章-1費(fèi)用在各種產(chǎn)品間歸集分配

《成本會(huì)計(jì)》課件課程名稱:《成本會(huì)計(jì)》教材名稱:《成本會(huì)計(jì)學(xué)》于富生等主編教材出版單位:中國(guó)人民大學(xué)出版社第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用間的分配和歸集第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要講解的問(wèn)題：1、材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用歸集分配；2、職工薪酬費(fèi)用歸集分配；3、折舊﹑稅金、利息費(fèi)用歸集分配；4、其他費(fèi)用歸集分配。一、分配概述1、費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額2、分配標(biāo)準(zhǔn)（1）成果類：重量、體積（2）消耗類：工時(shí)、消耗量（3）定額類：定額消耗量、定額工時(shí)二、材料費(fèi)用的分配1、原材料——①原料及主要材料

——②輔助材料——③外購(gòu)半成品——④修理用備件——⑤包裝材料——⑥燃料2、周轉(zhuǎn)材料——①低值易耗品——②包裝物原材料（周轉(zhuǎn)材料）借

原材料（周轉(zhuǎn)材料）貸入庫(kù)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出計(jì)劃成本借余：庫(kù)存計(jì)劃成本材料采購(gòu)、材料成本差異借材料采購(gòu)貸外購(gòu)實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)超支差異借余：在途實(shí)際成本借材料成本差異貸入庫(kù)超支差異入庫(kù)節(jié)約差異發(fā)出節(jié)約差異發(fā)出超支差異借余：庫(kù)存超支（+）貸余：庫(kù)存節(jié)約（一）相關(guān)分錄1、外購(gòu)時(shí)借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款等2、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料或周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（入庫(kù)節(jié)約差異）注意：入庫(kù)超支時(shí)借記材料成本差異。（一）原材料費(fèi)用的分配

1、定額消耗量比例法①定額消耗量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位消耗定額②消耗量分配率＝實(shí)際消耗總量÷定額消耗量之和③某產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝該產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率④某產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際消耗量×材料單價(jià)2、簡(jiǎn)化的定額消耗量比例法①費(fèi)用分配率=實(shí)際費(fèi)用總額÷定額消耗量之和=實(shí)際費(fèi)用總額÷∑（各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位消耗定額)②某產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=該產(chǎn)品定額消耗量×費(fèi)用分配率3、定額費(fèi)用比例法①費(fèi)用定額=單位消耗定額×單價(jià)②定額費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×費(fèi)用定額=實(shí)際產(chǎn)量×單位消耗定額×單價(jià)③費(fèi)用分配率=實(shí)際費(fèi)用總額÷定額費(fèi)用之和④某產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=該產(chǎn)品定額費(fèi)用×費(fèi)用分配率4、結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)料分錄借：基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——X車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本（出售材料）貸：原材料——X材料如果為計(jì)劃成本，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：材料成本差異（節(jié)約作相反分錄）練習(xí)：例3-1采用定額費(fèi)用比例法（1）費(fèi)用分配率=60000×10÷（1200×30×10+800×15×10）=600000÷（360000+120000）=1.25（2）甲實(shí)際費(fèi)用=360000×1.25=450000（3）乙實(shí)際費(fèi)用=120000×1.25=150000（4）分錄：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品450000—乙產(chǎn)品150000

貸：原材料—X材料600000如果為計(jì)劃成本：假設(shè)材料成本差異節(jié)約2%，結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異600000×2%=12000貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品450000×2%=9000—乙產(chǎn)品150000×2%=3000或以上合并分錄借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品450000×（1-2%）=441000—乙產(chǎn)品150000×（1-2%）=147000

