《創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)與法律-核心知識(shí)與案例實(shí)戰(zhàn)》 課件 4第1節(jié) 創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題

第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題————CONTENTS目錄案例展示1法律知識(shí)點(diǎn)2相關(guān)建議34實(shí)戰(zhàn)模擬過(guò)渡頁(yè)P(yáng)ARTONE案例研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題案例巧妙的節(jié)稅計(jì)劃：創(chuàng)業(yè)初環(huán)節(jié)，節(jié)稅有方法陳立風(fēng)的同學(xué)葛強(qiáng)、馮君、王麗麗三人組團(tuán)參加了S市“青春創(chuàng)想”大學(xué)生創(chuàng)業(yè)大賽獲得了第一名。三人決定將參賽項(xiàng)目付諸實(shí)踐，成立“藝善坊文化創(chuàng)意公司”，公司將為本省當(dāng)?shù)胤沁z項(xiàng)目、支柱性農(nóng)產(chǎn)品等提供持續(xù)性品牌策略、形象設(shè)計(jì)和營(yíng)銷(xiāo)推廣支持。葛強(qiáng)決定將自己名下的房產(chǎn)作為辦公場(chǎng)所作價(jià)45萬(wàn)元投入，馮君投入設(shè)備作價(jià)5萬(wàn)元，王麗麗投入其他作價(jià)18萬(wàn)元，共計(jì)68萬(wàn)元。公司成立于2020年1月，根據(jù)公司章程規(guī)定，三位股東首次出資合計(jì)10萬(wàn)元，其余部分在公司成立之日起一年內(nèi)繳清。公司預(yù)計(jì)2020年度可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額）100萬(wàn)元。以案說(shuō)法問(wèn)題1：藝善坊在創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方式有哪些？問(wèn)題2：藝善坊三位股東應(yīng)如何出資才能實(shí)現(xiàn)股東稅負(fù)最低？若一年后，三位股東仍未能履行足額繳納的出資義務(wù)，對(duì)稅務(wù)處理有何影響？過(guò)渡頁(yè)P(yáng)ARTTWO法律知識(shí)點(diǎn)二、法律知識(shí)點(diǎn)01創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度概述02增值稅03消費(fèi)稅04企業(yè)所得稅05個(gè)人所得稅研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度1.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期稅收與稅法的內(nèi)涵稅收是國(guó)家為行使其職能、滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制、無(wú)償且固定地取得財(cái)政收入的一種方式。稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法是稅收機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度1.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期稅收與稅法的內(nèi)涵從特征上看，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性與固定性。從調(diào)整對(duì)象上看，稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的稅收分配關(guān)系，稅法調(diào)整在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。從基本原則上看，稅法的基本原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律關(guān)系的抽象概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程的具有普遍意義的法律準(zhǔn)則，包括稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴(lài)主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度2.稅法的基本原則稅收法定原則

稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定；稅法的各個(gè)構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收公平原則

稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配。稅收合作信賴(lài)原則

稅收合作賴(lài)原則也稱(chēng)公眾信任原則，是指稅收法律關(guān)系主體間一種相互合作、相互信賴(lài)的關(guān)系，而非對(duì)抗性的關(guān)系。實(shí)質(zhì)課稅原則

