機(jī)時(shí)（25，000美元）間接工時(shí)（10，000美元）10.00美元/機(jī)時(shí)工時(shí)部門(mén)范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率工程支持（250，000美元）檢驗(yàn)（40，000美元）物料搬運(yùn)（25，000美元）機(jī)器設(shè)備（10，000美元）設(shè)置次數(shù)

100物料重量

2000，000磅檢驗(yàn)次數(shù)

1，000工程小時(shí)

800SOE205OH

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36V.3.0.312.50美元/工時(shí)美元/設(shè)置40.00美元/檢驗(yàn)0.125美元/磅100.00基于作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)率計(jì)算經(jīng)常費(fèi)用對(duì)比產(chǎn)品＃1產(chǎn)品＃2$6.30$6.20$6.10$6.00$5.90SOE205OH

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37V.3.0.$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠(chǎng)范圍費(fèi)率部門(mén)范 基于活動(dòng)的圍費(fèi)率 費(fèi)率計(jì)算全廠(chǎng)范圍費(fèi)率部門(mén)范 基于活動(dòng)的圍費(fèi)率 費(fèi)率計(jì)算單位產(chǎn)品費(fèi)用練

習(xí)SOE205OH

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38V.3.0.練習(xí)目的：傳統(tǒng)方法和ABC法在經(jīng)常費(fèi)用分配方面的對(duì)比作業(yè)活動(dòng)及成本驅(qū)動(dòng)因素的確定資料：見(jiàn)附錄五作業(yè)成本控制程序SOE205OH

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39V.3.0.確立業(yè)務(wù)過(guò)程模型進(jìn)行作業(yè)分析以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本建立業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)體系確立業(yè)務(wù)過(guò)程模型SOE205OH

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40V.3.0.揭示企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式，將相互連貫的分過(guò)程用流程圖的方式表示出來(lái)，并將分過(guò)程進(jìn)一步分解為各個(gè)作業(yè)，對(duì)作業(yè)作出明確的定義。作業(yè)分析SOE205OH

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41V.3.0.明確識(shí)別和定義作業(yè)識(shí)別不必要的作業(yè)識(shí)別資源被浪費(fèi)的作業(yè)分析重要作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)進(jìn)行作業(yè)比較分析作業(yè)間聯(lián)系A(chǔ)BC：從資源到作業(yè)設(shè)置機(jī)器移動(dòng)次數(shù)設(shè)置時(shí)間（小時(shí)）維護(hù)時(shí)間（小時(shí)）間接人工（SSSS）物料移動(dòng)機(jī)器維護(hù)S/移動(dòng)S/設(shè)置小時(shí)S/維護(hù)小時(shí)產(chǎn)