材料成本差異600000×2%=12000貸：原材料—X材料600000定額費(fèi)用

定額消耗量（千克）

↙↘定額費(fèi)用=產(chǎn)量×消耗定額×材料單價(jià)（元）（件）（千克/件）（元/千克）↖↗費(fèi)用定額（元/件）例：生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共領(lǐng)用甲材料40000千克，每千克計(jì)劃單價(jià)5元，材料成本差異率節(jié)約2%；A、B產(chǎn)品產(chǎn)量分別為1000件、3000件；材料消耗定額分別為20千克、10千克。要求：分配計(jì)算A、B產(chǎn)品實(shí)際材料成本，并作相關(guān)分錄。計(jì)劃分配率=40000×5×÷（1000×20+3000×10）=200000÷（20000+30000）=4元/千克A產(chǎn)品分配=20000×4×（1-2%）=78400B產(chǎn)品分配=30000×4×（1-2%）=117600借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品78400—B產(chǎn)品176000

材料成本差異40000×5×2%=4000

貸：原材料—甲材料40000×5=200000或者：實(shí)際分配率=40000×5×（1-2%）÷（1000×20+3000×10）=19600÷（20000+30000）=3.92元/千克A產(chǎn)品分配=20000×3.92=78400B產(chǎn)品分配=30000×3.92=117600借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品78400—B產(chǎn)品117600

材料成本差異40000×5×2%=4000

貸：原材料—甲材料40000×5=200000人大課后習(xí)題1（1）采用定額消耗量比例法A材料費(fèi)用分配率=（1782×2）÷（100×10+200×4）=3564÷(1000+800)=1.98B材料費(fèi)用分配率=（1717×3）÷（100×5+200×6）=5151÷(500+1200)=3.03甲產(chǎn)品材料費(fèi)=100×10×1.98+100×5×3.03=3495乙產(chǎn)品材料費(fèi)=200×4×1.98+200×6×3.03=5220借：基本生產(chǎn)成本—甲3495×（1-2%）=3425.1—乙5220×（1-2%）=5115.6

材料成本差異（3564+5151）×2%=174.3貸：原材料—A材料1782×2=3564—B材料1717×3=5151（2）采用定額費(fèi)用比例法A材料分配率=1782×2÷（100×10×2+200×4×2）=3564÷（2000+1600）=0.99B材料分配率=1717×3÷（100×5×3+200×6×3）=5151÷（1500+3600）=1.01甲產(chǎn)品材料費(fèi)=2000×0.99+1500×1.01=3495乙產(chǎn)品材料費(fèi)=1600×0.99+3600×1.01=5220（結(jié)果相同）(二)燃料費(fèi)用的分配1、成本項(xiàng)目——直接燃料和動(dòng)力①單獨(dú)設(shè)置時(shí)②不單獨(dú)設(shè)置時(shí)并入材料借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品—直接燃料和動(dòng)力貸：燃料借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品—直接材料貸：原材料—燃料2、分配標(biāo)準(zhǔn)（同原材料費(fèi)用）：①按產(chǎn)品的重量、體積、所耗燃料的數(shù)量或費(fèi)用②按燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例（三）周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)1、低值易耗品（1）一次攤銷法①領(lǐng)用時(shí)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品材料成本差異（節(jié)約時(shí)在借方）②報(bào)廢時(shí)收回殘料借：原材料貸：制造(管理、銷售)費(fèi)用（2）分次攤銷法①領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)②分次攤銷時(shí)借：制造(管理、銷售)費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷③報(bào)廢時(shí)注銷借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷貸：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用④收回殘料結(jié)轉(zhuǎn)差異同前2、包裝物（1）一次攤銷法借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（出租、單獨(dú)計(jì)價(jià)出售）銷售費(fèi)用（出借、不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異（2）分次攤銷法同低值易耗品三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（一）分配標(biāo)準(zhǔn)1、儀器儀表2、生產(chǎn)工時(shí)3、機(jī)器工時(shí)4、定額耗電量（二）電費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)用分配率①電費(fèi)分配率=應(yīng)付電費(fèi)總額÷用電度數(shù)之和②某車間動(dòng)力用電分配率=動(dòng)力用電費(fèi)用÷各產(chǎn)品工時(shí)之和=（動(dòng)力用電度數(shù)×電費(fèi)分配率）÷各產(chǎn)品工時(shí)之和③某產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×動(dòng)力用電分配率（三）相關(guān)分錄1、分配借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品—直接燃料和動(dòng)力輔助生產(chǎn)成本—X車間—直接燃料和動(dòng)力制造費(fèi)用—水電費(fèi) 管理費(fèi)用—水電費(fèi)銷售費(fèi)用—水電費(fèi)貸：應(yīng)付賬款2、如果未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”時(shí)，動(dòng)力費(fèi)用并入制造費(fèi)用。借：制造費(fèi)用—水電費(fèi) 管理費(fèi)用—水電費(fèi)銷售費(fèi)用—水電費(fèi)貸：應(yīng)付賬款3、支付時(shí)借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款假設(shè)例3-6未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目借：制造費(fèi)用—基本車間11100+6000+2250=19350