實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（1）增值稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人以及在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。從調(diào)整對(duì)象上看，稅收調(diào)整經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的稅收分配關(guān)系，稅法調(diào)整在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（2）消費(fèi)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收?，F(xiàn)行消費(fèi)稅法的征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個(gè)稅目。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（3）企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），為企業(yè)所得稅納稅人。（4）個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。（5）資源稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（6）城鎮(zhèn)土地使用稅以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。（7）房產(chǎn)稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，納稅人包括產(chǎn)權(quán)所有人、房屋的經(jīng)營(yíng)管理單位（房屋產(chǎn)權(quán)為全民所有）、承典人、代管人、使用人。（8）城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（9）耕地占用稅對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。（10）土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收。（11）車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)購(gòu)置汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)等應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人征收。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（12）車(chē)船稅以在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰?chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶為征稅對(duì)象，向車(chē)輛、船舶的所有人或管理人征收（13）印花稅對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收。（14）契稅以出讓、轉(zhuǎn)讓、買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象，承受的單位和個(gè)人為納稅人。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度3.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收類(lèi)型（15）煙葉稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購(gòu)煙葉的金額征收，稅率為20％。（16）環(huán)境保護(hù)稅環(huán)境保護(hù)稅法的征稅范圍為應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四種稅目。（17）關(guān)稅關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出口關(guān)境的貨物與物品征收的一種稅。（18）船舶噸稅船舶噸稅簡(jiǎn)稱(chēng)噸稅，是海關(guān)對(duì)自境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶所征收的一種稅。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收制度4.創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策2017年的《“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）針對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域推出77項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第2號(hào)）、《關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（2019年第3號(hào)）、《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）、《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第5號(hào)）等有關(guān)配套文件，明確了若干征管事項(xiàng)。2021年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景（二）增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題1、增值稅征收范圍增值稅的征收范圍包括貨物銷(xiāo)售進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)貨物（包括電力熱力氣體）勞務(wù)加工和修理修配勞務(wù)（對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)）服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)）等。屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目有：（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅。（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷(xiāo)售貨物的行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。1、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)。2銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題（2）視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外：2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3）混合銷(xiāo)售行為（4）兼營(yíng)行為不征收增值稅項(xiàng)目有：（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付（4）房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題2、納稅人增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類(lèi)。（1）小規(guī)模納稅人

自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）按小規(guī)模納稅人納稅（不屬于一般納稅人）。

對(duì)于原增值稅納稅人，超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題2、納稅人增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類(lèi)。（1）一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

自2018年5月1日起，增值稅納稅人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售貨物勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額之和）超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元及以下）的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。其中年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題3、增值稅稅率與征收率表1.增值稅稅率表研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題3、增值稅稅率與征收率表2.按照簡(jiǎn)易辦法征稅的征收率研究背景（二）增值稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題3、增值稅稅率與征收率表3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率研究背景（三）消費(fèi)稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品及消費(fèi)行為征收的一種稅。在我國(guó)，消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。凡中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售（批發(fā)或零售）《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。其中境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工戶以及其他個(gè)人。（三）消費(fèi)稅表4.消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目稅率一、煙1、卷煙（1）甲類(lèi)卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2)乙類(lèi)卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3)甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）2.雪茄煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

56%加0.003元／支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元／支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）11%加0.005元／支（批發(fā)環(huán)節(jié)）36%(生產(chǎn)環(huán)節(jié)）30%(生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒1.白酒（含糧食白酒和薯類(lèi)白酒）2.黃酒3.啤酒（1)甲類(lèi)啤酒（2)乙類(lèi)啤酒4.其他酒

20%加0.5元／500克（或500毫升）240元／噸

250元／噸220元／噸10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%(零售環(huán)節(jié)）10%五、鞭炮、煙火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油（暫緩征收）4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油

1.52元／升1.2元／升1.2元／升1.52元／升1.52元／升1.52元／升1.2元／升研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題七、摩托車(chē)1.汽缸容量（排氣量，下同）為250毫升的2.汽缸容量為250毫升以上的

3%10%八、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）汽缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含）以下的（2）汽缸容量在1.0升至1.5升（含）的（3）汽缸容量在1.5升至2.0升（含）的（4）汽缸容量在2.0升至2.5升（含）的（5）汽缸容量在2.5升至3.0升（含）的（6）汽缸容量在3.0升至4.0升（含）的（7）汽缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車(chē)3.超豪華小汽車(chē)（零售環(huán)節(jié)）