—供水車間3000+50=3050

—運(yùn)輸車間2000+50=2050 管理費(fèi)用1800銷售費(fèi)用600貸：應(yīng)付賬款26850舉例：本月應(yīng)付電費(fèi)5000元，共耗電10000度，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用電6000度（生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品工時(shí)分別為300小時(shí)和200小時(shí)），輔助車間用電2000度，車間照明用電800度，行政部門用電1000度，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用電200度。以存款實(shí)際支付電費(fèi)4000元，增值稅680元。計(jì)算并作相關(guān)分錄。電費(fèi)分配率=5000÷10000=0.5元/度動(dòng)力費(fèi)分配率=6000×0.5÷（300+200）=6元/小時(shí)借：基本生產(chǎn)成本—甲300×6=1800—乙200×6=1200

輔助生產(chǎn)成本2000×0.5=1000

制造費(fèi)用800×0.5=400

管理費(fèi)用1000×0.5=500

銷售費(fèi)用200×0.5=100

貸：應(yīng)付賬款5000借：應(yīng)付賬款4000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：銀行存款4680四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的范圍1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育5個(gè)）4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)6、職工教育經(jīng)費(fèi)7、非貨幣性福利8、解除職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償9、其他（不包括：差旅費(fèi)補(bǔ)助、離退休工資——直接計(jì)入管理費(fèi)用）（二）原始記錄1、工資卡2、考勤記錄（計(jì)算計(jì)時(shí)工資）3、產(chǎn)量記錄（計(jì)算計(jì)件工資）（三）計(jì)時(shí)工資計(jì)算1、月薪制（固定職工）（1）扣勤法應(yīng)付工資=全勤工資－事假病假應(yīng)扣工資（2）出勤法應(yīng)付工資=出勤工資+病假應(yīng)發(fā)工資2、日工資率計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率，星期天和節(jié)假日計(jì)算工資，缺勤期間照扣工資。（2）按20.83天計(jì)算日工資率，星期天和節(jié)假日不算工資，缺勤期間不扣工資。例：某職工月工資標(biāo)準(zhǔn)1260元，星期五至星期二連續(xù)事假（不考慮其他），分別按30天和21天計(jì)算工資。（1）按30天計(jì)算日工資率=1260÷30=42元應(yīng)付工資=1260-42×5=1050元（2）按21天計(jì)算日工資率=1260÷21=60元應(yīng)付工資=1260-60×3=1080元（四）計(jì)件工資計(jì)算

1、個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算計(jì)件工資=計(jì)件產(chǎn)量×計(jì)件單價(jià)=（合格品產(chǎn)量+料廢產(chǎn)量）×計(jì)件單價(jià)=（全部產(chǎn)量-工廢產(chǎn)量）×計(jì)件單價(jià)例：某工人加工100件產(chǎn)品，計(jì)件單價(jià)20元，驗(yàn)收時(shí)合格品90件，廢品10件（其中工廢4件，料廢6件），計(jì)算計(jì)件工資。應(yīng)付計(jì)件工資=（90+6）×20=1920元或=（100-4）×20=1920元

定額工時(shí)（小時(shí)）

↙↘計(jì)件工資=產(chǎn)量×工時(shí)定額×工資率（件）（小時(shí)/件）（元/小時(shí)）

↖↗計(jì)件單價(jià)（元/件）舉例：某工人小時(shí)工資率4元，加工甲、乙產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為100件、200件，工時(shí)定額分別為每件2小時(shí)、3小時(shí)，計(jì)算計(jì)件工資。方法（1）甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×4=8乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=3×4=12應(yīng)付計(jì)件工資=100×8+200×12=3200方法（2）甲產(chǎn)品定額工時(shí)=100×2=200乙產(chǎn)品定額工時(shí)=200×3=600應(yīng)付計(jì)件工資=（200+600）×4=3200或簡(jiǎn)化：計(jì)件工資=（100×2+200×3）×4=32003、集體計(jì)件工資計(jì)算按小組每人工作日數(shù)與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積（實(shí)質(zhì)是計(jì)時(shí)工資）為比例分配。例：某小組計(jì)件工資2700元，甲、乙、丙工作日數(shù)分別為30、20、10天，日工資率分別為15、25、40元，分配計(jì)算每人計(jì)件工資。分配率=集體計(jì)件工資÷每人工作日數(shù)與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積之和=2700÷（30×15+20×25+10×40）=2甲分=30×15×2=900乙分=20×25×2=1000丙分=10×40×2=800（五）工資分配1、計(jì)件工資，直接計(jì)入費(fèi)用。2、計(jì)時(shí)工資，間接計(jì)入費(fèi)用。3、共同工資分配標(biāo)準(zhǔn)（1）實(shí)際工時(shí)（2）定額工時(shí)=產(chǎn)量×工時(shí)定額4、工資分配率=某車間工人工資總額÷各產(chǎn)品工時(shí)之和5、某產(chǎn)品工資=該產(chǎn)品工時(shí)×工資分配率（六）其他職工薪酬1、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金按相關(guān)規(guī)定比例提取支付。2、按企業(yè)所得稅法規(guī)定的薪酬計(jì)提比例：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別不得超過(guò)工資的14%、2%、2.5%。(其中職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除)（七）賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—X車間制造費(fèi)用（勞務(wù)成本）管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用）研發(fā)支出（工程施工）在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利費(fèi)

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金等舉例：某基本車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為2000件和1000件，工時(shí)定額分別為每件3小時(shí)和4小時(shí)，生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資60000元，計(jì)件工資分別為15000元和5000元，輔助車間工人工資8000元，車間管理人員工資4000元，行政管理人員工資7000元，專設(shè)銷售人員工資1000元。分別按14%、2%和2.5%計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。要求：分配計(jì)算并做相關(guān)分錄。1、分配工資計(jì)時(shí)工資分配率=60000÷（2000×3+1000×4）=6元/小時(shí)甲產(chǎn)品應(yīng)分配=2000×3×6=36000乙產(chǎn)品應(yīng)分配=1000×4×6=24000借：基本生產(chǎn)成本-甲15000+36000=51000-乙5000+24000=29000

輔助生產(chǎn)成本8000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用7000

銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資1000002、計(jì)提福利費(fèi)借：基本生產(chǎn)成本-甲51000×18.5%=9435-乙29000×18.5%=5365

輔助生產(chǎn)成本8000×18.5%=1480

制造費(fèi)用4000×18.5%=740

管理費(fèi)用7000×18.5%=1295

銷售費(fèi)用1000×18.5%=185

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)100000×14%=14000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)100000×2%=2000——職工教育經(jīng)費(fèi)100000×2.5%=25003、扣回職工借款1000元，代扣應(yīng)付職工水電費(fèi)2000元，代扣個(gè)人所得稅3000元。借：應(yīng)付職工薪酬-工資6000貸：其他應(yīng)收款1000其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅30004、從銀行提取現(xiàn)金并發(fā)放工資（包括離退休人員工資5000元）.借：庫(kù)存現(xiàn)金99000（100000-6000+5000）貸：銀行存款99000借：應(yīng)付職工薪酬-工資100000-6000管理費(fèi)用5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金990005、將本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，成本8000元，市場(chǎng)價(jià)10000元，應(yīng)繳增值稅17%借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等11700

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)11700借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫(kù)存商品80006、以存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000元。借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000

貸：銀行存款20007、以現(xiàn)金報(bào)銷職工教育經(jīng)費(fèi)600元。借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6008、以存款支付代扣的水電費(fèi)及個(gè)人所得稅。借：其他應(yīng)付款2000