1%

3%5%9%12%25%40%5%10%(零售環(huán)節(jié)），生產(chǎn)環(huán)節(jié)同乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%表4.消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表研究背景（三）消費(fèi)稅第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（僅適用于卷煙）、零售環(huán)節(jié)（僅適用于超豪華小汽車(chē)、金銀首飾等）。表5.消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)研究背景（四）企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅。其納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，企業(yè)所得稅是一種法人所得稅制，僅對(duì)具有法人資格的公司制企業(yè)征收，企業(yè)在所得形成時(shí)繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅。所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得的股權(quán)、債券，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景表6.中國(guó)境內(nèi)、外所得確定的原則第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題序號(hào)中國(guó)境內(nèi)、外所得的類(lèi)別確定原則1銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；權(quán)益性投資按照被投資企業(yè)所在地確定4股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人住所地確定6其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定1.企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定研究背景表7居民企業(yè)適用稅率表第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題種類(lèi)稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)?（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)低稅率20%（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（實(shí)際征稅時(shí)使用10%的稅率）（2）居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）（2018年1月1日起）、西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2011.1.1－2020.12.31）預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際：10%）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)1.企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定研究背景表8非居民企業(yè)適用稅率表第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題情形稅率在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所10%（預(yù)提所得稅）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系25%所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系10%（預(yù)提所得稅）1.企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定研究背景（四）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為直接法和間接法，實(shí)踐中，間接法的計(jì)算方法更符合實(shí)務(wù)操作規(guī)律。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

直接法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接法

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題研究背景表9.有關(guān)“稅金”的稅前扣除規(guī)定第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題是否扣除扣除方式稅金類(lèi)型允許扣除作為稅金扣除消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、出口關(guān)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價(jià)外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅研究背景（五）個(gè)人所得稅（1）個(gè)人所得稅的納稅人（2）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象①工資薪金所得

②勞務(wù)報(bào)酬所得

③稿酬所得

④特許權(quán)使用費(fèi)所得

第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題⑤經(jīng)營(yíng)所得⑥財(cái)產(chǎn)租賃所得⑦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑧利息、股息、紅利所得9偶然所得研究背景2.個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定（3）個(gè)人所得稅適用稅率：個(gè)人所得稅的稅率有包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。納稅方式上根據(jù)稅目的不同分為預(yù)扣預(yù)繳與非預(yù)扣預(yù)繳兩種形式，適用稅率也不相同。①工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題表10.居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36,000元的部分302超過(guò)36,000元至144,000元的部分1025203超過(guò)144,000元至300,000元的部分20169204超過(guò)300,000元至420,000元的部分25319205超過(guò)420,000元至660,000元的部分30529206超過(guò)660,000元至960,000元的部分35859207超過(guò)960,000元的部分45181920研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題表11.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20,000元的部分2002超過(guò)20,000元至50,000元的部分3020003超過(guò)50,000元的部分407000居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅適用20%的比例預(yù)扣率研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題表12.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅適用稅率表(按年匯算清繳)②工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率(非預(yù)扣預(yù)繳)1不超過(guò)36,000元的部分302超過(guò)36,000元至144,000元的部分1025203超過(guò)144,000元至300,000元的部分20169204超過(guò)300,000元至420,000元的部分25319205超過(guò)420,000元至660,000元的部分30529206超過(guò)660,000元至960,000元的部分35859207超過(guò)960,000元的部分45181920研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題表13.非居民個(gè)人工資/薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅適用稅率表

級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3,000元的部分302超過(guò)3,000元至12,000元的部分102103超過(guò)12,000元至25,000元的部分2014104超過(guò)25,000元至35,000元的部分2526605超過(guò)35,000元至55,000元的部分3044106超過(guò)55,000元至80,000元的部分3571607超過(guò)80,000元的部分4515160研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題表14.經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表③經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30,000元的部分502超過(guò)30,000元到90,000元的部分1015003超過(guò)90,000元至300,000元的部分2010,5004超過(guò)300,000元至500,000元的部分3040,5005超過(guò)500,000元的部分3565,500研究背景第一節(jié)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收問(wèn)題④財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。為了配合國(guó)家住房制度改革，支持住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。研究背景2.個(gè)人所得稅（4）居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)按照累積預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。第