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅3000

貸：銀行存款5000五、折舊費(fèi)用核算（一）影響折舊因素1、折舊基數(shù)（原價(jià)或凈值）2、凈殘值3、折舊年限4、折舊方法（二）計(jì)提折舊范圍計(jì)提折舊不計(jì)提折舊①已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的①已提足折舊的②融資租入的②經(jīng)營(yíng)租入的③經(jīng)營(yíng)租出的③土地④季節(jié)性、大修理停用的④改擴(kuò)建停用的⑤未使用的⑤提前報(bào)廢的⑥當(dāng)月減少的⑥當(dāng)月增加的⑦已計(jì)提減值準(zhǔn)備的⑧持有待售的固定資產(chǎn)⑦成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)⑨公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工結(jié)算的；——按估計(jì)成本入賬并計(jì)提折舊；——竣工結(jié)算后調(diào)整實(shí)際成本；——但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊。（三）按月計(jì)提折舊當(dāng)月應(yīng)提折舊=上月計(jì)提折舊+上月增加-上月減少=上月月末=本月月初例：2012年末固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)，2013年1月增加原價(jià)30萬(wàn)，減少原價(jià)10萬(wàn)，月折舊率2%，計(jì)算2013年1月、2月折舊。例：2012年末固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)，2013年1月增加原價(jià)30萬(wàn)，減少原價(jià)10萬(wàn)，月折舊率2%，計(jì)算2013年1月、2月折舊。則：1月折舊=100×2%=2萬(wàn)

2月折舊=（100+30-10）×2%=2.4萬(wàn)（四）折舊賬務(wù)處理借：輔助生產(chǎn)成本（輔助車間不單設(shè)制造費(fèi)用時(shí)）制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用（行政部門及未使用不需要）銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出）在建工程研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊例：設(shè)備原價(jià)100000元，凈殘值4%，預(yù)計(jì)使用5年，09年9月1日購(gòu)入，2012年6月1日出售。分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，計(jì)算每年折舊及累計(jì)折舊。1、年限平均法每月折舊=100000×（1-4%）÷（5×12）=160009年折舊（3個(gè)月）=1600×3=480010年折舊=1600×12=1920011年折舊=1600×12=1920012年折舊（6個(gè)月）=1600×6=9600累計(jì)折舊=1600×（3+12+12+6）=528002、雙倍余額遞減法09年折舊（第1年的前3個(gè)月）=40000×3/12=1000010年折舊（第1年的后9個(gè)月及第2年的前3個(gè)月）=40000×9/12＋24000×3/12=3600011年折舊（第2年的后9個(gè)月及第3年的前3個(gè)月）=24000×9/12＋14400×3/12=2160012年折舊（第3年的中間6個(gè)月）=14400×6/12=7200累計(jì)折舊=748003、年數(shù)總和法09年折舊=96000×5/15×3/12=800010年折舊=96000×5/15×9/12＋96000×4/15×3/12=24000＋6400=3040011年折舊=96000×4/15×9/12＋96000×3/15×3/12=19200＋4800=2400012年折舊=96000×3/15×6/12=9600累計(jì)折舊=72000（五）修理費(fèi)用1、實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再待攤或預(yù)提。2、借：管理費(fèi)用（行政部門、生產(chǎn)部門）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）貸：銀行存款（六）無(wú)形資產(chǎn)攤銷借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品用）其他業(yè)務(wù)成本（出租）管理費(fèi)用（自用）貸：累計(jì)攤銷六、利息費(fèi)用1、費(fèi)用化利息支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（短期借款利息、分期付息）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）未確認(rèn)融資費(fèi)用（融資租賃、分期付款）銀行存款（直接支付）其他應(yīng)付款（售后回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額利息）2、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、借款費(fèi)用輔助費(fèi)用（專門借款非資本化期間、一般借款部分）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、存款利息收入、匯兌收益、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益（分期收款）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4、現(xiàn)金折扣（1）銷貨方發(fā)生現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（2）購(gòu)貨方享有現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用七、稅金1、印花稅直接支付，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款—印花稅2、其他管理稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—房產(chǎn)稅

—車船稅